МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

Данный стандарт применяется в связи с признанием, оценкой и раскрытием информации по инвестиционной собственности.

Стандарт применяется к долям участия в недвижимости, полученным согласно договору операционной аренды, если:

· соблюдается оставшаяся часть определения инвестиций в недвижимость (инвестиционной собственности);

· объект находится в распоряжении компании с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

· арендодатель использует модель справедливой стоимости.

Инвестиционная собственность детерминируется как собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала.

К инвестиционной собственности относятся:

· земля, предназначенная для получения дохода от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе;

· земля, дальнейшее использование которой еще не определено;

· сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам аренды;

· сооружение, не используемое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам аренды.

К инвестиционной собственности не относятся:

· средства, используемые в производстве, поставках товаров, продукции, работ, услуг или в административных целях;

· средства, предназначенные для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности.

МСФО 40 трактует понятие собственности, занимаемой владельцем, как собственность, находящуюся в распоряжении владельца (или арендатора по договору финансовой аренды) и предназначенную для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях. Учет собственности, занимаемой владельцем, осуществляется согласно МСФО 16.

МСФО 40 устанавливает два критерия для признания инвестиционной собственности:

· должна иметься вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с этой собственностью;

· реальна достоверная оценка стоимости этой собственности.

Балансовая стоимость – это стоимость актива, указанная в бухгалтерском балансе.

Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денежных средств (или эквивалентов денежных средств) и справедливая стоимость любого другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или создания.

Первоначально инвестиционная собственность должна оцениваться по себестоимости. Себестоимость определяется как цена приобретения плюс все прямые затраты.

Для оценки первоначальной стоимости объектов инвестиционной собственности, полученных в обмен на неденежный актив, следует установить, имела ли сделка обмена коммерческую сущность.

Если сделка носит коммерческий характер, первоначальная оценка производится по справедливой стоимости, при некоммерческой сделке (или невозможности определения справедливой стоимости) – по фактическим затратам.

Последующие затраты, следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционного имущества, когда существует вероятность того, что компания в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для объектов инвестиционного имущества. Все прочие последующие затраты следует признавать как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

После первоначальной оценки инвестиционной собственности необходимо выбрать и отразить в учетной политике один из возможных вариантов учета этой собственности:

· по справедливой стоимости;

· по первоначальной стоимости.

Под справедливой стоимостью понимается сумма денежных средств, за которую хорошо осведомленные, желающие совершить сделку, независимые друг от друга стороны согласны обменять актив. В качестве справедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает ее рыночная стоимость на отчетную дату.

Прибыль или убыток, возникающий в случае изменения справедливой стоимости, относится на чистую прибыль или убыток за период возникновения изменения.

Для установления порядка учета и отражения инвестиционной собственности рекомендуется следующий перечень действий:

1. идентифицировать объект как относящийся к основным средствам;

2. установить, что объект не предназначен для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

3. определить, что объект не является собственностью, занимаемой владельцем;

4. установить, что объект не находится в стадии реконструкции и незавершенного строительства;

5. идентифицировать объект как объект инвестиционной собственности;

6. учесть объект в зависимости от выбранной модели в учетной политике либо по справедливой стоимости (МСФО 40), либо по первоначальной стоимости приобретения (себестоимости). В последнем случае следует руководствоваться для учета МСФО 16 (основной метод), а для раскрытия информации – МСФО 40.

В отчете о прибылях и убытках компании следует раскрывать следующую информацию: рентный доход от инвестиционного имущества; прямые операционные расходы, относящиеся к инвестиционному имуществу, от которого в отчетном периоде был получен рентный доход (отдельно по имуществу, которое не принесло рентный доход); наличие и размер ограничений в отношении реализуемости инвестиционного имущества или распределения дохода или выручки от выбытия; существенные обязательства по договору на приобретение, сооружение или развитие либо на проведение ремонта, текущего обслуживания инвестиционного имущества.

Выводы

1. Инвестиционная собственность - это собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала.

Первоначально инвестиционная собственность должна оцениваться по себестоимости.

После первоначальной оценки инвестиционной собственности необходимо выбрать и отразить в учетной политике один из возможных вариантов учета этой собственности: по справедливой или по первоначальной стоимости.

 

Тема 10. Аренда (МСФО 17)

Цель: изучение порядка учета и отражения в финансовой отчетности аренды в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Задачи: · рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 17 «Аренда».

Содержание

10.1 МСФО 17 «Аренда» Выводы

МСФО 17 «Аренда»

Цель стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Положения МСФО 17 не применяются в отношении оценки арендатором недвижимости, учитываемой как инвестиционная собственность, и инвестиционной собственности, переданной арендатором по договору операционной аренды.

Аренда — это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использовать актив в течение согласованного срока.

Классификация аренды. Классификация аренды построена на основе принадлежности рисков и вознаграждений, связанных с правом владения арендованными активами (риски и вознаграждения принадлежат или арендодателю, или арендополучателю). В данном случае МСФО 17 опирается на принцип превалирования экономической сущности над юридической формой.

Под рисками следует понимать возможность получения убытков вследствие простоя оборудования, устаревших технологий, изменения дохода из-за инфляции; подвознаграждением – ожидание дохода от эксплуатации актива, его продажи, повышения его стоимости.

Передача всех рисков и вознаграждений арендатору свидетельствует о том, что такая аренда представляет собой финансовую аренду. Этот общий критерий для классификации аренды конкретизируется стандартами следующим образом:

Аренда относится к финансовой, если:

· право владения активом по окончании срока аренды передается арендатору;

· арендатор имеет право выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости;

· срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

Все перечисленные условия, по существу, вытекают из того, что перенос рисков и выгод возникает в случае, когда дисконтируемая стоимость всех выплат, производимых по аренде, составляет всю или почти всю стоимость арендуемого актива в текущих ценах (стоимость актива в текущих ценах адекватна его продажной цене за денежные средства).

Кроме того, МСФО 17 приводит примеры ситуаций передачи рисков и выгод арендатору, что облегчает понимание основного критерия классификации аренды: риски и выгоды считаются переданными арендатору в случае, если:

· убытки арендодателя в связи с аннулированием аренды (если арендатор может аннулировать аренду) несет арендатор;

· возникающие от колебаний справедливой остаточной стоимости арендованного актива прибыли и убытки ложатся на арендатора;

· арендатор вправе продолжить аренду на следующий срок за арендную плату, существенно более низкую, чем ее рыночный уровень.

Если аренда не классифицируется как финансовая, то она рассматривается как операционная (текущая). В случае если актив арендуется на период времени, значительно меньший, чем срок его экономической службы, право владения активом по окончании срока аренды не переходит к арендатору. Арендатор не получает права выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости, и дисконтируемая стоимость всех выплат не может быть существенной по отношению к стоимости арендуемого имущества в текущих ценах. То, что основные риски и выгоды, связанные с активом, остаются у арендодателя, проявляется в принятии именно им обязательств по ремонту, страхованию и обслуживанию актива.

Таким образом, арендные операции следует учитывать и представлять в отчетности в соответствии с их сущностью и финансовой реальностью, а не в соответствии с юридической формой.

При аренде земли с постройками для целей классификации аренды следует рассматривать отдельно землю и постройки. Аренда земли обычно является операционной, так как земля не имеет ограниченного срока экономической службы, а аренда здания может быть как операционной, так и финансовой в зависимости от того, произошла ли передача существенных рисков и выгод от арендодателя к арендатору.

Отражение финансовой аренды в отчетности. МСФО 17 устанавливает правило, согласно которому при финансовой аренде арендованное имущество должно рассматриваться как актив арендатора и, следовательно, показываться именно в его отчетности как актив (помимо отражения обязательства по арендным выплатам арендодателю).

В соответствии с международными стандартами финансовая аренда должна быть отражена как актив и обязательство в балансе арендополучателя в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества в начале договора аренды, сниженной на стоимость грантов или налоговых освобождений, которые получит арендодатель, или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если эта сумма меньше. Обязательства в соответствии с требованием МСФО 1 следует разделять на долгосрочные и краткосрочные.

При расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей ставка дисконтирования определяется как предполагаемая процентная ставка или ставка заимствования арендополучателя (т. е. ставка, по которой он бы привлек дополнительное финансирование).

Арендатор выплачивает арендодателю на протяжении срока аренды сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива (эту сумму можно было бы трактовать как сумму основного долга), и соответствующую финансовую плату (финансовая плата в данном случае сходна с выплатой процентов за кредит). То есть арендные платежи должны быть распределены между финансовыми расходами и снижением обязательств. Финансовые расходы распределяются по периодам в течение всего срока аренды на основе постоянной периодической ставки процентов на остающееся сальдо обязательства для каждого периода. При этом МСФО 17 разрешает использовать определенную форму приближения при распределении финансовых расходов по периодам.

Поскольку арендованное имущество отражается на балансе арендатора, т. е. рассматривается как его актив (действительно, арендованный объект соответствует критериям признания активов: от его использования ожидается получение экономической выгоды; его стоимостная оценка может быть определена с достаточной степенью точности), арендатор производит начисление амортизации по взятому в аренду объекту. Для начисления амортизации арендополучателем применяется метод, используемый согласно его учетной политике для группы аналогичных основных средств. Если в конце срока аренды к арендатору переходит право собственности на арендованный актив, срок амортизации будет соответствовать сроку полезного использования объекта. При отсутствии уверенности в том, что право собственности будет передано, период амортизации устанавливается в виде наименьшего срока из:

· продолжительности аренды;

· продолжительности полезной службы актива.

Актив, сдаваемый в финансовую аренду, должен быть записан в балансовом отчете арендодателя как дебиторская задолженность, равная чистым вложениям в аренду.

Как уже отмечалось, при финансовой аренде подлежащие получению арендные выплаты трактуются арендодателем как погашение основной суммы долга, а финансовый доход – как возмещение его инвестиций и вознаграждение за предоставленные услуги. Признание арендодателем дохода производится на систематической основе исходя из постоянной периодической нормы прибыли на непогашенную чистую инвестицию в аренду. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, как правило, ложатся на арендодателя. Они не могут быть признаны немедленно как расходы, а включаются в первоначальную оценку дебиторской задолженности при финансовой аренде (в балансовую стоимость актива — в случае операционной аренды) и уменьшают сумму дохода, признаваемую в течение срока аренды. Таким образом, к справедливой стоимости арендованного актива прибавляются первоначальные прямые затраты арендодателя.

Отражение операционной аренды. При операционной аренде сданный в аренду актив продолжает отражаться на балансе у арендодателя. Амортизацию соответственно начисляет также арендодатель (методом, аналогичным для активов данной группы и применяемым согласно его учетной политике). Доход, получаемый от аренды, арендодатель показывает равномерно на протяжении срока аренды (возможна и другая основа для распределения доходов, – если получение выгод соответствует не прямолинейному временному графику). Затраты, связанные с операционной арендой, арендодатель включает в состав расходов. Первоначальные затраты, связанные с операционной арендой, арендодатель может:

· распределить пропорционально признаваемому арендному доходу в течение срока аренды и уменьшить на их величину арендный доход;

· признать как расходы за период, в котором они возникли.

Арендатор показывает арендные платежи в своем отчете о прибылях и убытках как расходы и распределяет их равномерно за период аренды (иное распределение возможно, когда временной график получения выгод будет со всей очевидностью свидетельствовать об их неравномерности в течение аренды).

Выводы

1. Цель стандарта МСФО 17 «Аренда» состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Финансовая аренда — это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой статус может как передаваться, так и не передаваться.

При операционной аренде не происходит перенос рисков и выгод, связанных с правом собственности.

Финансовая аренда должна быть отражена как актив и обязательство в балансе арендополучателя, и в балансовом отчете арендодателя – как дебиторская задолженность.

При операционной аренде сданный в аренду актив продолжает отражаться на балансе у арендодателя. Амортизацию соответственно начисляет также арендодатель (методом, аналогичным для активов данной группы и применяемым согласно его учетной политике).

 

 

Тема 11. Обесценение бизнеса (МСФО 3) Цель: изучение порядка отражения обесценения бизнеса в финансовой отчетности. Задачи: · рассмотреть порядок учета и оценку гудвила, доли меньшинства, раскрытие информации в соответствии с МСФО 3.

Содержание

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: