ТЕМА 4. Учет, анализ и аудит товарно-материальных запасов.

 

По учету запасов на предприятии применяют следующие формы:

З-1 «Доверенность»

З-2 «Журнал учета выданных доверенностей»

З-3 «Приходный ордер»

З-4 «Акт о приемке товарно-материальных запасов»

З-5 «Карточка учета товарно-материальных запасов»

3-6 «Накладная на внутреннее перемещение запасов»

З-7 «Ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе»

3-8 «Накладная на отпуск запасов на сторону»

3-9 «Акт списания запасов»

З-10«Акт об оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» должны оцениваться по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и воз­можной чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно обеспечиваться различными материалами, запасными частями, топливом и т.д.

Эти ценности предприятие приобретает у поставщиков. Основным первичным документом на оприходование ТМЗ от поставщиков является счет – фактура.

Счет – фактура имеет следующие реквизиты:

ü наименование поставщика и его адрес;

ü номер расчетного счета и его место нахождение;

ü станция отправления и станция прибытия груза;

ü дата и способ погрузки.

В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицы измерения, количество, цену и сумму, а также НДС. Причем, в счете – фактуре обязательно делают ссылку на договор – заказ, согласно которому отпущены ценности.

Вместе со счетом – фактурой поставщик выписывает платежное требование-поручение на оплату проданных ТМЗ. К счетам – фактурам могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, квитанции, сертификаты качества.

Все поступающие документы поставщиков направляют в отдел материально-технического снабжения предприятия. Здесь их регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов, и работники отдела проверяют соответствие данных из поступивших документов договорам поставки по количеству, ассортименту, цене, срокам отгрузки и т.д.

После того как счета поставщиков проверены, они передаются на склад для оприходования поступивших материальных ценностей.

Если ТМЗ у поставщика получает представитель хозяйства, то ему выписывают доверенность, в которой указывают, от кого и что он должен получить и срок действия доверенности.

Бухгалтерия предприятия ведет строгий учет выданных доверенностей. Для этого их выдачу регистрируют в специальном журнале выданныхдоверенностей, а лицо, получающее доверенность, расписывается в получении.

Не позднее следующего дня после получения ТМЗ по доверенности, экспедитор представляет в бухгалтерию сопроводительные документы о сдаче ТМЗ на склад.

Если доверенность не использована, то ее возвращают не позднее следующего дня срока истечения действия доверенности (10 дней). При получении ТМЗ на железной дороге необходимо проверить пломбы на вагонах, повреждения, качество продукции и т.д.

Если возникнут расхождения между фактическими данными и данными сопроводительных документов, то к транспортной организации предъявляются претензии, составляется коммерческий акт.

Если ТМЗ изготовлены путем переработки на собственных промышленных предприятиях, то их приходуют на основании отчета о переработке продукции.

Основными документами, которыми оформляют отпуск ТМЗ, являются накладныеи лимитно-заборные карты. При разовом отпуске ТМЗ составляется накладная внутрихозяйственного назначения. Если ТМЗ отпускаются систематически, то применяют лимитно-заборные карты. Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах сроком на 30 дней. Это накопительный документ.

В первом разделе «разрешено» указано, сколько и каких материалов может быть отпущено по данной карте и срок действия (лимит). Этот раздел подписывает руководитель предприятия.

Во втором разделе отмечается количество отпущенных материалов, отпуск ценностей прекращается после использования лимита. При необходимости руководитель может выдать дополнительный лимит.

Первый экземпляр лимитно-заборной карты находится у получателя, а второй – у заведующего складом.

При выдаче ТМЗ заведующий складом записывает в обоих экземплярах количество отпущенных ценностей. В лимитно-заборной карте кладовщика расписывается получатель, а в лимитно-заборной карте получателя – кладовщик.

На основании накладных, лимитно-заборных карт ТМЗ отпускаются на бригады, цеха, а затем их списывают в расход по следующим документам:

- акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов;

- акт на списание производственно-хозяйственного инвентаря и МБП;

- нефтепродукты списываются на основании путевых листов автотранспорта и учетных листов тракториста-машиниста.

Для того чтобы обеспечить сохранность товарно-материальных ценностей на каждом предприятии имеется складское хозяйство.

Склады в зависимости от вида ценностей, хранящихся на них, подразделяются на:

- общие;

- специализированные.

На общих складах хранятся такие ценности, которые не требуют особых условий хранения.

На специализированных складах хранятся те ценности, которым необходимы особые условия для хранения.

Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь хорошо отлаженное весовое хозяйство и необходимый инвентарь.

Ко всем складским помещениям должны быть хорошие подъездные пути. Не все ТМЗ могут размещаться в складах, но во всех случаях, где бы ни хранились ценности, они передаются материально-ответственному лицу. Эти лица назначаются приказом руководителя предприятия, и с ними заключается договор о полной материальной ответственности, а также проводится инструктаж по поводу обязанностей и ответственности.

Руководство предприятия должно обеспечить необходимые условия для работы и организовать охрану складов в ночное время.

Учёт на складах и в других местах хранения ведут на карточках складского учётаматериалов. Эти карточки хранятся в специальной картотеке по учётным группам, а внутри групп – по номенклатуре.

На каждый вид материалов, продукции открывается отдельная карточка. Если на складах не большая номенклатура материалов, то вместо карточек ведут книгу складского учёта. Все листы в книге должны быть пронумерованы и на каждый вид продукции открывается отдельный лист.

В карточках или книгах учёт ведут только в натуральных измерителях. Записи в них ведут на основании документов о поступлении и выбытии ТМЗ.

В конце месяца зав складом на основании записей из карточек составляет отчёт о движении ТМЗ, а по нефтепродуктам – отчёт о движении горючего и смазочныхматериалов.

Отчеты составляют в двух экземплярах и прилагают к ним все первичные документы за месяц. Первый экземпляр остается у заведующего складом, а второй сдается в бухгалтерию.

В отчете по каждому виду ценностей показывают остаток ценностей на начало месяца, приход, расход и выводят остаток на конец месяца.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту товарно-материальных запасов, предназначенных для использования в производстве или для выполнения работ и услуг используются счета подраздела 1300 – «Запасы».

Поступающие на предприятие товарно-материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей слагается из затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим учреждением, стоимости услуг товарных бирж, расходов на транспортировку, доставку и хранение.

При большой номенклатуре использования материалов, их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости, т.е. расчетные документы на получение товарно-материальных ценностей.

Движение материалов на предприятии происходит ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

С этой целью в каждом хозяйстве бухгалтерия разрабатывает специальный ценник на все находящиеся в хозяйстве материалы. В качестве учетных цен предприятие может использовать плановую себестоимость приобретения, средние покупные, оптовые и др.

Поскольку реально складывающиеся цены на материалы отклоняются от принятых в хозяйстве, бухгалтерия должна учитывать эти отклонения и систематически, по мере расходования материалов, списывать соответствующую долю отклонений на те счета, по которым учтен расход материалов по твердым учетным ценам, доводя, таким образом, их до фактической себестоимости.

Материальные оборотные средства предприятия за отчетный год возросли на 57, 9% и составили на конец 2014 года 1761 тыс тенге. Хотя доля их сократилась на 0, 69 пункта, величина все еще остается очень высокой (80, 24%), что вызывает определенную озабоченность. Подобное положение требует углубленного анализа состава и структуры материальных оборотных средств с тем, чтобы выяснить, нет ли в их числе излишних и залежалых материальных ценностей, готовой продукции, не пользующейся спросом или имеющей ограниченный спрос и потому являющейся труднореализуемой, сверхнормативных запасов сырья, материалов.

Функциональный аудит цикла закупок ТМЗ рекомендуется начать с изучения данных финансовой отчетности и первичных документов об их движении за определенный период. Важнейшими этапами аудита циклов закупок, производства и реализации продукции хозяйствующих субъектов являются:

1. Проверка состояния организации снабжения материальными ресурсами.

2. Анализ сложившейся системы управления ТМЗ.

3. Оценка состояния запасов и уровня их использования.

4. Обследование состояния организации складского хозяйства.

5. Проверка правильности отражения в учете операций с ТМЗ.

6. Изучение периодичности и правильности проведения инвентаризации запасов.

7. Оценка состояния внутреннего контроля за использованием ТМЗ.

8. Разработка рекомендаций по улучшению учета, контроля и анализа снабженческо-заготовительной деятельности.

В ТОО «XPRESS FITNESS» аудит товарно-материальных запасов не проводился.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: