МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» используется:

· при учете операций в иностранной валюте;

· при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений, которые включаются в финансовые отчеты организации путем консолидирования или при помощи метода долевого участия.

Операциями в иностранной валюте считаются те, которые выражены в иностранной валюте, включая покупку и продажу товаров и услуг; получение валютных контрактов; завершение валютных контрактов; приобретение или продажу активов; появление и погашение обязательств.

Зарубежная деятельность – та, в которой принимают участие дочерние, ассоциированные и совместные компании, филиалы компании и другие связанные с данной компанией организации, функционирующие за рубежом.

МСФО 21 выделяет два вида зарубежной деятельности:

1. Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании (интегрированная зарубежная компания).

2. Зарубежная компания, деятельность которой не является составной частью деятельности отчитывающейся компании.

Финансовая отчетность зарубежной деятельности, составляющая неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, которая требует пересчета для включения в отчетность последней, пересчитывается на основе темпорального метода. При этом используются следующие правила пересчета:

1. Все денежные статьи – по конечному курсу.

2. Неденежные статьи, учтенные по фактической себестоимости приобретения, – по курсу на дату приобретения.

3. Переоцененные неденежные статьи – по курсу на дату переоценки.

4. Статьи отчета о прибылях и убытках – по курсам на даты совершения операций или по соответствующему средневзвешенному курсу за период.

5. Курсовая разница учитывается как доходы и расходы.

Финансовая отчетность зарубежной деятельности в форме зарубежной компании, которую необходимо пересчитывать для включения в отчетность отчитывающейся компании (посредством консолидации, методом пропорционального сведения или методом долевого участия), пересчитывается по методу конечного курса, который включает следующие правила пересчета:

1. все активы и обязательства должны пересчитываться по конечному курсу;

2. доходы и расходы должны пересчитываться по курсу на дату совершения операции;

3. в странах с гиперинфляцией для зарубежных компаний применяются специальные правила;

4. все возникающие курсовые разницы включаются непосредственно в капитал.

Организация должна раскрывать:

· сумму курсовых разниц, включенную в прибыль или убыток за отчетный период;

· чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, как отдельный компонент собственного капитала, а также представлять выверку суммы таких курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.

Выводы

1. Порядок учета и составления финансовой отчетности, установленный для зарубежных компаний, не являющихся составной частью деятельности для отчитывающейся компании, отличается от порядка для зарубежных компаний, являющихся составной частью деятельности. В первом случае используется метод конечного курса, во втором – темпоральный метод.

Тема 16. Затраты по займам и прибыль на акцию (МСФО 23, 33)

Цель: изучение порядка отражения в финансовой отчетности информации о финансовых результатах. Задачи: · рассмотреть основной и альтернативный подходы к учету затрат по займам в соответствии с МСФО 23; · рассмотреть понятия базовой и разводненной прибыли, расчет средневзвешенного количества акций в соответствии с МСФО 33.

Содержание

16.1. МСФО 23 «Затраты по займам»

16.2. МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Выводы

МСФО 23 «Затраты по займам»

Цель стандарта МСФО 23 «Затраты по займам» состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам.

Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам могут включать:

· проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

· постепенное списание, называемое иногда амортизацией доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций;

· постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

· финансовые выплаты в рамках финансового лизинга;

· курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.

Согласно основному варианту учета, затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

Допускается альтернативный метод учета, предусматривающий капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. Затраты по займам капитализируются путем их включения в стоимость актива.

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод от использования квалифицируемого актива.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в период их возникновения.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую в отношении затрат по займам;

· сумму затрат по займам, капитализированную в отчетном периоде;

· ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Цель МСФО 33 заключается в установлении принципов расчета и представления прибыли на акцию. Отражение в отчетности информации о прибыли, приходящейся на каждую акцию, позволяет сравнивать результаты деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, а также одной и той же компании за различные отчетные периоды.

Несмотря на то что аналитические возможности данных о прибыли на акцию ограниченны в силу того, что компании используют различные методы учетной политики для определения «прибыли», применение стандартного знаменателя (количество акций) для расчетов существенно повышает полезность финансовой отчетности. В МСФО 33 основное внимание уделяется именно знаменателю в формуле расчета прибыли на акцию.

МСФО 33 должен применяться компаниями, обыкновенные акции и потенциальные акции которых котируются на биржах, а также компаниями, которые осуществляют эмиссию акций или потенциальных акций для свободного обращения.

Стандарт требует раскрытия базовой и разводненной прибыли на акцию.

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка за отчетный период на число обыкновенных акций, находящихся в обращении за рассматриваемый период.

Базовая прибыль – чистая прибыль или убыток, полученные за период, за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

Число обыкновенных акций определяется как средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, — это число акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество выкупленных (или выпущенных) в течение периода акций, умноженное на взвешивающий временной коэффициент.

Взвешивающий временной коэффициент определяется количеством дней, в течение которых акция находилась в обращении, и представляется долей от совокупного числа дней в периоде.

Акции обычно включаются в расчет средневзвешенного числа акций с момента определения предполагаемого возмещения (который обычно совпадает с датой их эмиссии), например:

· акции, выпущенные в обмен на денежные средства, включаются в расчет, когда признается дебиторская задолженность (к получению денежных средств);

· акции, выпущенные под добровольное реинвестирование дивидендов, включаются в расчет, когда дивиденды реинвестируются;

· акции, выпущенные в результате конверсии долговых инструментов в акции, включаются с момента прекращения начисления процентов;

· акции, выпущенные в счет погашения процентных платежей (или основной суммы долга по другим финансовым инструментам), включаются с момента прекращения начисления процентов;

· акции, выпущенные в погашение обязательств, включаются в расчет с момента погашения обязательства;

· акции, выпущенные в качестве оплаты приобретенного неденежного актива, включаются в расчет с момента принятия к учету факта приобретения;

· акции, выпущенные в счет оплаты оказанных услуг, включаются с того момента, когда такие услуги предоставлены.

Компания обязана рассчитывать показатель базовой прибыли на акцию для прибыли, причитающейся держателям обыкновенных акций материнской компании, и, при представлении, прибыли от продолжающейся деятельности, причитающейся указанным владельцам акционерного капитала.

Базовая прибыль на акцию показывает долю каждой обыкновенной акции материнской компании в финансовых результатах деятельности за отчетный период.

Разводненная прибыль на акцию. Для ее расчета чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций корректируется с учетом воздействия всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Она определяется путем корректировки базовой прибыли с учетом влияния следующих статей, относящихся к потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом за период:

· любых дивидендов на потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом, которые были вычтены при расчете чистой прибыли, приходящейся на обыкновенные акции;

· процентов, начисленных за период по конвертируемым потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;

· других изменений в доходах или расходах, которые могут произойти в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Средневзвешенное количество акций определяется как количество акций, соответствующее базовой прибыли на акцию, плюс акции, которые были выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции имеют разводняющий эффект тогда, когда их конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию от обычных операций компании. Они считаются конвертируемыми в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или на дату выпуска этих акций.

При отсутствии в обращении потенциальных акций разводнение прибыли на акцию не происходит. А при их наличии и когда представляется информация о базовой прибыли на акцию, требуется определить и разводненную прибыль на акцию.

Раскрытие информации. Компания должна раскрывать следующую информацию:

· величины, использованные в качестве числителей в формуле расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и представлять сверку этих величин с чистой прибылью или убытком за период;

· средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованных в качестве знаменателей в формулах расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и представлять взаимную сверку этих знаменателей.

Если в дополнение компания раскрывает данные о прибыли на акцию, и если при расчете используется величина чистой прибыли, не представленная отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, необходимо представить сверку между использованной величиной и соответствующей статьей отчета о прибылях и убытках. Суммы базовой и разводненной прибыли на акцию должны раскрываться с одинаковой точностью.

Выводы

Рассмотренные выше стандарты объединены общей целью повышения ценности и значимости раскрываемой информации о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности компании, что поможет пользователям годовых отчетов принимать более правильные решения.
Чтобы повысить способность пользователей финансовой отчетности прогнозировать потоки денежных средств, прибыльность и финансовое положение компании, информация о прекращаемой деятельности и продолжающейся деятельности представляется раздельно.

3. Одним из наиболее важных показателей инвестиционной привлекательности компании является показатель прибыли в расчете на одну акцию. Практическую ценность имеет информация о базовой и разводненной прибыли на акцию в отчете о прибылях и убытках за текущий год.


	РАЗДЕЛ 5 Налоги на прибыль (МСФО 12)

Тема 17. Текущий и отложенный налоги на прибыль (МСФО 12)

Цель: изучение порядка учета налогов на прибыль, текущих и будущих налоговых последствий. Задачи: · рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»; · рассмотреть понятия: «учетная прибыль», «расходы по налогу», «отложенные налоговые обязательства», «отложенные налоговые требования», «временные разницы»: налогооблагаемые и вычитаемые; · рассмотреть порядок представления и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Содержание

17.1. МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Выводы

МСФО 12 «Налоги на прибыль»

МСФО 12 ставит своей целью правильно отразить налоговые последствия:

· от будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);

· хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в финансовой отчетности организации.

МСФО 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все национальные и зарубежные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удерживаемые налоги у источника, который уплачивается дочерней компанией, ассоциированной или в рамках совместной деятельности на прибыль, распределенную отчитывающейся компанией.

Расходы по налогу (возмещение налога) объединяют в себе текущий расход по налогу (текущее возмещение налога) и отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога).

Для изучения отсроченного налогообложения следует разобраться в терминологии, используемой МСФО 12.

Под учетной прибылью понимается чистая прибыль либо чистый убыток за учетный период до учета налогов на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль либо убыток за период, определенный в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, на основе которых рассчитывается величина налогов на прибыль.

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) – это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги – это сумма налогов на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства складываются из сумм налогов на прибыль, которые полежат уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Под отложенными налоговыми требованиями (активами) подразумевают суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:

· вычитаемых временных разниц;

· перенесенных на будущее неиспользованных убытков;

· неиспользованных льгот, переплаченного налога.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налогооблагаемой величиной. При этом следует иметь в виду, что временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их. В соответствии с этим требуется их разделение на разницы:

· увеличивающие обязательства по налогам (налогооблагаемые);

· уменьшающие обязательства по налогам (вычитаемые).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Результатом вычитаемых временных разниц являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива либо обязательства представляет собой сумму этого актива либо обязательства, принимаемую для расчета налога на прибыль.

Необходимо отметить, что налоговую базу актива можно трактовать как сумму, снижающую величину экономических выгод, которая будет получена организацией в результате урегулирования либо получения балансовой стоимости актива. Поэтому если экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая база актива будет совпадать с его балансовой стоимостью.

Налоговая база обязательства определяется как его балансовая стоимость минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в будущих периодах. В случае возникновения доходов будущих периодов налоговая база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости сумм, которые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах. МСФО 12 требует, чтобы отложенные налоговые обязательства отражались тогда, когда существует вероятность получения прибыли, за счет которой они могут быть реализованы.

В соответствии с МСФО 12 отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех временных разниц, кроме случаев его появления из:

· деловой репутации (амортизация деловой репутации не уменьшает налогооблагаемую базу);

· первоначального признания актива или обязательства в результате сделки, не являющейся объединением организаций и не влияющей ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Дисконтирование отложенных налоговых обязательств запрещается.

Организация должна отслеживать на каждую отчетную дату непризнанные отложенные налоговые требования. Если появляется вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит реализовать подобное налоговое требование, оно признается. С другой стороны, если проверка балансовой стоимости отложенного налогового требования показывает, что больше нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать отложенное налоговое требование, оно должно быть уменьшено. В случае появления вновь вероятности возникновения достаточной налогооблагаемой прибыли ранее сделанное уменьшение пропорционально восстанавливается.

Отложенные налоговые обязательства и требования оцениваются в сумме, рассчитанной на основе использования налоговых ставок, которые будут действовать в периоде, когда требование будет реализовано, а обязательство погашено; если такие ставки неизвестны, то применяются действующие к отчетной дате. Если для разных уровней налогооблагаемой прибыли налоговые ставки не одинаковы, то для оценки отложенных налоговых требований и обязательств принимаются средние налоговые ставки, предполагаемые для периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

Текущие и отложенные налоги должны признаваться как доходы или расходы и включаться в расчет прибыли или убытка за период, за исключением тех частей налога, появление которых обусловлено:

· сделками или событиями, которые признаются в том же или другом периоде непосредственно в счете капитала;

· объединением компаний в форме приобретения.

В названных случаях отложенный налог дебетуется или кредитуется сразу на счет капитала (это относится к переоценке основных средств; корректировке начального сальдо нераспределенной прибыли из-за изменений в учетной политике или исправления фундаментальных ошибок; курсовым разницам, возникающим в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица; суммам, появляющимся при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте).

МСФО 12 устанавливает необходимость отдельного представления в балансе отложенных налоговых требований и обязательств (как от других активов и обязательств, так и от текущих налоговых требований и обязательств). Не следует также отождествлять отложенные налоговые требования и обязательства с краткосрочными активами и обязательствами.

МСФО 12 устанавливает достаточно жесткие требования в отношении представления информации по налоговым обязательствам и налоговым активам.

Учет налоговых обязательств и налоговых активов должен отражаться в балансе отдельной строкой.

Отложенный налог следует учитывать отдельно от текущих налогов.

Отложенные налоги должны быть отражены как долгосрочные активы или обязательства.

Взаимозачет текущих налоговых обязательств и налоговых активов допускается только тогда, когда компания имеет юридическое право осуществлять такие взаимозачеты и имеет своей целью отражение налогов в чистой величине, т. е. методом реализации актива с одновременным погашением обязательства.

Взаимозачет отложенных налоговых обязательств и активов допускается только тогда, когда компания имеет юридическое право осуществлять такие взаимозачеты и если отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.

В стандарте требуется раскрытие информации по следующим аспектам:

· отдельные основные компоненты налоговых начислений или кредита по отчету о прибылях и убытках, например, текущие налоги, отложенные налоги, изменения в них вследствие изменения налоговых ставок;

· суммы налогов, отраженные по статьям капитала;

· расходы по налогу, относящиеся к непредвиденным статьям;

· объяснение зависимости между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью;

· соотношение между суммой начисленных налогов и суммой, получаемой путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога;

· суммы отложенных налогов для каждого вида временных разниц;

· объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с предшествующим учетным периодом;

· в отношении прекращаемой деятельности — расходы по налогу, относящиеся к прибыли или убытку от прекращаемой деятельности; прибыли или убытку от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода;

· суммы отложенного налогового требования.

Выводы

1. Сумма налога, начисленного в соответствии с налоговым законодательством отдельной страны, может не совпадать с суммой налога, рассчитанной на основе учетной (бухгалтерской) прибыли и соответствующей ставки налога. Такие различия объясняются различными правилами признания и оценки, применяемыми для целей налогового и бухгалтерского учета.

2. Порядок учета текущих налоговых обязательств и налоговых требований, установленный МСФО 12, заключается в том, что неуплаченные суммы текущих налогов за текущий период или предшествующие периоды отражаются как налоговые обязательства, а в том случае, когда уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, отражаются как налоговые требования. Кроме того, налоговые требования могут признаваться в случае получения выгод от налоговых убытков прошлых периодов, уменьшающих сумму текущих налоговых платежей за прошлый период.

3. При возникновении налогооблагаемых временных разниц признается отложенное налоговое обязательство, за исключением следующих случаев: учета актива деловой репутации, первичного признания актива или обязательства по операциям, не являющимся сделкой по объединению компаний и не оказывающим влияния ни на учетную политику, ни на налогооблагаемую прибыль.

4. Отложенное налоговое требование отражается во всех случаях возникновения вычитаемых временных разниц, при условии, что с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница.

РАЗДЕЛ 6 Условные корректировки финансовой отчетности (МСФО 15, 29)

Тема 18. Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции (МСФО 29)

Цель: изучение порядка составления финансовой отчетности в странах, функционирующих в условиях гиперинфляционной экономики. Задачи: · рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»; · рассмотреть признаки гиперинфляции; · рассмотреть порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции; · рассмотреть п равила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29; · рассмотреть раскрытие информации в соответствии с МСФО 29.

Содержание

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 101112 13 14 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2017-04-12; Просмотров: 542; Нарушение авторского права страницы