Факторный анализ при управлении прибылью с учетом налоговых выплат
Исходные данные и задания
Предприятие ежемесячно осуществляет следующие операции:
- закупаются и используются для производства продукции (работ, услуг) основные материалы и комплектующие на сумму 1000? (млн. руб.);
- начисляется и выплачивается основная зарплата в размере 500? (млн. руб.);
- готовая продукция (работы, услуги) продается на сумму 5000? (млн. руб.).
Нормативы по расчету других расходных статей, отчислений и налогов приведены в табл. 1.19.
Таблица 1.19 – Исходные данные
Показатель
| Условное обозначение
| Норматив, %
| База
| Сумма
|
|
|
|
|
| Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)
| М+НДСм
|
|
| 1000, 0
| в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим
| НДСм
| 20*
| М
|
| основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)
| М
|
|
|
| Основная зарплата
| ОЗ
|
|
| 500, 0
| Дополнительная зарплата
| ДЗ
|
| ОЗ
|
| Постоянные расходы (оплаченные)
| НР
|
| ОЗ
|
| в т.ч. матзатраты (оплаченные)
| МЗн+НДСн
|
| ОЗ
|
| в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах
| НДСн
| 20*
|
|
| матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость )
| МЗн
|
|
|
| Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)
|
|
|
|
| Начисления на зарплату
| НЗ
|
| ФОП (ОЗ+ДЗ)
|
| обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения
| ССТ
| 34*
| ФОП (ОЗ+ДЗ)
|
| взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| ОС
| 0, 6*
| ФОП
(ОЗ+ДЗ)
|
| Налог на недвижимость
| НН
| 1*
| остаточная стоимость зданий и сооружений
| 50, 0**
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)
| СС
|
|
|
| Прибыль (убыток) до налогообложения
| БП
|
| СС
|
| льготируемая прибыль
| ЛП
|
|
|
| прибыль к налогообложению
| ПН
|
|
|
| налог на прибыль
| НП
| 18*
| ПН
|
| чистая прибыль (убыток)
| ЧП
|
|
|
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)
| РОЦ
|
|
|
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без НДС)
| НДС
| 20*
| РБНДС
|
| Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)
| РСНДС
|
|
|
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)
|
|
|
|
| НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)
|
|
|
|
|
* – информация 2013 года
1. Рассчитать все виды отчислений и налогов, а также прибыль после налогообложения (чистую прибыль). Определить общую налоговую нагрузку предприятия, выделить долю косвенных налогов и сборов, прямых налогов и налогов и сборов, относимых на себестоимость.
2. Из-за сокращения спроса предприятие не может продать прежний месячный объем (выполнить работы, услуги) за 5000? (млн. руб.). Рассчитать все виды отчислений и налогов, а также выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС) исходя из предположения, что прибыль до налогообложения определяется как 20% от себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС). Определить в этом случае общую налоговую нагрузку предприятия, выделить долю косвенных налогов и сборов, прямых налогов и налогов и сборов, относимых на себестоимость.
3. Предприятие сумело найти на рынке более дешевое сырье, и расходы на материалы сократились на 100? в месяц без изменения объемов продаж. Как это повлияет на чистую прибыль и налоговые выплаты? За основу принять задание 1.
4. Предприятие сумело сэкономить заработную плату в размере 100? в месяц без изменения объемов продаж и накладных расходов. Как это повлияет на чистую прибыль и налоговые выплаты? Сравнить результаты, полученные при выполнении заданий 3 и 4.
5. Предприятие за счет повышения спроса сумело увеличить объемы продаж (выполненных работ, услуг) на 100? в месяц за счет роста цен. Как это повлияет на чистую прибыль и налоговые выплаты? Сравнить результаты, полученные при выполнении заданий 3, 4 и 5.
Методические рекомендации по выполнению заданий
При выполнении заданий можно воспользоваться компьютерной программой smeta.xls (см. сайт www.osnbisn.ru или раздел «Практикум» учебно-методического комплекса).
Задание 1
Расчет проводится по принципу обратного калькулирования, т.е. начиная с выручки (дохода) от реализации произведенных товаров (работ, услуг) с НДС. Методика расчетов приведена в табл. 1.20. Результаты заносятся в табл. 1.21.
Задание 2
Расчет проводится по принципу прямого калькулирования, т.е. заканчивая выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг (с НДС). Результаты заносятся в табл. 1.22.
Задание 3
Задание выполняется по методике задания 1, но затраты на основные материалы и комплектующие уменьшаются на 100?. Анализируются направления распределения этой экономии, в том числе изменение чистой прибыли.
Задание 4
Задание выполняется по методике задания 1, но затраты на оплату труда уменьшаются на 100?. Постоянные расходы не меняются за счет соответствующего увеличения процента накладных расходов к заработной плате. Анализируются направления распределения этой экономии, в том числе изменение чистой прибыли.
Таблица 1.20 – Методика расчета налоговых выплат
Показатель
| Условное обозначение
| Норматив, %
| База
| Сумма
|
|
|
|
|
| Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)
| М+НДСм
|
|
| Эту сумму предприятие перечисляет продавцу при покупке материалов и комплектующих. В эту сумму входит и НДС на материалы.
| в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим
| НДСм
|
| М
| Это оплаченный в виде аванса НДС, но не непосредственно в бюджет, а через продавца материальных ресурсов. Он в дальнейшем подлежит зачету при окончательном расчете с бюджетом по НДС. Он рассчитывается как: М·20/100 или (М+НДСм) ·20/120=(М+НДСм) ·16, 667/100
| основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)
| М
|
|
| Эту сумму предприятие учитывает при составлении калькуляции
| Основная зарплата
| ОЗ
|
|
|
| Дополнительная зарплата
| ДЗ
|
| ОЗ
|
| Постоянные расходы (оплаченные)
| НР
|
| ОЗ
|
| в т.ч. матзатраты (оплаченные)
| МЗн+НДСн
|
| ОЗ
| Эту сумму фирма оплачивает поставщикам материальных ресурсов, которые относятся к накладным расходам. В эту сумму и авансом оплаченный НДС
| в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах
| НДСн
|
|
| Это оплаченный в виде аванса НДС по материальным ресурсам, относящихся к накладным расходам. Но оплата проводится через продавца материальных ресурсов. Он рассчитывается как: МЗн·20/100 или (МЗн+НДСн) ·20/120=(МЗн+НДСн) ·16, 667/100
| матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость )
| МЗн
|
|
| Эту сумму фирма учитывает при составлении калькуляции
| Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)
|
|
|
|
| Начисления на зарплату
| НЗ
| 34, 6
| ФОП(ОЗ+ДЗ)
|
| обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения
| ССТ
|
| ФОП(ОЗ+ДЗ)
|
| взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| ОС
| 0, 6
| ФОП(ОЗ+ДЗ)
(для небюджетных организаций 0, 6 % с учетом скидок и надбавок по результатам деятельности за предыдущий год)
|
| Налог на недвижимость
| НН
|
| остаточная стоимость зданий и сооружений
|
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)
| СС
|
|
|
| Прибыль (убыток) до налогообложения
| БП
|
| СС
|
| льготируемая прибыль
| ЛП
|
|
|
| прибыль к налогообложению
| ПН
|
|
|
| налог на прибыль
| НП
|
| ПН
|
| прибыль для начисления целевых сборов
| ЧП
|
|
|
| чистая прибыль (убыток)
| РОЦ
|
|
| СС+БП
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)
| НДС
|
| РБНДС
| Эта сумма предъявляется покупателю для оплаты. Рассчитывается как: РБНДС·20/100 или РСНДС·20/(100+20)
| Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)
| РСНДС
|
|
| Эту сумму должен перечислить покупатель при покупке товара (услуги). Но часть полученных денег необходимо перечислить в бюджет НДС.
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)
|
|
|
| Эту сумму предприятие уже оплатило при покупке всех видов материальных ресурсов.
| НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)
|
|
|
| Эту сумму необходимо дополнительно перечислить в бюджет.
| | | | | | | |
Таблица 1.21 – Обратная калькуляция
Показатель
| Условное обозначение
| Норматив, %
| База
| Сумма
|
|
|
|
|
| Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)
| М+НДСм
|
|
| 1000, 0
| в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим
| НДСм
|
| М
| 166, 7
| основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)
| М
|
|
| 833, 3
| Основная зарплата
| ОЗ
|
|
| 500, 0
| Дополнительная зарплата
| ДЗ
|
| ОЗ
| 50, 0
| Постоянные расходы (оплаченные)
| НР
|
| ОЗ
| 600, 0
| в т.ч. матзатраты (оплаченные)
| МЗн+НДСн
|
| ОЗ
| 250, 0
| в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах
| НДСн
|
|
| 41, 7
| матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость )
| МЗн
|
|
| 208, 3
| Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)
|
|
|
| 558, 3
| Начисления на зарплату
| НЗ
| 34, 6
| ФОП(ОЗ+ДЗ)
| 190, 3
| обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения
| ССТ
|
| ФОП(ОЗ+ДЗ)
| 187, 0
| взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| ОС
| 0, 6
| ФОП(ОЗ+ДЗ)
| 3, 3
| Налог на недвижимость
| НН
|
| остаточная стоимость зданий и сооружений
| 50, 0
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)
| СС
|
|
| 2182, 0
| Прибыль (убыток) до налогообложения
| БП
| 94, 7
| СС
| 1984, 7
| льготируемая прибыль
| ЛП
|
|
|
| прибыль к налогообложению
| ПН
|
|
| 1984, 7
| налог на прибыль
| НП
|
| ПН
| 357, 2
| чистая прибыль (убыток)
| ЧП
|
|
| 1627, 5
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)
| РОЦ
|
|
| 4166, 7
| Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)
| НДС
|
| РБНДС
| 833, 3
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)
| РСНДС
|
|
| 5000, 0
| НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)
|
|
|
| 208, 3
| НДС, подлежащий перечислению
|
|
|
| 625, 0
|
Таблица 1.22 – Прямая калькуляция
Показатель
| Условное обозначение
| Норматив, %
| База
| Сумма
|
|
|
|
|
| Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)
| М+НДСм
|
|
| 1000, 0
| в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим
| НДСм
|
| М
| 166, 7
| основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)
| М
|
|
| 833, 3
| Основная зарплата
| ОЗ
|
|
| 500, 0
| Дополнительная зарплата
| ДЗ
|
| ОЗ
| 50, 0
| Постоянные расходы (оплаченные)
| НР
|
| ОЗ
| 600, 0
| в т.ч. матзатраты (оплаченные)
| МЗн+НДСн
|
| ОЗ
| 250, 0
| в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах
| НДСн
|
|
| 41, 7
| матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость )
| МЗн
|
|
| 208, 3
| Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)
|
|
|
| 558, 3
| Начисления на зарплату
| НЗ
| 34, 6
| ФОП
(ОЗ+ДЗ)
| 190, 3
| обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения
| ССТ
|
| ФОП
(ОЗ+ДЗ)
| 187, 0
| взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| ОС
| 0, 6
| ФОП
(ОЗ+ДЗ)
| 3, 3
| Налог на недвижимость
| НН
|
| остаточная стоимость зданий и сооружений
| 50, 0
| Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)
| СС
|
|
| 2182, 0
| Прибыль (убыток) до налогообложения
| БП
|
| СС
| 436, 4
| льготируемая прибыль
| ЛП
|
|
|
| прибыль к налогообложению
| ПН
|
|
| 436, 4
| налог на прибыль
| НП
|
| ПН
| 78, 6
| чистая прибыль (убыток)
| ЧП
|
|
| 357, 8
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)
| РОЦ
|
|
| 2618, 4
| Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)
| НДС
|
| РБНДС
| 523, 7
| Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)
| РСНДС
|
|
| 3142, 0
| НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)
|
|
|
| 208, 3
| НДС, подлежащий перечислению
|
|
|
| 315, 3
|
Задание 5
Задание выполняется по методике задания 1, но выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (с НДС) увеличивается на 100?. Анализируются направления распределения дополнительного дохода, в том числе изменение чистой прибыли.
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
|