Бухучет у экспедитора при организации перевозки экспортируемого груза

 

Выручка от оказания услуг по договору транспортной экспедиции (вознаграждение за организацию перевозки) признается в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности на дату оказания услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Такой доход признается в размере договорной стоимости (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Затраты, связанные с оказанием услуг и не подлежащие возмещению клиентом, являются расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость оказанных услуг. На дату признания выручки их фактическая себестоимость списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99). Указанные доходы и расходы учитываются на счете 90 " Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 " Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС " Расчеты по НДС".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Организация перевозки груза, помещенного под таможенную процедуру экспорта < 1>
62	90-1	Признана выручка от оказания услуг по договору транспортной экспедиции
90-2	20	Списана себестоимость оказанных услуг < 2>
51 (50)	62	Получено вознаграждение от клиента < 3>
1.1. Подтверждающие документы собраны в установленный срок
68-НДС	19-3	Принята к вычету сумма " входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для организации международной перевозки груза (на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов)
1.2. Подтверждающие документы не собраны в установленный срок < 4>
19-4 (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС
68-НДС	19-3	Принята к вычету сумма " входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для организации международной перевозки груза
91-2	19-4 (76-НДС)	Сумма начисленного НДС признана в составе прочих расходов < 5>
1.3. Подтверждающие документы собраны после установленного срока (в течение трех лет с даты окончания налогового периода, в котором оказаны услуги)
91-2	19-4 (76-НДС)	СТОРНО На сумму НДС, признанного в составе прочих расходов < 6>
68-НДС	19-4 (76-НДС)	В налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, принят к вычету НДС, начисленный с выручки от оказания услуг по договору транспортной экспедиции
19-3	68-НДС	Восстановлена сумма " входного" НДС, принятая ранее к вычету
68-НДС	19-3	Принята к вычету сумма " входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для организации международной перевозки груза

 

--------------------------------

< 1> В таблице не приводится забалансовый учет груза, полученного от клиента для передачи грузополучателю.

< 2> В данном случае исходим из предположения, что у организации не возникло различий в порядке признания расходов, связанных с оказанием услуг, в бухгалтерском и налоговом учете.

< 3> О предельном размере наличных расчетов в рамках одного договора см. выше.

< 4> НДС, начисленный в связи с непредставлением в установленный срок документов, которые подтверждают обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, в дальнейшем при представлении таких документов подлежит вычету. На наш взгляд, данный НДС может отражаться по дебету счета 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете, например 19-4 " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" (или по дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на отдельном субсчете, например " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" ), в корреспонденции с кредитом счета 68 " Расчеты по налогам и сборам". Порядок отражения такого НДС рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

По мнению Минфина России (Письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177), начисленный в указанной ситуации НДС может отражаться по дебету счета 68, субсчет " НДС к возмещению", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет " НДС к начислению". Однако на дату начисления НДС у организации не возникает права на его вычет (возмещение), это право появляется только после представления в налоговый орган соответствующих документов.

< 5> В отношении порядка списания со счета 19 (76) суммы НДС, начисленной в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, есть два варианта учета. Выбранный вариант рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Первый вариант заключается в том, что сумма НДС, начисленная в связи с неподтверждением нулевой ставки, учитывается в составе прочих расходов на момент ее начисления (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99). Он основан на требованиях осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и рациональности (абз. 4, 7 п. 6 ПБУ 1/2008).

В таблице приведены бухгалтерские записи исходя из предположения, что указанный порядок списания со счета 19 (76) суммы НДС, начисленной в связи с неподтверждением ставки 0 процентов в установленный срок, предусмотрен учетной политикой организации.

В таком случае порядок признания расходов в виде начисленной суммы НДС при применении в налоговом учете метода начисления будет одинаков для целей бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим в периоде признания НДС в составе прочих расходов в бухгалтерском учете не возникнет разниц, определяемых в порядке, который установлен ПБУ 18/02.

Вторая позиция заключается в том, что сумму НДС, начисленную в связи с неподтверждением нулевой ставки, организация может учитывать на счете 19 (субсчет 19-4) или 76 (субсчет " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" ). В налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, сумма НДС принимается к вычету, при этом производится запись по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19 (субсчет 19-4) или 76 (субсчет " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" ). Такой вариант учета основан на том, что организация имеет право на вычет (возмещение) суммы НДС, начисленной в связи с неподтверждением нулевой ставки, при представлении документов, обосновывающих применение ставки 0 процентов.

В ситуации, когда пакет документов не собран в течение трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, в котором услуги были оказаны, сумма НДС, начисленная в связи с неподтверждением нулевой ставки и учитываемая на счете 19 (субсчет 19-4) или 76 (субсчет " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" ), включается в состав прочих расходов на дату истечения указанного трехлетнего срока. При этом производится запись по дебету счета 91-2 " Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 19 (субсчет 19-4) или 76 (субсчет " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" ).

По вопросу о том, с какой даты исчисляется трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Заметим: оба варианта имеют свои недостатки. При использовании первого из них возникает необходимость корректировать произведенные бухгалтерские записи в случае, если организация соберет документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов. При выборе второго варианта возникают разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02. Такие разницы в данном случае не рассматриваются.

< 6> Данная операция отражается в случае, если операция по признанию НДС в составе прочих расходов произведена в этом же календарном году. При представлении в налоговый орган пакета документов, которые подтверждают применение ставки 0 процентов, в календарных годах, следующих за годом списания начисленного НДС в состав прочих расходов, в бухгалтерском учете признается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в размере суммы НДС, ранее учтенной в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 19 (субсчет 19-4) или дебету счета 76 (субсчет " НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" ) и кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 " Прочие доходы" ).

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: