Вопрос 1. Понятие, предмет, метод налогового права

 

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные

 

Отношения

установлению,

введению

и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации

 

Отношения

налогового контроля,

обжалования актов налоговых органов,

действий (бездействия) их должностных лиц

и ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

 

 

Отрасль налогового права - система норм права, регулирующих общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

 

Предмета налогового права ст. 2 НК РФ:

 

это общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

 

предмет «что? »,

метода «как? »:

правовое регулирование отношений, складывающихся между участниками;

какое положение субъектов правоотношений;

какими правами и обязанностями наделены участники

и как защищены нарушенные права участников

 

ст. 2 НК РФ - властный характер отношений.

 

Существуют властные налоговые правоотношения

органом власти и субъектом (налоговым органом и налогоплательщиком - при взыскании налога; ст. ст. 46 - 48 НК РФ).

органами власти (налоговым органом и органом внутренних дел - при возбуждении уголовного дела; п. 3 ст. 32 НК РФ).

 

между субъектами, (налоговым агентом и налогоплательщиком (ст. 24 НК РФ), между двумя налогоплательщиками НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ)).

 

Выделяются

«горизонтальные» налоговые правоотношения (либо между органами власти, между субъектами )

 

«вертикальные» налоговые правоотношения ( органом власти и субъектом ).

 

 

Не всегда проявляет властные полномочия

- налогоплательщик (иное лицо, подающее жалобу ).

- отношения по установлению и введению налогов между субъектами законодательной инициативы и законодательными (представительными) органами власти, которые не являются отношениями власти и подчинения.

 

Суть позиций участников налоговых правоотношений - подчинение обеих сторон закону.

 

Действовать властно-обязывающим образом

налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства

 

Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

 

Метод налогового права традиционно характеризуется как императивный(публично-правовой метод) с элементами диспозитивности.

 

Императивное предписание - закрепляет такой вариант поведения граждан и иных субъектов права, которому они должны неукоснительно следовать.

К императивным предписаниям относятся:

обязывающее предписание - устанавливает обязанность граждан и иных субъектов права действовать определенным образом;

запрещающее предписание - устанавливает запрет на совершение каких-либо действий (активного действия либо бездействия).

 

Диспозитивное предписание - разрешает гражданам и иным субъектам права по своему усмотрению определять права и обязанностив конкретном правоотношении либо реализовывать права и обязанности, предусмотренные этим предписанием.

 

В Определении КС РФ от 7 ноября 2008 г. №1049-О-О и обусловленная Конституцией РФ императивного метода налогового правового

 

обязанность государства по обеспечению равного налогового бремени

и защиты прав, свобод и законных интересов граждан и организаций как налогоплательщиков

 

в безальтернативном урегулировании правом поведения обеих сторон налогового правоотношения, до наступления срока уплаты налога органу власти не может действовать властно-обязывающим образом.

 

элементы диспозитивности:

 

налогоплательщик по своему желанию, в частности, может:

- уплатить налог досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ);

- подать декларацию лично либо иным указанным в НК РФ способом, в том числе по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ);

- применять вычеты по НДС как в текущем налоговом периоде, и в любом последующем периоде в течение 3 лет (ст. 172 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. N 2217/10);

- выбрать метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль организаций (ст. ст. 271 - 273, 313 НК РФ);

- заключить с другими налогоплательщиками договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков для особого исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 25.1 НК РФ);

- определить, какой именно вид налогового вычета будет применен при исчислении НДФЛ с дохода от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, - фиксированный либо в виде расходов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

- перейти с общей на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), а перейдя на нее - выбрать вариант объекта налогообложения - доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);

- защищать свои права (в том числе истребовать излишне уплаченный налог - ст. 78 НК РФ, обжаловать акты налоговых органов - ст. 137 НК РФ) либо не предпринимать мер по их защите.

Nemo jure suo uti coglitur - никто не обязан пользоваться своим правом.

 

Диспозитивное регулирование прав и обязанностей, как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Например, налоговый орган может провести (либо не проводить) выездную налоговую проверку (ст. 89 НК РФ), а при её проведении по своему усмотрению определить налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке, а также периоды, за которые проводится проверка; зачесть излишне уплаченный (взысканный) налог (ст. ст. 78, 79 НК РФ) в счёт погашения той недоимки, которую он определит сам, и т.д.

 

Однако диспозитивность может только присутствовать в налоговом праве в виде отдельных элементов, но не определять его.

 

Способы правового регулирования

 

Для дозволения характерен такой способ реализации норм права, как применение;

 

для запрет а - соблюдение;

 

Противоправное поведение в сфере налогообложения запрещено нормами права под угрозой применения неблагоприятных последствий, в том числе налоговых санкций - штрафов (гл. 15, 16, 18 НК РФ).

 

для позитивного обязывания - исполнение.

 

Налогоплательщик обязан совершить активные (позитивные) действия - уплатить налог.

 

Налоги и налогообложение не тождественны и имеют различные значения.

 

ст. 57 Конституции РФ устанавливается обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов.

 

Часть 1 ст. 72 Конституции РФ закрепляет, что в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов находится установление общих принципов налогообложения и сборов в России.

 

ч. 3 ст. 75 Конституции система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

 

 

Налогообложение - урегулированный правом процесс уплаты налогов, а также связанные с ним процессы

(в том числе

введение и отмена налогов,

взыскание налогов,

налоговый контроль,

привлечение к ответственности за налоговые правонарушения,

защита прав налогоплательщиков и др.).

 

 

«Налоговая система» - до 1 января 1999 г. в ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»- совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

 

Налоговая система - совокупность существенных условий налогообложения (в том числе включающих систему налогов), т.е. более широкое понятие, характеризующееся экономическими и политико-правовыми элементами.

 

 

Акты Конституционного Суда РФ (в том числе Определения от 8 июня 2004 г. N 224-О, от 23 июня 2005 г. N 272-О, от 5 июля 2005 г. N 289-О, от 5 февраля 2009 г. N 367-О-О, от 15 мая 2012 г. N 873-О и др.) позволяет утверждать:

термин «налоговая система» применяется в них в узком смысле - как система налогов и сборов.

 

Приравнивается к используемому в НК РФ термину «система налогов и сборов».

 

Налоги в России составляют именно систему, т.е. состоят в определенной взаимосвязи.

 

Иногда сумма одного налога, уплачиваемого налогоплательщиком, может прямо зависеть от суммы другого налога.

 

Налога на прибыль организаций, а также НДФЛ с доходов предпринимателей налогоплательщики могут учесть расходы по уплате ими иных налогов - подп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 221 НК РФ.

 

В то же время правовая взаимосвязь различных налогов существует только тогда, когда это прямо следует из закона.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: