Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам и командировкам на территории Российской Федерации

Подотчетными лицами являются работники организации, по­лучившие авансом наличные суммы денежных средств на пред­стоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными коман­дировками, зависит от срока командировки и ее места назначе­ния. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Служебная командировка - поездка работника по распоря­жению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по мес­ту постоянной работы.

Выдача наличных денежных средств под отчет на команди­ровку оформляется командировочным удостоверением и расход­ным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причита-

145

_]0 -1320

ющихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное за­дание для направления в командировку, форма которого утвер­ждена постановлением Госкомстата РФ № 26 от 06.04.2001 г. По усмотрению руководителя организации, кроме командировоч­ного удостоверения, направление в командировку может офор­мляться и приказом.

В течение трех дней по возвращении из командировки подот­четное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходован­ные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, желез­нодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается ко­мандировочное удостоверение. С 01.01.2002 г. постановлением Госкомстата РФ утверждена к применению форма № АО-1 " Аван­совый отчет". Целесообразность произведенных расходов под­тверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависи­мости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем организации и принима­ется к учету.

Командировочные расходы включаются в себестоимость про­дукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета. В соответ­ствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне мес­та постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со слу­жебными командировками, определяются коллективным догово­ром или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установлен­ных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, суммы командировочных расходов в бухгал-телтерском учете не должны быть ниже норм, установленных приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (с изменениями от 9 ноября 2001 г.). При этом всем организациям разрешено увеличивать эти нормы по усмотрению руководящего органа: совета директоров, правления

146

АО, директора организации. В целях налогообложения при рас­чете налогооблагаемой прибыли организации могут включить в уменьшение доходов суммы командировочных расходов в пре­делах норм, установленных Правительством РФ. постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов орагнизаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относят­ся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» установило нормы суточных и полевого довольствия. Расходы по проживанию командированных лиц принимаются в целях на­логообложения прибыли без ограничения.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем организации. Выдача наличных денежных средств на хозяйствен­ные нужды обычно предусмотрена сметой организации.

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почто­вых отделений, мастерских по ремонту техники или автомоби­лей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организа­ций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату им за канцелярские и хозяйственные принадлежности и др. Подот­четное лицо может приобрести предметы труда. Эти предметы должны быть сданы на склад, на них должен быть выписан при­ходный ордер склада, а затем на основе требования они выда­ются в эксплуатацию.

В соответствии с положениями главы 21 " Налогового кодек­са РФ" при приобретении материальных ценностей (работ, ус­луг) для производственных нужд за наличный расчет у организа­ции-изготовителя при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдель­ной строкой, счета-фактуры налог на добавленную стоимость от­ражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в об­щеустановленном порядке. Таким образом, если организация приобрела товар у оптовой фирмы за наличный расчет, то НДС, уплаченный при приобретении ценностей, может быть предъяв­лен к вычету из бюджета при наличии соответствующих доку­ментов.

В том случае, когда произведенные расходы не подтвержде­ны документально, но они предусмотрены в смете, должен быть составлен акт о расходах, в котором указывается, что сотрудни­ком фирмы были произведены административные расходы со­гласно утвержденной смете расходов на содержание фирмы. Акт утверждается руководителем организации, и после обработки в

10*                                                                                                                          ¹⁴⁷

бухгалтерии указанные расходы могут быть списаны на себестои­мость в целях бухгалтерского учета. Однако при расчете налого­облагаемой прибыли эти суммы не должны быть учтены.

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансо­вого отчета.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначе­нию; передача подотчетных сумм одним лицом другому запре­щается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в рас­ходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не воз­вративших в кассу организации остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработ­ной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 " Расчеты с подотчетными лицами". Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчет­ных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерас­хода и вновь выданные под отчет на основе расходных кассо­вых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым орде­рам (неиспользованные).

При журнально-ордерной форме учета операции по движе­нию подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отра­жают в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, со­четающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере пред­ставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 (см. с. 138).

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, аван­совые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах получен­ных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отче­ты, проверенные арифметически, по существу в отношении целе-

148

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

С кредита	Дебет	Кредит	В дебет
счетов			счетов
	С - остаток денежных	С - задолженность органи-
	средств у подотчетного	зации подотчетным лицам
	гтиггя
		Подотчетные суммы,	20, 23,
	Выдано под отчет на хозяй-	использованные на	25, 26,
	ственные нужды или на ко-	производственные нужды	- 97, 08
50-1,	мандировочные расходы в	Подотчетные суммы,
50-4-	рублях или валюте	использованные на
50-1,	Выдано в возмещение	покрытие расходов,
50-4-	перерасхода	связанных с отгрузкой
	Перечисление (перевод) де-	и реализацией продукции	- 44
	нежных средств по месту	Подотчетные суммы,
	нахождения подотчетного	использованные на
51-	лица	покрытие расходов,
	Получение средств под от-	связанных с процессом
	чет с корпоративной кре-	заготовления товарно-
55-	дитной карты	материальных ценно-
	Положительные курсовые	стей или с их приобрете-
	разницы	нием	-10
	при расчетах по загран-	Взнос неиспользованных	50-1,
91-1-	командировкам	подотчетных сумм	-50-2
		Возмещение долга по под-
		отчетным суммам	-70
		Расходы на командировки,
		отнесенные в состав произ-
		водственных затрат:
		основного производства	-20
		общепроизводственных
		расходов	-25
		общехозяйственных рас-
		ходов	-26
		расходов на продажу	-44
		Отрицательные курсовые
		разницы при расчетах по
		загранкомандировкам	-91-2
		Списание подотчетных
		сумм, не возвращенных
		работниками в установ-
		ленные сроки (в дальней-
		шем дебет счетов 73, 70,
		кредит счета 94
		удержание задолженно-
		сти из заработной платы
		или начисление
		задолженности сотрудника)	-94

149

Фирма «Лада»

Журнал- за март

 

 

 

 

 

№ п/п	Дата	Аван­совый	Ф., и., о. подотчетного	Поряд­ковый	Остаток на начало месяца			Выдано под отчет
		отчет	лица	номер по жур­налу-ордеру за прош­лый месяц	дата воз-ник-нове-ния	сумма		дата	кор­счет	сумма
						дебет	кредит
1	07.02	102	Смирнов СВ.	7	25.02	300		-	-	-
2	29.02	101	Антонов А.Т.	9	29.02	25		05.03	50
3	06.03	103	Дмитриева О.К.	-	-	-		20.03	50	100
4	25.03	104	Пекина Н. А.	-	-	-		29.03	50	350
5	-	-	Прочие лица	-	-	-		-	-	500

Итого

300 25

950

Отметки

Бухгалтер

сообразности и необходимости расходов, соответствия их назна­чению аванса и утвержденные руководителем организации. Бух­галтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на докумен­тах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

12.2. Учет командировочных расходов, связанных с зарубежными командировками

Кроме командировок на территории России сотрудники орга­низации могут быть командированы за рубеж. В таком случае в бухгалтерии необходимо вести учет расходов по загранкоман­дировкам.

150

ордер № 7 2002 г.

(руб.)

 

 

 

Выдано в возмещение перерасхода			Возвращены неиспользованные суммы			Израсходовано из подотчетных сумм					Остаток задолжен­ности на конец месяца
дата	кор­счет	сумма	дата	кор­счет	сумма	по утверж­денному отчету	в, том числе дебет счетов
							26	44
------     300  300 -  -  -05  50   25---       -__-_ -    -    -     -                             100  100 -  -  -------      350   - 350 -  -______       _____500

25

750 400 350 -

500

Следует отметить, что в соответствии с Законом РФ «О ва­лютном регулировании и валютном контроле» Центральный банк РФ, являясь органом валютного регулирования и контро­ля, определяет сферу и порядок обращения иностранной валю­ты, устанавливает правила проведения резидентами и нерезиден­тами валютных операций, определяет соответствие проводимых операций действующему законодательству. Эти функции он осу­ществляет через своих агентов, которыми являются уполномо­ченные банки ЦБ РФ.

В целях контроля за использованием наличной валюты ЦБ РФ выпустил «Положение о порядке покупки и выдачи иност­ранной валюты для оплаты командировочных расходов», утверж­денное 25.06.97 № 62 (далее - Положение № 62). Этот норматив­ный документ содержит требования, расширяющие принятую систему документооборота по оформлению заграничных ко-

151

мандировок. В нем определен порядок покупки и выдачи иност­ранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками и их филиалами (далее - " уполномоченные банки" ) клиентам, т.е. юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица (резидентам и нерезидентам), а также коммерческим банкам, не имеющим лицензии Банка Рос­сии на проведение валютных операций (резидентам и нерезиден­там), для оплаты командировочных расходов за пределами Рос­сийской Федерации; введены новые документы, наличие которых обязательно для подтверждения произведенных операций.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 62 клиенты мо­гут без специального разрешения Банка России покупать в без­наличном порядке за рубли через уполномоченные банки иност­ранную валюту для оплаты командировочных расходов. Это очень важно, так как до последнего времени некоторые банки отказывались выдавать, а тем более покупать валюту организа­циям, которые хотели отправить своих сотрудников в зарубеж­ную командировку, если у них не было контракта с иностранным партнером.

В платежном поручении банку на покупку иностранной ва­люты необходимо указать в качестве цели покупки - командиро­вочные расходы. Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет клиента и может быть использована только для оплаты командировочных расходов в иностранной валюте через кассу клиента либо путем перевода средств в иностранной валю­те за пределы Российской Федерации.

Последовательность действий клиента при направлении им своего сотрудника (далее " командируемого лица" ) в зарубежную командировку включает следующие шаги.

1. Представление в уполномоченный банк оригинала и копии заявки для получения наличной валюты на командировочные рас­ходы. Этот документ введен Положением № 62. Заявка составля­ется в организации на основе следующих документов:

приказа (распоряжения) о норме суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц);

приказа о командировании командируемого лица в служеб­ную командировку за пределы Российской Федерации с указани­ем фамилии, имени и отчества командируемого лица, предпола­гаемой даты выезда в служебную командировку за пределы Российской Федерации, даты возвращения из командировки или планируемого срока командирования, страны командирования.

Заполненная банком копия заявки возвращается клиенту с от­меткой уполномоченного банка о дате приема оригинала заявки.

152

Банк может выдать запрашиваемую валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия в командировку. Следователь­но, каждая организация должна определить день подачи заявки в зависимости от наличия валюты на текущем валютном счете и времени, необходимого для покупки и зачисления валюты на счет.

2. На основе заявки клиента уполномоченный банк открыва­
ет досье " Командировочные расходы", в которое помещается за­
полненный оригинал заявки.

Уполномоченный банк ведет такие досье по каждому клиен­ту, в них он собирает документы по контролю за расходованием средств в иностранной валюте (использованием дорожных чеков) для оплаты командировочных расходов.

3. Получение организацией наличной иностранной валюты,
покупка дорожных чеков в уполномоченном банке осуществля­
ются за счет средств на текущем валютном счете и только для
оплаты командировочных расходов. При этом запрещается
использование средств в иностранной валюте, выданных для оп­
латы командировочных расходов на иные цели, в том числе для
осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, на­
пример на оплату таможенных пошлин в валюте.

4. Уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую
сумму наличной иностранной валюты либо дорожные чеки коман­
дируемому лицу с одновременной выдачей справок по форме
№ 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя
старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы
Российской Федерации. Эта справка является основанием для
вывоза из России наличной иностранной валюты и дорожных
чеков командируемыми лицами в соответствии с действующим
порядком.

5. В обязанности организации входит ведение отдельного жур­
нала учета справок по форме № 0406007. Полученные справки хра­
нятся в кассе организации до выдачи их командируемым лицам.

6.По возвращении из командировки командируемое лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных командировочных расходах.

Положением № 62 определен срок представления авансового от­чета-10 календарных дней с даты окончания служебной команди­ровки за пределы Российской Федерации. При наличии у командиру­емого лица перерасхода по командировке сумма задолженности перед ним может погашаться путем:

выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте;

выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчислен­ной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Бан­ком России на дату погашения задолженности;

153

перевода средств в иностранной валюте с текущего валютно­го счета клиента на валютный счет командируемого лица - рези­дента в уполномоченном банке.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с ко­мандируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные рас­ходы, определяются по договоренности между организацией и командируемым лицом.

В случае неполного использования полученного аванса в ино­странной валюте для оплаты командировочных расходов неис­пользованные суммы возвращаются командируемым лицом в кас­су клиента и сдаются клиентом в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым ли­цом в кассу клиента.

Положением № 62 разрешено по договоренности команди­рованного лица и организации, отправившей его в зарубежную командировку, погасить сумму задолженности наличной иност­ранной валютой, иной, чем полученная им под отчет, только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте уста­навливается Банком России, либо путем внесения в кассу клиен­та эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

При этом для расчета суммы задолженности применяется об­менный курс, указанный в документе банка страны командиро­вания, подтверждающем обмен выданной для оплаты команди­ровочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту.

В случае отсутствия документа банка страны командирова­ния, подтверждающего обмен выданной для оплаты командиро­вочных расходов наличной иностранной валюты на валюту стра­ны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

7. Организация, направлявшая сотрудника в командировку, должна не позднее даты, определенной уполномоченным банком в заявке, представить в банк отчет. Прием уполномоченным бан­ком неиспользованной наличной иностранной валюты (покупка неиспользованных дорожных чеков), справок по форме № 0406007 в случаях, когда командировка была перенесена на более поздний срок, без представления отчета не допускается.

Организация представляет в уполномоченный банк оригинал и копию отчета. Оригинал отчета подшивается уполномоченным банком в досье " Командировочные расходы", его копия с отмет­кой уполномоченного банка о дате приема оригинала отчета воз­вращается организации.

154

Возвращенные экземпляры справок по форме № 0406007 по­гашаются уполномоченным банком в день их получения, заверя­ются подписью кассира банка или других ответственных работ­ников и помещаются в досье " Командировочные расходы". Сданная в уполномоченный банк наличная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации.

Кроме того, уполномоченный банк на основании отчета орга­низации обязан купить проданные ранее дорожные чеки, не ис­пользованные по назначению, и зачислить всю вырученную от продажи сумму иностранной валюты на текущий валютный счет организации.

Аналогично осуществляется банком погашение перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте - только при наличии отчета организации. При этом банк выдает справку по форме № 0406007 на имя командируемого лица на сумму перерасхода и делает отметку на оригинале и копии отчета в виде записи " Пе­рерасход погашен".

Таким образом, для оформления зарубежных командировок сотрудников и подтверждения валютных расходов в бухгалтерии организации должен накопиться следующий пакет документов: копия заявки с отметками банка, копия отчета, сданного в банк, с его отметками, авансовый отчет командированного лица и жур­нал учета справок по форме № 0406007.

Допускается также перевод средств за границу в пользу коман­дируемого лица с аналогичным набором отчетных документов.

Все эти требования должны быть приняты к сведению, по­скольку Положением № 62 предусмотрена ответственность орга­низации и уполномоченных банков за их нарушение.

Организация несет ответственность в виде штрафа в преде­лах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке в соответствии с пунк­том 2 статьи 14 Закона РФ " О валютном регулировании и валют­ном контроле" за:

нарушение срока представления отчета в уполномоченный банк, указанного в графе 12 заявки;

нарушение порядка ведения журнала учета справок по форме № 0406007.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 этого Закона в случае непредставления организацией в уполномоченный банк отчета в установленные сроки уполномоченный банк приостанавливает операции по выдаче наличной иностранной валюты с текущего валютного счета организации до представления им отчета.

155

Взыскание указанных штрафов производится Федеральной служ­бой России по валютному и экспортному контролю с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

Выдача командировочных сумм в иностранной валюте офор­мляется обычным порядком через кассу.

Как уже было упомянуто выше, командированному сотруд­нику возмещаются командировочные расходы, в первую очередь, в размере расходов на проезд, проживание и суточные. Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать ус­тановленные законодательными документами нормы. При этом в целях бухгалтерского учета сумма командировочных расходов принимается в полном размере, а в целях налогообложения - нор­мируется.

Порядок выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, установлен в письме Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ.

В тех случаях, когда работники, направленные в командиров­ку за границу, в период командировки обеспечиваются иностран­ной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных не осуществляет. Если же принимающая сторона не выплачивает указанным лицам ино­странную валюту на личные расходы, но предоставляет им пита­ние за свой счет, то направляющая сторона выплачивает им су­точные в размере 30% нормы.

В настоящее время для определения нормируемого размера суточных в иностранной валюте следует обратиться к постанов­лению Правительства РФ «Об установлении норм расходов орга­низаций на выплату суточных и полевого довольствия, в преде­лах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расхо­дам, связанным с производством и реализацией» от 8 февраля 2002 г. № 93. В приложении к данному приказу утверждены нормы рас­ходов организаций на выплату суточных за каждый день нахож­дения в заграничной командировке, в пределах которых при оп­ределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с произ­водством и реализацией. В приложении установлен размер суточ­ных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств, включая государства -члены СНГ.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 217 гл. 23 Налогового кодекса РФ в доход работника при оплате команди­ровочных не включаются фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и

156

суточные в пределах установленных норм. Однако суточные, пре­вышающие установленный норматив, включаются в доход работ­ника и подлежат налогообложению.

В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами, по­лучившими под отчет валюту, ведутся в инвалюте и в ее рубле­вом эквиваленте, поэтому следует разделить расчеты с подотчет­ными лицами внутри страны и за рубежом. Для обеспечения этого разделения к счету 71 следует открыть два субсчета: 1 " Расчеты с подотчетными лицами по командировкам внутри страны" и 2 " Расчеты с подотчетными лицами в валюте".

Задолженность подотчетных лиц подлежит ежемесячной пе­реоценке в связи с изменением курса рубля по отношению к ино­странным валютам в общеустановленном порядке.

Командированный представляет авансовый отчет о произве­денных расходах, который должен быть утвержден руководителем организации. Авансовый отчет является основным документом, на основе которого списывается задолженность с подотчетного лица, к нему прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Задолженность списывается по курсу на день представ­ления авансового отчета

Списание задолженности с подотчетного лица оформляется корреспонденцией счетов, представленной на с. 149.

Пример. Коммерческий директор ОАО " Темп" был командирован в США для ведения переговоров с представителями иностранных партнеров. Срок командировки 6 дней (с 15 по 20 марта 2002 г.).

Утвержденные нормы суточных в США составляют 67 долл. в сутки. Совет директоров АО " Темп" утвердил размер суточных США в размере 70 долл. Из кассы 12 марта ему было выдано 2300 долл. Курс на 12 марта -31, 5 руб. за 1 долл.

В бухгалтерском учете оформлены записи:

Д-т сч. 71, субсчет 2 " Расчеты с подотчетными

лицами в валюте"                             2 300 долл. / 72 450 руб.

К-т сч. 50, субсчет 4                       2 300 долл. / 72 450 руб.

После возвращения из командировки коммерческий директор предста­вил авансовый отчет о командировочных расходах, который был 22 марта 2002 г. утвержден руководителем организации. Курс на день представления отчета составлял 31, 7 руб. за 1 долл.

Расходы составили:

авиабилеты Москва - Нью-Йорк - Москва -    800 долл. / 25 360 руб.

счета гостиницы за 5 суток -                                 900 долл. / 28 530 руб.

(180 долл. -5)

суточные по норме -                                                402долл./12743, 4руб.

(67 долл. • 6)

сверх нормы -                                                             18 долл. / 570, 6 руб.

(3 долл. ■ 6)

Итого                                                                     2120 долл. / 67 204 руб.

157

Определим сумму расходов, принимаемую в целях бухгалтерского уче­та в составе общехозяйственных расходов:

командировочные расходы -

25 360 руб. + 28 530 руб. + 12 743, 4 руб. + 570, 6 руб. = 67204 руб.

Они оформлены бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 26 " Общехозяйственные расходы" 2120 долл. / 67 204 руб.

К-т сч. 71, субсчет 2 " Расчеты с подотчетными лицами

по загранкомандировкам"                          2120 долл. / 67 204 руб.

Курсовая разница с момента выдачи валюты до момента подписания отчета равна: (31, 7 руб. - 31, 5 руб.) • 2300 долл.:

Д-т сч. 71, субсчет 2 " Расчеты с подотчетными лицами

по загранкомандировкам"                          460 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 " Прочие доходы"        460 руб.

Остаток неиспользованных сумм был сдан в кассу:

Д-т сч. 50, субсчет 4 " Касса в валюте"     180 долл. / 5706 руб.

К-т сч. 71, субсчет 2 " Расчеты с подотчетными лицами

по загранкомандировкам"                                  180 долл./5706 руб.

Командировочные расходы в целях налогообложения прибыли принимают­ся как косвенные, их сумма составила: 25 360 руб. + 28 530 руб. + 12 743, 4 руб. = = 66 633, 4 руб.

Эта сумма полностью принимается в уменьшение доходов отчетного (на­логового) периода. Кроме того, в целях налогообложения сумма положи­тельной курсовой разницы (460 руб.) будет учтена как внереализационный доход.

ГЛАВА 13

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Поделиться: