Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов за первую половину месяца. В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов. основным регистром. для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту сч.70;

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету сч.70;

к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по сч.70.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Основой для составления расчетных ведомостей являются следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и (ф. № Т-13);

расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов.

выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни месяца. Согласно нормативным документам, деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано», одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы, не выданной заработной платы, хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.

Все ранее рассмотренные расчеты носили аналитический характер, поскольку были направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени подлежащих оплате. Режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-рсчеты и т.д.);

карточки, лицевые счета работающих;

расчетные и платежные ведомости.

Синтетический учет ведется посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу. так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий ипрочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы отражаемые по дебету счета 70. в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов. ранее полученных авансов по заработной плате, сумм перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, сумм за допущенный брак продукции. алиментов и др.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами ордерами:

) оборот по кредиту сч.70 «расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе I журнала- ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91 и др.;

) оборот по дебету сч.70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находит отражение:

в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит сч.50);

в журнале-ордере № 8- суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы с физических лиц являются глава 23 часть 2 НКРФ и

Оплата отпуска это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 11 месяцев работы. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности, нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней (ст.120 ТКРФ), (ст. 115ТКРФ). Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТКРФ). Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного производится за счет прочих расходов организации (сч.91).

 

Таблица 1.1

Схема корреспонденции счетов

С кре-дита счетов	Дебет счета 70	Кредит счета 70	В де-бет счетов
50	Суммы выплаченные наличными из кассы предприятия	С задолженность за ор-ганизацией по заработной плате на начало ме-сяца
68	Суммы удержанных из заработной платы налогов в бюджет	Сумма начисленной зара-ботной платы всем категориям работников за проработанное и не про-работанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное и сверх урочное время, суммы начисленных пре-мий и т.д.	20, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97
76	Сумма депонированной заработной платы. Суммы удержанные из за-работной платы по ис-полнительным листам, за товары прданные в кре-дит, и перечисления в банк.	Суммы единовременной премии, начисленной всем категориям работников по утверждению годовой бухгалтерской отчетности учредителями	91
28	Суммы удержанные из заработной платы за допущенный брак	Суммы начисленной за-работной платы за время очередного отпуска (рабочим) за выслугу лет	96
73	Сумма удержанная в погашение задолженнос-ти за ранее нанесенный ущерб организации Суммы, удержанные в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, если пручение-обязательство оплачено полностью за счет ссуды банка	Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом	69
71	Суммы удержанные по подотчетным суммам	Суммы начисленной заработной платы работникам коммерческих служб и торговых организаций	44
		Суммы начисленной за-работной платы за выполненые строительные работы	08
		Суммы начисленные в виде доходов (дивидендов) участникам, уч-редителям организации по итогам годовой бухгалтерской отчетности	84

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три предшествующих месяца работы. Средний заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29, 6 (среднемесячное число календарных дней) и умножением на количество дней отпуска, при увольнении работника выплачивается компенсация за не использованный отпуск.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Порядок начисления выплаты пособий по временной нетрудоспособности определен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию от 17 марта 2006 г. и Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утверж-денную Минздравмедпрома России от 19 ноября 1994 г.

Размер пособия при общем заболевании зависит от продолжительности непрерывного стажа работника. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие начисляется в размере 60% заработка, от 5 до 8 лет -80% заработка, от 8 более лет -100% заработка. В размере 100% оплачиваются:

профессиональные заболевания и травмы;

увечья и контузии при исполнении интернационального долга;

болезни работников имеющих 3 и более детей до 16 лет;

отпуска по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работника. При этом в фактический заработок входят все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются в составе ЕСН страховые взносы в ФСС РФ, включая всякого рода доплаты к основной заработной плате. Подсчет среднемесячного размера премий производится путем деления всей суммы премий выплаченных в текущем году, на число полных месяцев до наступления нетрудоспособности. Фактически заработок определяется за 2 последних месяца, предшествующих месяцу в котором наступила нетрудоспособность, с учетом среднемесячной суммы премий. В случае если за эти 2 месяца работник какое-то время не работал, пособие ему будет исчисляться из заработка за фактически отработанные дни, а среднемесячная сумма премий учитывается пропорционально отработанному времени.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка - Дебет 69/3 Кредит 70.Выплата пособия - Дебет 70 Кредит 50.

В обязанность бухгалтерии любой организации включен процесс расчета сумм удержаний из заработной платы. Удержания можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива. Классификация удержаний приведена в таблице.

 

Таблица 1.2

Классификация удержаний

Вид удержаний	Перечень удержаний	Особенности
Обязательные	-удержания налога на доходы физических лиц; -удержания по исполнительным листам; -удержания по вступившему в законную силу приговора суда.	Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
Удержания по инициативе работодателя	-удержания за причиненный организации материальный ущерб; -удержания за брак; -удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; -удержания по предоставленным займам и ссудам; -удержания излишне выданной заработной платы.	Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержания, с которым должно быть ознакомлено лицо, под расписку с доходов которого производятся удержания.
Удержания по инициативе члена трудового коллектива.	-удержания профсоюзных взносов; -удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.	Удержания администрация ор-ганизации производит и перечисляет в сроки лицу, которое указано в заявлении работника.

 

Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ или от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, пособия по безработице, беременности и родам, алименты получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

) налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (инвалиды ВОВ, граждане подвергшиеся радиации, указанные в НК РФ);

) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Герои Советского Союза герои РФ, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп);

)налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 20060 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20060рублей, налоговый вычет не применяется;

)налоговый вычет 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, исчисленный сначала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 20060 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20060рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговые ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке.

Налог на доходы физических лиц равен 13% (п.1 ст.224 НКРФ). 35%-в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и др.

Отчетность по доходам физических лиц - это «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»; «Справка о доходах физического лица».

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет пассивный, отражает расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, поэтому имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы. удержанные с налогоплательщика за тот же отчетный период.

Корреспонденция счетов по расчетам удержаний из начисленной заработной платы.

 

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов по расчетам удержаний из начисленной заработной платы

	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебит	Кредит
1	Удержание налога на доходы физических лиц	70	68
2	Удержания по исполнительным листам	70	76
3	Удержание неиспользованных авансовых сумм	70	71
4	Удержание за допущенный брак	70	73
5	Удержание за причиненный материальный ущерб	70	73
6	Удержания за товар проданный в кредит	70	73
7	Удержание излишне выплаченной заработной платы	70	73
8	Удержание займов и ссуд	70	73
9	Удержания по договорам добровольного страхования	70	76
10	Удержания на благотворительные цели	70	76

Второй частью Налогового кодекса РФ с января 2007г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Согласно Федеральному закону №118-ФЗ от 5 августа 2006г. контроль за правильностью начисления полнотой и своевре-менностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляется налоговыми органами России.

Налоговая база по работнику = общая сумма дохода, полученного работником в организации - доходы работника, которые не облагаются налогом.

Ставки единого социального налога зависят от размера налоговой базы на каждого отдельного работника. При увеличении налоговой базы ставка уменьшается. ЕСН - это единственный налог, исчисляемый по регрессивной ставке. Такую шкалу, возможно использовать после вычисления средней налоговой базы на одного человека в предыдущий календарный год. Если в организации численность работников свыше 30 человек, то не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; в организациях до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников. Налогоплательщики, не соответствующие данному критерию (когда налогооблагаемая сумма в среднем на одного человека за год менее 50000 руб.), оплачивают налог по максимальной ставке в 35, 6% независимо от фактической налогооблагаемой базы, отдельно по работникам - по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы на каждого работника до 100000руб. Необходимо постоянно сопоставлять накопленную налоговую базу в разрезе работников с некоторой величиной. Если на момент уплаты ЕСН за истекший месяц накопленная с начала года, величина налоговой базы в среднем на одного работника, с поправкой на выплаты 10%, 30% (высоко-оплачиваемых) сотрудников становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (налоговая база сокращается), то налог увеличивается опять по максимальной суммарной ставке 35, 6% - при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника опять превышает сумму в 4200 руб., умноженную на количество месяцев с начала года, то можно снова работодателю использовать регрессивную шкалу налогообложения, но без пересчета налога за истекший месяц.

ЕСН уплачивается по итогам года, при этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из, дохода полученного каждым работником организации. Ежемесячно в срок, установленный для получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 -го числа следующего месяца налогоплательщик производит уплату авансовых платежей по ЕСН.

Сумма авансовых платежей по каждому работнику определятся:

Сумма авансовых платежей = сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника x ставка налога.

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года = облагаемый доход, полученный работником х Ставка налога - Сумма авансовых платежей.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». К 69 счету открываются субсчета:

-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

-3-1 «Расчеты с федеральным фондом медицинского страхования»,

-3-2 «расчеты с территориальным фондом медицинского страхования». Сумма ЕСН, перечисляемая в Федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «расчеты по ЕСН» счета 68.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08, …) Кредит 69-1, 2, 3.-начислен ЕСН с заработной платы работников.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08, …) Кредит 68, субсчет «расчеты по ЕСН»- начислен с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в Федеральный бюджет.

Дебет 69, 68 Кредит 51 - перечислен ЕС.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: