Основные этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности для целей аудита

Бухгалтерская отчетность – это завершающая стадия учетного процесса. Она представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. Под агрегированностью показателей бухгалтерского баланса понимается тот факт, что для формирования значений отдельных статей баланса используются остатки по нескольким счетам. Например, статья баланса «Основные средства» заполняется с учетом остатков по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Статья «Незавершенное строительство» - с учетом остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», часть счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одной из важных аудиторских процедур является анализ бухгалтерской отчетности и проверка отчетных форм на соответствие, взаимоувязку. Например, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» должна соответствовать в балансе нераспределенной прибыли. Поэтому иногда аудитор на стадии общего анализа форм бухгалтерской отчетности может сделать вывод о недостоверности отчетности, но это скорее исключение.

Как правило, главные бухгалтера составляют отчетность с достаточной степенью тщательности и добросовестности, поэтому аудитор, чтобы сформировать свое мнение, должен углубиться в процесс составления отчетности и пройти все ее этапы, но уже в обратном порядке. Причем на каждом таком этапе он должен собирать доказательства в соответствии с критериями, которые указаны в пункте 1.

Для осуществления собственно аудита бухгалтерской отчетности, необходимо разделить ее на отдельные элементы, которые называются сегменты аудита, т.е. бухгалтерскую отчетность сегментируют или дезагрегируют.

Дезагрегированием называется процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на балансовые статьи, бухгалтерские счета и хозяйственные операции.

Этапы дезагрегирования

Бухгалтерская отчетность - Балансовые статьи - Бухгалтерские счета -Хозяйственные операции

Для каждого такого этапа формируются свои подцели аудита. Разделение отчетности на сегменты позволяет более конкретно составить программу аудиторской проверки и распределить работу между членами группы, поводящими проверку отчетности. Когда идет процесс распределения отчетности на балансовые статьи, необходимо сразу же выделять:

наиболее существенные статьи для данного баланса и для данной организации, т.е. те, которые могут оказать влияние на мнение внешнего пользователя;

статьи, проверка которых необходима в первую очередь, т.е. у аудиторов уже на стадии планирования, ознакомления с предприятием общего анализа бухгалтерской отчетности;

статьи, которые можно подтвердить не прибегая к углубленной проверке, а используя лишь дополнительные источник информации. Например, расчетный счет можно подтвердить последней выпиской из банка.

Выявляя статьи баланса для проверки, необходимо установить взаимосвязь статей с бухгалтерскими счетами и уже на этом этапе можно получить частичные доказательства достоверности отчетности, т.е. проверив баланс с главной книгой.

Аудит основных средств.

Аудит основный средств представляет собой часть общего плана аудиторской проверки бухгалтерской отчетности организации. Целью аудита операций с основными средствами является формирование обоснованного мнения:

1) о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности;

2) установление соответствия методик учета и налогообложения основных средств, применяемых на аудируемом предприятии, действующим нормативным документам.

Для достижения цели необходимо выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) проверить наличие и сохранность основных средств, изучить их состав и структуру, проверить порядок проведения инвентаризации имущества, формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

2) подтвердить расчеты по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

3) подтвердить правильность документального оформления операций с основными средствами и отражение их в бухгалтерском и налоговом учете;

4) проверить правильность учета расходов на ремонт основных средств.

Аудит основных средств осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- ГК РФ; - НК РФ; - Закон о бухгалтерском учете; - ПБУ 1/98;

- Методические указания по учету основных средств;

- Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Источники информации, используемые при аудите данного сегмента:

1) Учетная политика организации по бухгалтерскому учету, в частности информация о порядке начисления амортизации, о порядке ремонта основных средств, о порядке и сроках проведения инвентаризации и переоценке основных средств, рабочий план счетов, с указанием субсчетов.

2) Первичные документы, учетные и налоговые регистры.

Операции по основным средствам на всех экономических субъектах должны быть оформлены унифицированными формами первичных документов. В процессе проверки используются:

- акт приемки-передачи основных средств ОС-1; - накладная на внутренне перемещение ОС-2; - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3); - акт на списание основных средств (ОС-4); - акт на списание автотранспорта (ОС-4а); - инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6); - опись инвентарных карточек (ОС-7); - акт о приемке оборудования (ОС-14); - акт о приемке оборудования в монтаж (ОС-15); - акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16); - инвентаризационные и сличительные ведомости; - учетные регистры (по счетам 01, 02, 03, 07, 08 91, 20 и др.); - налоговые регистры, касающиеся учета затрат на ремонт, начисление амортизации, формирование первоначальной стоимости, списание финансовых результатов.

3) Бухгалтерская отчетность (ф.1, ф.2, ф.5).

Оценка сохранности и проверка наличия основных средств

Выполняя процедуры по оценке сохранности основных средств и проверки их наличия, аудитор должен получить следующую информацию:

1) имеется ли на предприятии приказ о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств, в т.ч. по местам эксплуатации этих объектов, в отношении арендованных основных средств;

2) имеется ли на предприятии приказ о назначении постоянно действующей комиссии по инвентаризации основных средств, по проведению переоценок, как часто проводится инвентаризация, проводится ли она в установленные случаи (например, при смене материально ответственных лиц).

Аудитор должен проверить соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации, порядок их проведения, оценить качество оформления инвентаризационной и сличительной ведомостей, ознакомиться с решениями комиссии по результатам инвентаризации, проверить, как отражены результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, и в частности, как оприходованы ранее неучтенные объекты, как оформляется списание выбывших, изношенных объектов.

Следует иметь в виду, что материалы оп инвентаризации имущества должны быть оформлены в строгом соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации и должны быть использованы унифицированные формы инвентаризационных и сличительных ведомостей.

Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

В процессе аудита необходимо убедиться:

1) что основные средства, отраженные в балансе реально существуют (см. выше);

2) отвечают критериям, установленным в нормативных документах;

3) правильно оценены;

4) отражены в учете и отчетности в соответствующем отчетном периоде.

Процедура проверки по соблюдению условий для отнесения имущества к основным средствам ведется по двум направлениям:

1) проверка правильности отнесения основных средств в бухгалтерском учете;

2) проверка правильности отнесения основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

В процессе аудита основных средств в бухгалтерском учете, аудитор, руководствуясь требованиями ПБУ 6/01, должен проверить, выполняются ли единовременно 4 основные требования для отнесения имущества к категории основных средств:

1) использование в производстве продукции, при выполнении услуг, работ или для управленческих нужд;

2) используются в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает продажу данных активов;

4) указанные основные средства должны приносить организации экономическую выгоду или доход в будущем.

Под экономической выгодой понимается потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

В налоговом учете ни понятия, ни состава основных средств нет. В ст. 256 НК РФ определен только состав амортизируемого имущества, в который включаются:

1) основные средства;

2) результаты интеллектуальной деятельности;

3) и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика: - на праве собственности - используются для извлечения дохода - стоимость погашается путем начисления амортизации - срок полезного использования установлен более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 тыс. руб.

При проведении аудита важно так же проверить правильность формирования инвентарного объекта. В соответствии в ПБУ 6/01, инвентарный объект является единицей учета основных средств. В качестве инвентарного объекта признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций. Или же под инвентарным объектом понимается комплекс конструктивно-сочлененных элементов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных объектов должен иметь общее приспособление или принадлежности, или единое управление, или быть смонтирован на едином фундаменте. Каждый из этих элементов, входящих в комплекс, может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (например, компьютер и его периферийные устройства). Если у одного объекта имеется несколько конструктивных частей, которые в принципе составляют единое целое или самостоятельно использоваться не могут, но вместе с тем эти части имеют разные сроки использования (что подтверждается документами), то каждая часть такого объекта должна учитываться отдельно. При определении состава инвентарных объектов, аудитор может руководствоваться общероссийским классификатором объектов основных средств.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объекта.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному. Перечень затрат, которые включаются в состав первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете, определен в ПБУ 6/01. В налоговом учете в состав первоначальной стоимости не включаются

- невозмещаемые налоги (НДС), т.к. они входят в состав прочих налогов; - расходы в виде процентов по кредитам и займам; - положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.

Особое внимание при аудите формирования первоначальной стоимости объектов уделяется объектам, которые поступили безвозмездно или в виде вклада в уставный капитал. При поступлении основных средств в виде вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете объект принимается по согласованной стоимости, увеличенной на сумму доставки объекта, страхования на период доставки, приведение его в рабочее состояние. В налоговом учете объекты основных средств принимаются по остаточной налоговой стоимости по данным передающей стороны, Если будут отсутствовать регистры налогового учета, подтверждающие остаточную стоимость полученного объекта, то его стоимость для налогообложения равна нулю и амортизация по таким объектам для целей налогообложения не начисляется.

При безвозмездном поступлении и в бухгалтерском и в налоговом учете первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость объекта, однако бухгалтерском учете она признается без каких-либо оговоров, а в налоговом учете эта рыночная стоимость не должна быть ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Следовательно, аудитор должен проверить эти документы, результаты независимой оценки рыночной стоимости объектов.

Аудит операций по выбытию основных средств

Цель проверки операций, связанных с выбытием основных средств является установление того, что:

1) первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

2) финансовые результаты, образовавшиеся при выбытии основных средств, правильно отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

В процессе проверки аудитор должен выяснить причины списания или выбытия основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, порядок оприходования лома, запасных частей, полученных от разборки объектов. С этой целью аудитор должен изучить акты на списание основных средств (ОС-4, ОС-4а, ОС-1), накладные, счета-фактуры, договоры. Необходимо так же выяснить, создана ли на предприятии комиссия по списанию основных средств, т.к. именно она оформляет акты на списание и выбытие имущества, а руководитель их только утверждает. По выбывшим объектам необходимо так же проверить инвентарные карточки, т.е. сделаны ли там отметки о выбытии.

При проверке выбытия основных средств необходимо обращать внимание на правильность начисления НДС и налога на прибыль по этим операциям, в частности, следует уточнить, начислялся ли НДС по безвозмездно переданным объектам, т.к. передающая сторона, в соответствии с НК РФ, является плательщиком НДС, а принимающая сторона является плательщиком налога на прибыль. При реализации объектов основных средств так же формируется налоговая база по НДС, исходя из продажной стоимости имущества, в соответствии с требованиями ст.40 НК РФ.

При выбытии основных средств по причине морального износа, а так же в результате хищений, чрезвычайных обстоятельств, налоговая база по НДС отсутствует. Вместе с тем, налоговые органы требуют восстановление НДС с остаточной стоимости объектов, которые перестали участвовать в процессе производства.

Если в результате реализации организация получила прибыль, то она включается в налоговую базу в том периоде, когда объект был реализован. Если организация получила убыток, то в бухгалтерском учете он признается сразу, а в налоговом учете частями в течение оставшегося срока полезного использования, который недослужил этот объект.

29. Аудит начисления амортизации

Задачи:

1. Проверить соблюдение способа начисления АМО, зафиксированного в УП

2. Выборочная проверка расчетов сумм начисленной АМО в БУ и НУ

3. Проверка правильности составления бух.записей

4. Аудитор изучает УП, приказы на установление СПИ. На каждое ОС необходимо издание такого приказа с указание АМО группы и СПИ. Ошибки в расчете АМО бывают значительными, т.к.к бывают из месяца в месяц.

Типичные ошибки:

1. Неправильное установление СПИ

2. Неправильное определение АМО группы

3. Изменение СПИ. СПИ не меняется, исключение – модернизация, когда организация имеет право увеличить СПИ в пределах АМО группы. Если СПИ в Классификаторе не указан, то изучается Общероссийский классификатор ОС и определяется необходимая группа. Самостоятельно СПИ устанавливать нельзя.

4. Ошибки применения АМО премии

5. Неправильное установление СПИ по б/у объектам. СПИ должен быть уменьшен на число месяцев фактической эксплуатации, этот срок должен быть подтвержден документально.

Проводки по начислению АМО: Д20, 23, 25, 26, 29, 91К02

Аудитор должен ознакомиться с учетной политикой и установить, какими способами начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете (линейный и нелинейный). Срок полезного использования устанавливается исходя из классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ №1, т.е. предприятие выбирает срок самостоятельно, согласно каждой группе. Срок полезного использования изменению не подлежит. Исключение составляет реконструкция или модернизация объекта, но в этом случае срок полезного использования изменяется только в пределах сроков амортизационной группы, в которую входит данный объект.

Аудитору необходимо проанализировать информацию об объектах основных средств, по которым амортизация не начисляется:

1) объекты, стоимостью до 20 тыс. руб.; 2) объекты, переданные или полученные в безвозмездное пользование; 3) переданные на консервацию на срок более 3 месяцев; 4) находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

При расконсервации объектов, амортизация продолжат начисляться, при этом срок начисления амортизации продлевается на период реконструкции или модернизации.

Аудитору так же следует обратить внимание на период начисления амортизации по объектам, которые числились на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2002г. Как правило, по основным средствам, приобретенным после 01.01.2002г., начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. По объектам основных средств, которые числились до 01.01.2002г., в бухгалтерском учете амортизация начисляется по Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным в 1990г. В налоговом учете эти старые нормы нигде не применяются. Амортизацию по таким объектам в налоговом учете рассчитывают исходя из остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2002г. и сроку полезного использования. При этом срок полезного использования определяется как разница между сроком полезного использования, установленным по классификации и фактическим сроком эксплуатации объекта (11-я группа).

Все выявленные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, и оценивается существенность выявленных нарушений. Аудитору надо учитывать, что ошибки, допущенные при начислении амортизации в бухгалтерском учете влияют на точность расчета налога на имущество, а ошибки, допущенные при начислении амортизации в налоговом учете влияют на расчет налога на прибыль.

30. Проверка правильности оформления отношений с персоналом предприятия по трудовым и гражданско-правовым договорам

В процессе аудита надо оценить правильность оформления отношений с работающими. Они могут быть оформлены двумя видами договоров:

- трудовым;

- гражданско-правовым.

Согласно ст. 56 ТК РФ, к трудовым договорам относятся соглашения между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязан предоставить работнику работу по определенной должности, обеспечить условия труда, своевременную выплату заработной платы. Работник обязуется лично выполнять определенную ему трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка.

Основными видами гражданско-правовых договоров являются:

- договор подряда; - договор возмездного оказания услуг; - агентские; - посреднические; - договор аренды.

Отношения по этим договорам регулируются ГК РФ.

Основные отличия гражданских договоров:

1) По таким договорам используются поручения, заказы, объем работы и составляются определенные договоры;

2) Исполнитель, а не работник обязуется выполнить по заданию заказчика работу, обусловленную договором и сдать ее результаты заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Основные отличия	Трудовой договор	Гражданско-правовой договор
Правовая основа	Трудовой кодекс	Гражданский кодекс
Цель договора	Выполнение процесса работы	Результат работы
Предмет договора	выполнение определенной трудовой функции, работы по определенной специальности должности, квалификации	выполнение определенного объема работы и сдача этого результата работы заказчику
Отношение сторон	Работодатель и работник, при этом работник подчинен работодателю	Заказчик и исполнитель, договор предполагает равенство сторон
Выполнение работы	Свои обязанности работник обязуется выполнять лично	Исполнитель может привлекать субъисполнителей
Оплата работы	Регулярная зарплата с учетом премирования	исполнитель получает деньги только при сдаче результата работы, премирование не предусматривается
Условия труда	Работодатель обязан обеспечить работнику рабочее место и оборудование	Всем необходимым оборудованием исполнитель обеспечивает себя сам, либо по договоренности
Регламентация процесса труда	Работник обязан подчиняться правилам внутреннего распорядка	Исполнитель сам организует свое рабочее время
Документооборот	Работодатель создает приказ о приеме на работу, вносит соответствующую запись в трудовую книжку, личное дело.	Договор и акт выполненной работы
Гарантии и компенсации	Компенсации, оплаты отпусков, сверхурочные, оплата простоев и т.д.	Никаких гарантий нет, за исключением специально оговоренных в договоре
Срок действия договора	Заключается на неопределенный срок, т.е. бессрочный	Договор носит, как правило, разовый характер, его заключают на срок выполнения работ или услуги

 

 

⇐ Предыдущая234567891011

Поделиться: