НДС у экспедитора при организации перевозки экспортируемого груза

 

1.1. НДС у экспедитора при организации перевозки экспортируемого груза (товара), помещенного под таможенную процедуру экспорта

 

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

 

Внимание! В целях отнесения услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, к транспортно-экспедиторским с учетом положений ст. 11 НК РФ следует руководствоваться Классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленной Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 " Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (см., например, Письма ФНС России от 20.06.2016 N СД-4-3/10941@, от 31.10.2014 N ГД-4-3/22593@, Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 2) (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@)).

 

Для подтверждения налоговой ставки 0 процентов экспедитор должен представить в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Отметим: для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик может представить реестры соответствующих подтверждающих документов (п. 15 ст. 165 НК РФ).

 

Внимание! С 1 января 2018 г. при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС. В этом случае налогообложение производится по ставке 18 процентов (п. п. 3, 7 ст. 164 НК РФ). Отказ от нулевой ставки осуществляется в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ.

 

Ставку 0 процентов нужно подтвердить в течение 180 календарных дней с даты, когда таможенными органами проставлена отметка на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг экспедитор должен составить соответствующий счет-фактуру. Если счет-фактура составляется на бумажном носителе, один экземпляр передается клиенту, а второй остается у экспедитора (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Налоговое обязательство по исчислению налога с применением налоговой ставки 0 процентов непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по НДС (п. п. 4, 6 ст. 166 НК РФ). При применении ставки 0 процентов моментом определения налоговой базы по транспортно-экспедиционным услугам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.

Экспедитор, который не представит подтверждающие нулевую ставку документы в определенный срок, должен уплатить НДС со стоимости оказываемых услуг по ставке 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС в таком случае является день оказания услуг (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Экспедитор составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится день оказания услуг (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Для этого следует оформить дополнительный лист к книге продаж.

Если в дальнейшем налогоплательщик представит документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, уплаченный НДС подлежит вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 171, 172 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Вычет суммы НДС производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов, подтверждающих применение нулевой ставки (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

В целях определения предъявляемой к вычету суммы НДС счет-фактура, составленный при неподтверждении ставки 0 процентов и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется экспедитором в книге покупок (п. 23(1) Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Суммы " входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для организации международной перевозки товаров с применением ставки 0 процентов, принимаются к вычету в особом порядке, а именно на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ). Так, этот налог принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, а если документы не собраны вовремя - на дату оказания услуг (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В связи с этим, по мнению Минфина России (Письмо от 08.05.2015 N 03-07-11/26720), суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), которые в дальнейшем используются для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, подлежат восстановлению.

Вопрос о том, в каком налоговом периоде следует восстанавливать НДС, в рассматриваемом Письме Минфина России не разъяснен. По всей вероятности, экспедитор должен восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету, в налоговом периоде, в котором были оказаны транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки экспортируемого груза (т.е. в том же порядке, который имел место при применении нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Заметим: с 1 января 2018 г. организация, которая оказывает транспортно-экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, может не применять ставку 0 процентов. В этом случае сумма " входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для организации международной перевозки экспортируемых товаров, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Вычет производится после принятия товаров (работ, услуг) к учету при наличии счета-фактуры контрагента, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- когда применяется ставка 0% по транспортно-экспедиционным услугам;

- как зарегистрировать счета-фактуры при экспортных операциях < *>;

- что делать, если документы не собраны в течение 180 календарных дней < *>;

- когда принимается к вычету НДС, уплаченный по не подтвержденному в срок экспорту < *>;

- нужно ли восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для операций, облагаемых по нулевой ставке.

--------------------------------

< *> Несмотря на то что данные разъяснения приведены в отношении товаров, реализуемых на экспорт, они применимы и к рассматриваемой ситуации.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: