ТЕМА 7. Учет, анализ и аудит обязательств

Обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим обоснованием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур полученных. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки. После того, как с поставщиками и подрядчиками заключены договоры на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, необходимо потребовать следующие документы: счет на предоплату, счет- фактуру и накладную (на приобретение ТМЦ, основные средства), акт выполненных работ (на оказанные услуги или выполненные работы).

Счет выставляется поставщиком на предоплату и служит основанием для того, чтобы произвести оплату, но только после проставления визы директора. На основании счета не делают корреспонденцию счетов, и этот документ прикладывается к платежному поручению или расходно-кассовому ордеру.

Если оплата счета производится в безналичном порядке, то для получения оплаченных ценностей выписывается доверенность.

При выполнении своих обязательств по выполненным работам или оказанным услугам поставщик составляет акт выполненных работ.

При получении от поставщиков основных средств, запасов должна прикладываться товарно-транспортная накладная.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». По кредиту счета 3310 записывают поступившие счета-фактуры, по дебиту – их оплату с кредита расчетного счета и кассы. Поступившие счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации полученных счетов-фактур. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей производится сравнением актов сверок взаиморасчетов: запрашивается аналогичный акт у контрагента и сравниваются показатели.

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: подоходному налогу с юридических и физических лиц, НДС, акцизам, земельному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, социальному налогу и другим платежам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов этого раздела отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету – погашение задолженности пред бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате » содержит информацию о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

По кредиту счета 3110 отражаются суммы подоходного налога, причитающегося взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». По дебету счета 3110 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета денежных средств 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». Ставка корпоративного подоходного налога составляет 30%.

Счет 3130 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг). Объектами обложения по НДС являются обороты по реализации товаров на территории РК, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы и услуги, стоимость которых относится на расходы периода. По кредиту счета 3130 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». По дебету счета 3130 «НДС» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 1420 «НДС» подраздела 1400 «Текущие налоговые активы» и суммы, перечисленные в бюджет, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (1030«Денежные средства на текущих банковских счетах» и 1010 «Денежные средства в кассе»).

При начислении подоходного налога с физических лиц (10%) счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог» кредитуется в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Все остальные налоги и сборы относят с кредита счетов в дебет счета 7210 «Административные услуги».

Поскольку наибольший удельный вес в структуре обязательств занимает кредиторская задолженность, остановимся подробно на ее аудите.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

К важнейшим задачам аудита кредиторской задолженности относятся:

-оценить систему внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на про ведение ежегодных аудиторских процедур;

-выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах;

-найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия- клиента;

-составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности;

-осуществить аудит кредиторской задолженности;

-выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с кредиторами с составлением актов сверок.

Методы контроля, применяемые при аудите кредиторской задолженности, следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование, т.е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

2. Документальный, т.е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т. е. инвентаризация кредиторской задолженности.

В ТОО «XPRESS FITNESS» аудит обязательств не проводился.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: