Аудит расчетов по оплате труда. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает

Стремительные темпы развития экономики в России определяют все большее развитие аудита. Аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о её достоверности.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства правильности начисления различных видов оплат и удержаний. правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а так же начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. вВ качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс РФ.

Источниками информации служат документы по, зачислению, увольнению, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. По учету использования рабочего времени и расчетов по оплате труда применяются: табель рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№8 и 10, Главная книга, баланс (ф.№1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

расчета по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий, высокий уровень), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Для проверки соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой Кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время, как строится система оплаты труда.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правиль-ность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени. соблюдение установленного режима работы и начисление заработной платы работающих состоящих на повременной оплате труда. организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ( Ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому рабочему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Пи проверке в организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам, аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок. Наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно - справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов.

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за пребывание в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

 

 (1)

 

где С_зп - сумма начисленной заработной платы,

C_окл - оклад работающего,

t _р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах),

t _ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

 

 (2)

 

где T_i - тариф i-разряда (i = 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер - расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания, бухгалтер - расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных по обнаруженным ошибкам бухгалтер - расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

 Исчисление средней заработной платы для оплаты отпусков производится с применением норм ст. 139 Трудового кодекса РФ.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам. Прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положением главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей;

30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют пользуясь следующей формулой:

 

Суд = ( Снач * Сп.н. )* N, (3)

 

где Суд - сумма удержаний на содержание детей,

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц,

Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кркдит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно - платежной докумен-тации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость презда к месту отдыха работников предприятии, расположенных в районах крайнего севера, приравненных к ним местностей и отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально - ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов - ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов - ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентам.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетно - платежные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции. относятся дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ.» О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76. субсчет «депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет).

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда:

) не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

) Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);

) Включены в себестоимость продукции, для целей налогообложения оплата труда за проведение строительных работ;

) не включались в совокупный доход работаюших, суммы премий и выданных подарков;

) неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

) неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Типичные ошибки. Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: