МСФО 14 «Сегментная отчетность»

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 14Следующая ⇒

Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам – информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и о различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

· лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;

· лучше оценить риски и прибыли компании;

· принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах имеет большое значение для оценки рисков и прибылей диверсифицированной международной компании. Таким образом, сегментная информация рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, а также компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги находятся в процессе выпуска на открытых рынках ценных бумаг.

Стандарт выделяет два вида сегментов – хозяйственный и географический.

Хозяйственный сегмент – это выделяемый компонент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуг) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты компании.

Товары и услуги являются взаимосвязанными, если наблюдается идентичность в:

· их характере;

· характере производственных процессов;

· типе или классе клиентов;

· методах их распространения;

· требованиях регулирующей среды для определенных видов деятельности (например, банковской, страховой и др.)

Географический сегмент – это выделяемый компонент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех географических сегментов, которые действуют в других экономических условиях.

При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

· сходство экономических и политических условий;

· отношения между операциями в разных географических районах;

· сходство осуществляемых операций;

· специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

· правила валютного контроля;

· валютные риски.

Географический сегмент может быть основан:

· по месту расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании;

· по месту расположения ее рынков и клиентов.

Доходы сегмента – это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которые обоснованно могут быть отнесены на сегмент.

Доходы сегмента подразделяются на доходы от операций с внешними клиентами и от операций с другими сегментами этой же компании.

В доходы сегмента не включаются результаты чрезвычайных обстоятельств, доходы от дивидендов и процентов (в том числе полученные от других сегментов), прибыль от инвестирования и от погашения долгов, если только сегмент не осуществляет операции финансового характера.

Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент.

Расходы сегмента подразделяются на расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами этой же компании.

Расходы сегмента не включают результаты чрезвычайных обстоятельств; проценты (в том числе от других сегментов); убытки от инвестирования и погашения долгов; долю компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний, учтенных по методу участия; расходы по налогу на прибыль; общие административные расходы, относящиеся к компании в целом.

Результаты сегмента – это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Составление сегментной отчетности требует решения вопроса о том, какой формат сегментной отчетности должна выбрать компания в качестве основного (первичного). Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании.

Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по хозяйственным сегментам. При этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам.

Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по хозяйственным сегментам.

В тех случаях, когда компания находится под сильным влиянием хозяйственных и географических рисков и прибылей, в качестве первичного формата отчетности применяются хозяйственные сегменты.

Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены.

Отчетным сегментом согласно стандарту является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным — большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, МСФО 14 содержит критерии признания отчетного сегмента.

Каждый хозяйственный или географический сегмент внутренней отчетности должен формировать самостоятельный отчетный сегмент, если:

· доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10% суммарных внешних и внутренних доходов; или

· финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов; или

· величина активов составляет не менее 10% величины активов всех сегментов.

Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует приведенным выше критериям, то он для целей составления сегментной отчетности:

· может быть выделен как отчетный (несмотря на несущественность его показателей);

· может быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментами внутренней отчетности;

· может как отчетный не выделяться; в этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании.

Если суммарный внешний доход отчетных сегментов менее 75 % дохода компании, то следует выделить дополнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям признания.

Сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания.

МСФО 14 устанавливает требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по формам отчетности.

Стандарт предлагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве первичного раскрытия:

· доходы от внешних клиентов;

· доходы от операций с другими сегментами;

· сегментный результат;

· балансовая сумма активов;

· сегментные обязательства;

· затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов;

· расходы на амортизацию;

· неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию;

· доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированных компаниях или совместных предприятиях;

· сверка доходов, результатов, активов и обязательств.

Требования к раскрытию информации в отчетах на основании вторичного формата следующие:

· если первичным форматом компании являются хозяйственные сегменты, должна быть представлена информация: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов для каждого географического сегмента, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов;

· если первичным форматом компании являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), должна быть представлена информация для каждого хозяйственного сегмента: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов.

Если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении активов, дополнительно должна быть представлена информация о доходах сегмента от внешних клиентов по географическим клиентам, если расположение клиентов отличается от расположения активов.

Если первичным форматом компании являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, дополнительно должна быть представлена следующая информация: балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов, суммарные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, требуются следующие прочие раскрытия:

· доходы для любого хозяйственного или географического сегмента, у которого внешние доходы составляют больше 10% доходов компании и который не признан в качестве отчетного сегмента, так как большинство его доходов получаются от внутренних передач;

· основа ценообразования межсегментных передач и любые изменения в ней;

· изменения в сегментной учетной политике;

· типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте;

· состав каждого географического сегмента.

Выводы

1. Цель стандарта МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможность создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.

МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. Стандарт рекомендует компаниям, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, формировать промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период.

Промежуточный период – это отчетный период короче полного финансового года.

МСФО 34 предусматривает два возможных варианта представления промежуточной финансовой отчетности.

Первый вариант – промежуточная отчетность должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае должно соответствовать требованиям МСФО 1.

Второй вариант предусматривает формирование промежуточной отчетности в сжатом формате.

Стандарт устанавливает минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее:

· сжатый отчет о финансовом положении;

· сжатый отчет о полной прибыли;

· сжатый отчет об изменениях в капитале;

· сжатый отчет о движении денежных средств;

· выборочные пояснительные примечания.

2. Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам – информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и о различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

· лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;

· лучше оценить риски и прибыли компании;

· принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Стандарт выделяет два вида сегментов — хозяйственный и географический.

Расходы сегмента – это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент.

В зависимости от места сегмента, его доли в деятельности различают два формата сегментной отчетности: первичный и вторичный.

В качестве первичных могут выступать либо отраслевые, либо географические сегменты, в зависимости от доминирующего характера рисков и прибыли компании.

· доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10 % суммарных внешних и внутренних доходов; или

· финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего финансового результата всех сегментов; или

· величина активов составляет не менее 10 % величины активов всех сегментов.

МСФО 14 устанавливает требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по формам отчетности.

РАЗДЕЛ 3 Материальные и нематериальные активы (МСФО 2, 38, 16, 36, 37, 40, 5, 41)

Тема 5. МСФО 2 «Запасы»

Цель: изучение порядка учета и отражения в финансовой отчетности запасов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Задачи: · рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 2 «Запасы».

Содержание

5.1. МСФО 2 «Запасы»

Выводы

МСФО 2 «Запасы»

Цель стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической себестоимости приобретения. Наиболее важными моментами в учете запасов является:

· определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;

· установление стоимостной оценки запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности по отношению к запасам, отличным от:

· незавершенных работ по выполнению договора на строительство;

· финансовых инструментов;

· запасов производителей домашнего скота продукции сельского хозяйства, а также полезных ископаемых.

Запасы относятся к краткосрочным активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды.

Запасы могут храниться организацией с целью продажи в ходе нормальной деятельности, находиться в процессе производства или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

Состав запасов. Запасами могут быть:

· товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

· земля;

· оборудование;

· прочие товары;

· сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;

· незавершенное производство;

· готовая продукция.

Себестоимость запасов. МСФО 2 устанавливает, что себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя стоимость покупок, затраты, произведенные в связи с переработкой продукции, а также затраты на доставку товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние. Таким образом, себестоимость складывается из трех элементов.

1. Затраты на приобретение. К этой группе затрат относятся: цена покупки; пошлина на ввоз; налоги (кроме тех, которые возвращаются организации налоговыми органами); транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг (торговые скидки, возвраты переплат и пр. вычитаются при определении затрат на приобретение).

При оценке запасов, купленных в рассрочку, разница между покупной ценой при обычных условиях и уплаченной суммой признается в качестве затрат на проценты, распределенных на весь срок платежа.

2. Затраты на переработку. Они включают в себя:

· затраты, прямо связанные с единицами производства;

· распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, сделанные при переработке материалов в готовую продукцию (к постоянным расходам относят косвенные затраты, не изменяющиеся в зависимости от объема производства; к переменным – изменяющиеся практически прямо пропорционально объему производства).

Распределение постоянных накладных расходов производится на основе нормативной мощности производственного оборудования (под нормативной мощностью понимают уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы).

Нераспределенные накладные расходы рассматриваются как расходы за тот период, в течение которого они были понесены, т. е. подобные затраты не увеличивают себестоимость запасов. С другой стороны, при увеличении объемов производства на каждую производственную единицу постоянных расходов будет приходиться меньше, и соответственно снизится оценка товарно-материальных запасов.

Переменные накладные расходы распределяются на каждую производственную единицу на основе фактического использования производственных мощностей. При изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты между ними распределяются в соответствии с каким-либо обоснованным критерием, например продажной стоимостью каждого продукта, его количеством. Побочные продукты обычно оцениваются по чистой стоимости реализации (продажи), и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.

В себестоимость товарно-материальных запасов не включаются следующие расходы:

· сверхнормативные потери (высокий расход материалов, непланируемые производственные затраты);

· затраты на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе;

· административные накладные расходы;

· затраты на реализацию.

3. Прочие затраты. К прочим затратам относятся расходы, связанные, например, с непроизводственными накладными расходами или затратами на конструирование товара по заказам.

Оценка товарно-материальных запасов при их движении (формулы стоимости). Поскольку в организациях происходит постоянное движение товарно-материальных запасов (расходуются ранее приобретенные, покупаются новые, продаются выпущенные из производства готовые изделия и на склады поступают вновь произведенные), возникает необходимость оценивать себестоимость единиц товарно-материальных запасов. Проблема выбора метода их оценки является очень важной, так как это повлияет на изменение величины активов предприятия и на сумму полученной прибыли (убытка).

МСФО 2 предписывает для товарно-материальных запасов, состоящих из единиц, не являющихся взаимозаменяемыми, а также для товаров и услуг, выполненных по специальным проектам, необходимость определять себестоимость каждого конкретного изделия отдельно.

Для остальных товарно-материальных запасов МСФО 2 устанавливает методы ФИФО и оценки по средней себестоимости. При этом может применяться средневзвешенная, рассчитанная как на периодической основе, так и по мере поступления следующих партий запасов.

Метод ЛИФО МСФО 2 запрещен к применению (с 1 января 2005 г.).

Поскольку доходы определяются на основе принципа начисления, то использование метода средней или ФИФО может привести к предоставлению пользователям информации, занижающей себестоимость и, следовательно, завышающей прибыль. Для того чтобы не получилось завышения стоимости остатков запасов, применяется сравнение балансовой стоимости запасов с их чистой стоимостью реализации. Результаты сравнения могут отразить будущий, еще не полученный убыток.

Оценка запасов. В области учета запасов наиболее важным вопросом является вопрос их оценки для адекватного отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. МСФО 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов называет их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации — это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

Такой порядок оценки вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и ее будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, в первую очередь инвесторы, кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов организации не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество различного сырья, материалов и др. запасов, и запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка. Поэтому столь важным становится выбор наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также организации стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью реализации) относится на убытки и, соответственно, уменьшает прибыль.

МСФО 2 устанавливается, что не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной. Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Это положение позволяет организациям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы будут отражены по себестоимости. Причем, если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

· общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;

· балансовую величину запасов, учтенных по возможной чистой стоимости реализации;

· величину возврата любого списания, которое признается доходом в данном отчетном периоде;

· обстоятельства, приведшие к возврату списанных запасов;

· балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Аналогом МСФО 2 в нашей стране служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, и, хотя оно во многом повторяет МСФО 2, между ними имеются определенные отличия.

Выводы

1. Цель стандарта МСФО 2 «Запасы» состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе учета по фактической себестоимости приобретения. Наиболее важными моментами в учете запасов являются:

· определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;

Запасы относятся к краткосрочным активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды.

Запасы – это активы:

· предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

· находящиеся в процессе производства для такой продажи;

· в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

При поступлении в компанию запасы оцениваются по фактической стоимости приобретения.

Для оценки стоимости израсходованных запасов стандарт рекомендует использовать методы:

· сплошной идентификации;

· средневзвешенной стоимости;

· ФИФО.

В финансовой отчетности запасы отражаются по наименьшей из двух величин — фактической стоимости приобретения (себестоимости) и чистой стоимости реализации.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2017-04-12; Просмотров: 1481; Нарушение авторского права страницы