Аудит расчетов с подотчетными лицами по зарубежным командировкам.

Зарубежные командировки оформляются практически также, что и внутренние, т.е. теми же унифицированными формами (Т-9, Т-9а, Т-10, Т-10а). Исключение составляют командировочные удостоверения. Этот документ при направлении в служебную командировку не выписывается. Фактический срок нахождения в командировке определяется по отметкам в загранпаспорте о дате пересечения границы. В связи с этим ксерокопия загранпаспорта с этими отметками является обязательным приложением к АО по зарубежной командировке.

Однако, в некоторых случаях, пересечение границ не всегда сопровождается отметками в загранпаспорте. Например, страны СНГ с безвизовым режимом. В страны СНГ в наст время командировочное удостоверение нужно выписывать в обязательном порядке, т.к. именно этот документ будет подтверждать фактический срок командировки. Оформляться командировочные удостоверения должны точно так же, как и при внутренних командировках. При поездках внутри стран ЕЕС днем пересечения границы, считается день отъезда из пункта отправления, подтвержденный билетом, счетом в гостиницы и другими документами. Так же, как и по внутренним командировкам, отчет по зарубежной командировке нужно предоставить в течение 3х рабочих дней с момента возвращения. Все документы, подтверждающие расходы по зарубежной командировке должны иметь построчный перевод на русский язык. В противном случае такие затраты нельзя принять ни в БУ, ни в НУ. Т.е. расходы считаются документально не подтвержденными. Затраты организации на перевод документов на русский язык при наличии соответствующих документов, могут быть приняты и в БУ и в НУ, т.к. они являются экономически обоснованными и оправданными непосредственно связаны с выполнением требованием законодательства о ведении делопроизводства на русском языке. При направлении работника в зарубежную командировку ему должен быть выдан аванс, как правило, он выдается или в валюте страны командирования, или в любой другой конвертируемой валюте.

В БУ и НУ командировочные расходы отражаются на дату утверждения АО. Если у организации на конец отчетного периода имеется валютная задолженность на 71 счете, то она должна быть переоценена по курсу ЦБ на последний день отчетного периода.

После возвращения работника из командировки все расходы переоценивают по курсу ЦБ на дату утверждения АО. Возникающие курсовые разницы списываются со счета 71 в Дт или Кт 91 счета.

Суточные за время зарубежной командировки выплачиваются за каждый день командировки исходя из норм, установленных организацией. Особенностью заруб командировок является возможность выплаты суточных при однодневных поездках. В п.20 Положения установлено, что работнику выехавшему в зарубежную командировку и возвратившись в тот же день суточные выплачиваются в валюте в размере 50% от нормы. При более длительных поездках при выезде из России датой пересечения границы включается в дни, за которые суточные платят в иностранной валюте. При въезде в Россию, дата въезда включается в дни, за которые оплата производится по норме установленной для внутренних командировок.

Если работник командирован сразу в несколько зарубежных стран, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачивают по норме для страны прибытия. Дата прибытия в страну определяется по отметкам в загранпаспорте о датах пересечения границ, либо по билетам, счетам гостиниц.

При вынужденной задержке в пути следования, срок командировки увеличивается и возникает вопрос, как оплачивать суточные, решение зависит от позиции руководителя и наличия подтверждающих документов.

Помимо суточных при зарубежных командировках также оплачивается проезд и проживание в размере фактических затрат. Кроме того, работнику возмещаются еще и специфические расходы, связанные с зарубежной поездкой. К ним относятся:

- расходы на оформление загранпаспорта и визы, других выездных документов;

- консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право выезда и вывоза автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной мед страховки;

- и иные обязательные платежи и сборы.

Налогообложение командировочных расходов по зарубежным поездкам по тем же правилам, что и внутренних. Исключением является только НДФЛ. Здесь норма суточных, которая не учитывается при обложении НДФЛ, составляет 2500 рублей в сутки.

С суточных превышающих 2500 рублей в день НДФЛ взимается по ставке 13%. При зарубежных командировках НДС никогда не возникает, т.к. НДС это внутренний налог. Поэтому если в каких-либо документах по зарубежной командировке, например, в билетах в страны СНГ был выделен НДС, то его к вычету принимать нельзя. Билеты на международные рейсы не должны содержать НДС, т.к. международные командировки, в соответствии с законодательством, облагаются НДС по нулевой ставке.

Проверка исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Законодательные и нормативные акты:

1. Глава 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК РФ.

2. Закон г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

3. Приказ Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

Задачи проверки исчисления и уплаты налога на имущество организаций:

- полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;

- обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;

- обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества;

- точность расчета среднегодовой стоимости имущества;

- правильность исчисления налога и авансовых платежей по налогу и своевременность их уплаты;

- правильность составления расчетов по налогу и своевременность представления их в налоговые органы;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

Расчеты по налогу на имущество организаций;

Карточки и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» (при автоматизированном учете).

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на имущество:

- нарушение порядка уплаты авансовых платежей по налогу на имущество;

- неполное включение имущества в объект налогообложения;

- неправомерное применение льгот, например, при отсутствии Перечней имущества, утвержденных Правительством РФ;

- арифметические ошибки в расчете среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество; и др.

Аудит расчетов по НДС

Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС достигается путем решения в ходе аудита следующих задач:

1) проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по НДС;

2) проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

3) проверка правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

4) проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по НДС в учете и отчетности.

На этапе планирования разрабатывается общий план проверки, предусматривающий оценку эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Это позволяет определить уровень риска и принять решение о количестве необходимых аудиторских доказательств и построении выборки. При планировании необходимо принять решение об уровне существенности искажений, определить критерий отбора первичных документов в выборочную совокупность.

В следующий этап обязательно включается:

1. Полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся объектом обложения и не облагаемых НДС;

В соответствии с НК РФ объектами налогообложения являются

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, например, безвозмездная передача имущества;

- выполнение СМР для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ, т.е. ввоз импортных товаров.

Вместе с тем в ст.146 НК РФ приведен перечень объектов, которые НДС не облагаются. К ним относятся:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социаль­но-культурного и жилищно-коммунального назначения;

2) операции по реализации земельных участков (долей в них).

2. Правильность определения налоговой базы по НДС.

3. Качество и своевременность оформления первичных учетных документов по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является доку­ментом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета. Причем требования к этому документу установлены в НК РФ, и их несоблюдение по­влечет отказ в вычете или возмещении НДС.

4. Правильность применения ставок НДС.

Согласно ст. 164 НК РФ выделяется два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0 %, 10 %, 18 %; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) — 10/110 и 18/118.

1) Налоговая ставка 18 % является самой распространенной.

2) Ставка в размере 10 % устанавливается для налогообло­жения жизненно и социально важных товаров, в том числе продо­вольственных товаров и товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров, полный перечень кото­рых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) Ставка 0% устанавливается для налогообложения, например, услуги по перевозке пассажи­ров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и бага­жа расположены за пределами территории РФ.

4) Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10 и 18 % в слу­чаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога

5. Обоснованность применения налоговых вычетов, включая наличие и качество документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

- приобретенные ценности оприходованы предприятием

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про­изводственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- стоимость ценностей (работы, услуг) оплачена поставщикам;

- в расчетных и первичных документах на приобретение ценно­стей (работ, услуг) сумма НДС выделена отдельной строкой;

- имеется счет-фактура, оформленный в установленном порядке.

6. Соблюдение требований об организации раздельного учета операций, подлежащих и освобожденных от налогообложения.

7. Соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС.

8. Правильность заполнения налоговой декларации.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахожде­ния организации. Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На завершающем этапе аудита следует проверить выполнение общего плана и программы аудита, оформление рабочих документов.

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: