МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Задача МСФО 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения МСФО 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение.

2. Изменения учетных оценок.

3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками, относятся к сфере действия МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Согласно стандарту, учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Выбранная компанией учетная политика должна применяться последовательно в последующие годы. Однако в последние годы в МСФО происходят значительные изменения правил, вводятся новые стандарты, все это требует внесения дополнений и изменений в учетную политику компаний. Кроме того, при изменении внутренних обстоятельств, организация может выбрать другой способ ведения учета, если в сложившихся обстоятельствах именно он будет более уместным и надежным относительно представления информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Такое изменение называется добровольным.

Изменения учетной политики могут производиться ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение (основной подход) – это применение новой учетной политики к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам таким образом, как если бы она использовалась всегда. В результате сальдо нераспределенной прибыли на начало периода будет пересчитываться, равно как и сравнительные данные за предыдущий период.

Перспективный подход к изменению учетной политики предполагает, что новая учетная политика применяется только к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

Согласно новой редакции МСФО 8 во многих случаях применение перспективного метода запрещено. Перспективный способ отражения изменений допускается только в случае изменений в бухгалтерских оценках.

Определение стоимости балансовых статей и статей отчета о прибылях и убытках часто основывается на оценках.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Использование обоснованных оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности. При этом с течением времени может возникнуть необходимость пересмотра оценочной информации в свете новых или изменившихся данных.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение учетной оценки – это процесс корректировки балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировки целевого назначения актива.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Результат изменения в бухгалтерских оценках признается перспективно и включается в расчет прибыли или убытка в периоде:

· когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

· когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на настоящий и будущие периоды.

МСФО 8 охватывает также проблемы учета ошибок, обнаруженных в финансовой отчетности прошлых периодов.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, – это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Пропуск информации, которая была доступной и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение.

Новые правила МСФО 8 допускают применение только ретроспективного пересчета, при котором результаты исправления ошибок включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов.

В случае невозможности определить влияние на отдельные периоды необходимо сделать пересчет начального сальдо по статьям для самого раннего периода, для которого это возможно. Если же и такой вариант неосуществим, т. е. невозможно установить кумулятивный эффект ошибки на начало текущего периода, следует применить перспективный пересчет с того периода, для которого это реально.

Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. невозможно определить ее влияние;

2. необходимо вникнуть в намерения руководства;

3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Раскрытие информации.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, последующем за периодом их совершения, необходимо:

· за последний отчетный период — пересмотреть сопоставимую информацию;

· за период, предшествующий последнему отчетному периоду, — исправить входящие сальдо.

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

2. влияние на показатель прибыли на акцию;

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка, — в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

 

	Тема 13. Признание выручки (МСФО 18) Цель: изучение порядка отражения в финансовой отчетности информации о финансовых результатах. Задачи: · рассмотреть понятие и оценку выручки в соответствии с МСФО 18, условия признания выручки от продажи товаров, оказания услуг, процентов

Содержание

13.1. МСФО 18 «Выручка» Выводы

МСФО 18 «Выручка»

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.

В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений.

МСФО 18 определяет, что выручка образуется по следующим операциям или при следующих обстоятельствах:

· продажа товаров;

· оказание услуг;

· использование другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи или дивиденды.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия:

· Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

· Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

· Сумма выручки может быть надежно оценена;

· Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

· Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Для признания выручки от операций по оказанию услуг необходимо выполнение следующих условий:

· Сумма выручки может быть надежно оценена;

· Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией поступят в компанию;

· Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату;

· понесенные при проведении операции затраты могут быть надежно оценены.

Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:

· Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

· Сумма выручки может быть надежно оценена.

Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитываются дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов).

Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора.

Раскрытие информации. Компания должна раскрыть:

1. Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

2. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:

1.Продажа товаров;

2.Предоставление услуг;

3.Проценты;

4.Лицензионные платежи;

5.Дивиденды.

3. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).

4. Любые условные обязательства или активы, например гарантийные обязательства.

Выводы

1. Признание выручки – ключевой момент в определении прибыли компании — зависит от многих факторов. К ним относятся:

o компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

o компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

o сумма выручки может быть надежно оценена;

o существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

o понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены;

o стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату.