Порядок оценки существенности в аудите. Оценка существенности в аудите.

В соответствии со стандартом, существенной считается информация об активах организации, капитал, доходы и расходы, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователя, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Оценивая существенность выявленных ошибок и искажений надо учитывать две стороны качественную и количественную.

С качественной точки зрения, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить носят или не носят существенный характер выявленные им ошибки или искажения в отчетности или в порядке учета.

С количественной точки зрения, существенность выражается специальным показателем, который называется уровень существенности. Под ним понимается такое предельное значение ошибок, выявленных в процессе аудита бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не в состоянии будет сделать правильные выводы по этой отчетности и, следовательно, принять по ней правильные экономические решения. Т.е. это предельно допустимая ошибка в отчетности, начиная с которой отчетность признается недостоверной.

В аудиторских стандартах отсутствует значение уровня существенности. Каждая аудиторская фирма рассчитывает этот показатель и объявляет его клиенту по каждой аудиторской проверке. Таким образом, информация об уровне существенности носит открытый характер.

Методика определения уровня существенности следующая:

Выбираются базовые показатели, т.е. наиболее важные для данного предприятия, характеризующие достоверность его отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различным, в зависимости от отраслевых особенностей и видов деятельности предприятия. Как правило, в качестве таковых используют показатели, представленные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в т.ч. выручка, затраты, прибыль и др.

Устанавливается допустимая доля отклонений от базовых показателей. Доля отклонений, как правило, может колебаться по разным показателям от 1 до 10 %. Набор базовых показателей и долю отклонений по ним аудиторская фирма устанавливает самостоятельно экспертным путем, т.е. на основе имеющегося у него опыта, интуиции наиболее квалифицированных аудиторов.

Система базовых показателей и допустимые отклонения по ним оформляются в виде внутрифирменного стандарта аудиторской организации, который утверждается руководителем аудиторской фирмы и используется, как правило, достаточно длительное время, т.е. это своего рода аудиторская проверка.

Допускается рассчитывать единый показатель уровня существенности или набор значений уровня существенности для оценки базовых показателей.

Уровень существенности выражается в той валюте, в которой составлена бухгалтерская отчетность.

Значения уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на завершающем этапе планирования аудита, т.е. до начала проверки.

Полученные значения уровня существенности в обязательном порядке должны быть зафиксированы в плане аудита. Если в процессе проверки выявятся какие-либо новые обстоятельства, то аудиторы могут скорректировать ранее рассчитанный уровень существенности. Однако эта корректировка обязательно должна быть отражена в рабочих документах аудитора и утверждена у руководителя аудиторской проверки.

Влияние оценки существенности, выявленных искажений и ошибок на выводы аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор в праве сделать вывод о том, что отчетность проверяемого предприятия является недостоверной во всех существенных отношениях в том случае, если одновременно выполняются два следующих условия:

а) выявленные в процессе аудита искажения и ошибки, а также предполагаемые ошибки, значительно меньше предполагаемого уровня существенности;

б) качественные расхождения выявленных отклонений по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор признает отчетность недостоверной, когда выявленные ошибки и искажения значительно превысили уровень существенности или равные ему. Качественные расхождения по выявленным ошибкам признаны им несущественными.

Если выполняется одно из условий (качественное или количественное), то аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение: сделать вывод о существенности или несущественности ошибки. В этом случае аудитор может потребовать проведения дополнительных аудиторских процедур или внести исправления в отчетность и после этого, с учетом дополнительных факторов, вынести решение о достоверности или недостоверности отчетности. При этом в аудиторском заключении будут указаны основные ошибки. Такое аудиторское заключение, которое содержит в себе оговорки о выявленных ошибках, называют модифицированным.

 

5. Аудиторский риск и его составляющие. Порядок определения аудиторского риска.

Аудиторский риск – это риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Он связан с тем, что невозможно на все 100% быть уверенным в том, что в проверенной бухгалтерской отчетности не содержатся не выявленные ошибки.

Любая аудиторская фирма стремится к тому, чтобы свести риск к приемлемому минимуму. В зарубежной практике минимальный риск составляет 1%. Измеряются риски или путем исчисления вероятности в диапазоне от 0 до 1, или по шкале приоритетов, т.е. высокий, средний, низкий. В общем виде форма аудиторского риска имеет следующий вид:

АР

Р1

Р2

Р3

 

Р1 – неотъемлемый риск

Р2 - риск средств контроля

Р3 – риск необнаружения

Общая формула аудиторского риска: АР = Р1 х Р2 х Р3

Аудитор обязан учитывать эти риски в ходе работы, оценить и задокументировать результаты оценки. От степени оценки риска зависит: возьмутся аудиторы за проверку данного предприятия или нет, состав участников аудиторской проверки, глубина выборки.

Риск необнаружения (процедурный риск) - это единственный вид риска, который зависит от аудиторской фирмы.

Под неотъемлемым риском понимают вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете, отчетности, в отдельных статьях баланса или по группам однотипных операций до того как они будут выявлены средствами внутреннего контроля. Его степень аудиторы определяют по данным обзора бизнеса клиента, статей в прессе. Для оценки аудиторы могут использовать заранее разработанные вопросники и оценивать ответы на них должностных лиц предприятия.

При оценке неотъемлемого риска в отношениибаланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой работает субъект;

особенности деятельности, осуществляемой в данном предприятии (например, работа с ценными бумагами, расчеты векселями, бартерные расчеты);

честность персонала, осуществляющего подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности;

опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

возможность внешнего давления на предприятие со стороны собственников или другой структуры.

При оценке неотъемлемого риска в отношении конкретных счетов или однотипных операций аудитор принимает во внимание следующие факторы:

наличие операций, для которых характерно появление преднамеренных искажений (например, закупка продуктов на рынке у населения);

сложность учитываемых хозяйственных операций, которые требуют высокого уровня квалификации исполнителя (ценные бумаги);

наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть полностью или частично основано на субъективном мнении исполнителя;

наличие хозяйственных операций, которые неоднозначно трактуются действующим налоговым и бухгалтерским законодательством. Например, счет 03 надо включать в расчет налога на имущество.

Риск средств контроля (контрольный риск) – означает вероятность того, что система внутреннего контроля (СВК) не сможет своевременно выявлять и исправлять существенные искажения в учете и отчетности и предотвращать их появление вновь, т.е. по существу оценка этого вида риска сводится к оценке эффективности, имеющейся на предприятии СВК.

СВК – это совокупность организованных мероприятий и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления и предотвращения искажений и ошибок в учете и отчетности, сохранения активов, а также своевременной подготовке достоверной финансовой информации.

Исходя из определения видно, что это достаточно широкое понятие, которое включает в себя в качестве подсистемы:

- систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду предприятия.

Под контрольной средой понимается осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы.

Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:

стиль и основные принципы управления предприятием, например, ведение частного бизнеса;

организационная структура аудируемого лица (это наличие отделов, подотделов, департаментов);

распределение ответственности и полномочий, в т.ч. по праву подписи документов (кассовых, банковский, счет- фактур, накладных, на вывоз товаров за пределы предприятия);

кадровая политика, особенно в части подбора кадров на должности финансового директора, бухгалтера, зав. складами;

порядок подготовки отчетности для внешних и внутренних пользователей (есть ли графики документооборота, сроки сдачи промежуточных документов, кто их проверяет).

Эти составляющие реализуются через контрольные процедуры. К их числу относятся:

подотчетность одних лиц перед другими;

внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризации, сравнение внутренних данных с внешней информацией (акты сверки дебиторской задолженности), с плановыми показателями;

ограничение доступа к активам предприятия, к учетным записям (с этой целью заводят различные пароли);

осуществление контроля за компьютерными программами, за доступом к файлам с информацией и др.

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание и исследует только те контрольные процедуры, которые имеют отношение непосредственно к процессу подготовки финансовой отчетности. Понимание системы СВК предприятия позволяет аудитору определить виды наиболее вероятных искажений и ошибок в учете и отчетности и, исходя из этого, оценить риск средств контроля. Чем эффективнее действует система внутреннего контроля на предприятии, тем ниже аудиторский риск Р2.

Для того чтобы оценить систему СВК, аудиторами разрабатываются специальные приемы, которые позволяют выявить нарушения и искажения в учете и отчетности. Такие приемы называются аудиторскими процедурами. К числу основных аудиторских процедур, которые используются при оценке СВК, относятся:

Проведение сквозного тестирования с тем, чтобы проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. На основании такого теста можно сделать вывод о том, как оформляются типичные операции и как они отражаются в системе бухгалтерского учета и СВК, поэтому задача аудитора, проводящего проверку на предприятии, правильно, грамотно разработать сквозное тестирование с тем, чтобы оно действительно охватило типичные (массовые) операции.

Наблюдение за процессами, которые, как правило, не оформляются документально. Такие аудиторские доказательства являются более достоверными по сравнению с тем, которые мы получили, изучая документы или отчеты на наши вопросы и т.д. Вместе с тем надо иметь в виду, что процедура наблюдения имеет отношение только к тому моменту времени, когда она проводится. Чтобы выяснить действительное положение дел, аудитор может повторять такие процедуры несколько раз.

Использование опыта прошлых проверок на этом предприятии или на аналогичном.

Подготовка запросов к руководству и персоналу, осуществляющему конкретные контрольные функции.

Встречная проверка документов.

Проверка документов на наличие на них необходимых виз, разрешений.

Оценив СВК, аудитор определяет для себя:

степень риска средств контроля Р2;

основные виды деятельности и группы операций, осуществляемые предприятием;

основные регистры бухгалтерского учета и документы, которые потребуют более тщательной проверки;

выясняет, какие контрольные процедуры вообще отсутствуют на данном предприятии или проводятся формально.

Риск оценивается, как правило, по шкале приоритетов высокий, средний, низкий и документально фиксируется в рабочих документах аудитора. Следует учитывать, что Р1 и риск средств контроля взаимосвязаны, поэтому иногда их оценивают вместе комбинированным способом. Общим между этими видами риска является то, что они не зависят от аудитора, он не может ни изменить, ни повлиять на них.

Риск необнаружения.

Под риском необнаружения понимают вероятность того, что применяемые в процессе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие искажения и ошибки. Это вид риска полностью зависит от аудиторов и служит показателем качества и эффективности работы аудиторов. Он зависит от порядка проведения конкретных аудиторских проверок, квалификации аудиторов, степень их знакомства с деятельностью предприятия, глубиной выборочной проверки.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: