Методы контроля при проведении ревизии

Под методами контроля понимают способы достижения целей и решения задач контроля.

Характерной особенностью методов, применяемых при осуществлении контроля, является использование совокупности методических приемов, разработанных на достижениях смежных наук (анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, статистики и др.). По характеру источников материала, на основе которого осуществляется контроль, его подразделяют на фактический и документальный (рис.3).

Деление на приемы фактического и документального контроля имеет условный характер.

Так, любая инвентаризация товарно- материальных ценностей или контрольный обмер выполненных работ как метод фактического контроля проводится для последующего сличения полученных фактических данных с документальными данными бухгалтерского учета.

И наоборот, встречная проверка документальных данных поставщика и получателя товарно- материальных ценностей, как правило, сопровождается проверкой фактического наличия ценностей в натуре на складе получателя.

Поэтому при группировке методических приемов контроля исходят из преобладающего характера их использования.

Формальный и логический

Инвентаризация

Юридическая оценка

Экспертная оценка

Логический

Наблюдение

Сплошной, выборочный

Обратного счета

Встречный

Балансовый

Экономический анализ

Рис. 3. Приемы контроля

Документальный контроль – это контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгалтерской (финансовой) документации и отчетности.

В процессе такого контроля устанавливаются достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и других нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.

Формальный и логический контроль. При формальном контроле устанавливается соблюдение формальных требований к составлению документов: заполнение требуемых реквизитов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста цифр; подлинность подписей должностных и материально- ответственных лиц.

При арифметической проверке выясняются правильность и обоснованность подсчетов итогов в кассовых, расчетных и платежных документах. Наиболее тщательно должны быть исследованы первичные документы, вызывающие сомнения по каким- либо причинам. Выводы о недостоверности документов по формальным признакам (отсутствие или несоответствие отдельных реквизитов) должны подтверждаться контролем по существу.

Юридическая оценка хозяйственных операций. Целью юридической оценки хозяйственных операций – определить соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству и их экономическую целесообразность. Хозяйственная операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующим законам и изданным на их основе подзаконным актам. Экономическая целесообразность хозяйственных операций определяется их направленностью на выполнение задач, стоящих перед подконтрольной организацией, при соблюдении законности. По выявленным в процессе контроля незаконным операциям устанавливают ответственность лиц и величину причиненного ущерба.

Логический контроль. Способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных производственных и финансовых показателей называют логическим контролем.

Способы логического контроля позволяют вскрывать как занижение, так и завышение объемов производства продукции или выполненных работ (услуг) и, следовательно, искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сплошной и несплошной (частичный) контроль. Поскольку контрольная деятельность связана с необходимость всестороннего изучения большого объема экономической информации, исследование большинства хозяйственных и финансовых операций в связи с ограничением времени, отводимым на осуществление контрольных действий, не может быть сплошным. Поэтому принято разграничивать области и условия применения сплошного и несплошного изучения документов и финансово- хозяйственных операций в ходе контрольных мероприятий.

При сплошном контроле финансово- хозяйственных операций исследованию подвергаются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Этот способ применяется, например, при проведении ревизий и проверок, назначаемых по требованию следственных органов для проверки сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей. Очевидно, что ревизию тех участков финансово- хозяйственной деятельности предприятия, где наиболее вероятны нарушения или злоупотребления, следует проводить сплошным способом.

Выборочный контроль. Это одна из разновидностей несплошного контроля, при котором состояние всей совокупности единиц (генеральной совокупности) определяется по результатам обследования некоторой их части (выборочной совокупности, отобранной в случайном порядке, по правилам научной теории выборки).

Встречный контроль. Встречный контроль представляет собой метод, при котором сличают первичные документы или учетные записи подконтрольной организации с одноименными или взаимосвязанными данными у контрагентов по финансово- хозяйственным операциям.

Способ обратного счета. Этот способ заключается в предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения, например, величины необоснованных списаний сырья и материалов в затраты на производство определенных видов продукции, которые к моменту проверки большей частью или полностью имеются в наличии на складах организации – изготовителя или ее покупателей.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций. По данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета оценка законности и обоснованности хозяйственных операций проводиться сопоставлением записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности.

Балансовый метод. Балансовый метод, широко используемый при проверке сохранности имущества организации. Применение данного приема позволяет выявить в отдельные дни расход ценностей, превышающий их поступление (с учетом входного остатка).

Сравнение. Этот прием имеет универсальное значение для всех форм контроля - предварительного, текущего и последующего. Сравнение фактических результатов деятельности с плановыми показателями, а также с отчетными данными прошлых периодов позволяет оценивать выполнение поставленных задач и динамику важнейших технико-экономических показателей за ряд лет.

Экономический анализ. Для углубленного изучения финансово- экономической деятельности организаций применяется экономический анализ. При проведении проверок используют такие приемы анализа, как расчет средних и относительных величин, группировки, индексный метод, расчеты корреляционной зависимости и т.п.

Инвентаризация представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов с соответствующими данными бухгалтерского учета на определенную дату и выявление отклонений.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов и т.д.

Наблюдение – это способ фактического контроля, предполагающий изучение организации труда и учета на рабочих местах, в цехах, на отдельных производственных участках и в организации в целом, проверку условий хранения товарно-материальных ценностей на складах, поступления и отпуска товарно-материальных ценностей и т.п.

Выявленные, перечисленными приемами документального и фактического контроля, нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам контролируемой деятельности, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах и другие источники. Накопленные данные используются им при составлении, соответствующих разделов основного акта ревизии.

Аналитические процедуры

В процессе ревизии обязательно ревизор применяет аналитические процедуры, целью которых является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих ее области, требующие особого внимания ревизора. Ревизор применяет следующие аналитические процедуры:

· сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными кооперативными организациями - сведения о выполнении программы развития потребительской кооперации;

· сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или кооперативной организацией.

· сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными.

· анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

Анализ показателей

При анализе сравнительных показателей отчетности кооперативной организации с составленным ею планом, ревизор должен оценить методику планирования, которую используют кооперативная организация. Если, по мнению ревизора, показатели планов нереальны, ревизор не должен использовать плановые показатели для получения доказательств.

При сравнении фактических показателей с прогнозными, определяемыми самостоятельно, ревизор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности кооперативной организации со среднеотраслевыми, ревизор может получить возможность точнее анализировать деятельность этой организации. Однако ревизор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть несопоставимы с показателями данной организации.

Ревизии могут проводиться:

· путем сплошной проверки всех без исключения документов и бухгалтерских записей ревизуемой организации (предприятия);

· путем проверки выбранной части документов и записей ревизуемой организации (предприятия). При этом документы по операциям с денежными средствами, подотчетными суммами, а также документы по издержкам обращения и производства, торговые скидки по товарам и продуктам, расходованию фондов, а также отфактуровки товароматериальных ценностей нижестоящими организациями вышестоящим подлежат, безусловно, сплошной проверке.

Вопрос о способе проверки документов по другим операциям решает ревизор, если ему в задании не дано на этот счет прямых указаний.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под «методами контроля»?

2. Какие приемы контроля вы знаете?

3. Как проводиться документальный контроль?

4. Как проводиться фактический контроль?

5. Что такое «балансовый метод»?

6. Что представляет собой инвентаризация?

7. С чего начинается инвентаризация?

8. Назовите аналитические процедуры?

9. Как анализируются показатели?

10. Какая проверка называется «встречной»?

3. Подготовка, планирование и результаты ревизии

Планирование ревизии

Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя условия осуществления экономического контроля соответствующим контрольно-ревизионным органом. Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на три — пять и более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы составляют на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.

Годовой план контрольно-ревизионной работы состоит из 2 разделов: документальные ревизии и тематические проверки.

В годовом плане обычно указывают: наименование и местонахождение ревизуемых предприятий; сведения о предыдущей ревизии по каждому предприятию (когда, за какой срок и кем она проводилась); ревизуемый период; вид ревизии; срок проведения ревизии; продолжительность ревизии (в днях); исполнителей.

К годовому плану обычно прилагаются график отпусков, список работников, направляемых на курсы повышения квалификации, и планы проведения совещаний, семинаров и др.

Планируемая продолжительность ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, вида ревизии, количества и квалификации, ревизующих и не может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений; болезнь ревизора на срок до одного месяца (при болезни на срок более одного месяца рекомендуется назначить другого ревизора) и т.п.

Составляются также планы проведения тематических проверок: сохранности товарно-материальных ценностей; своевременности и правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете; полноты и своевременности оприходования продукции, поступившей от урожая и т.д.

На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год, в первом разделе которого указываются наименование предприятии, подлежащих ревизии, сведения о проведенной в них предыдущей ревизии, а также сроки предстоящей ревизии и ревизуемый период; во втором разделе планируются тематические проверки. Для контроля ревизий и проверок план содержит графу «Отметка о выполнении».

На основании данных журнала составляется отчет по форме 2 «Отчет о контрольно-ревизионной работе» за 1-е полугодие и в целом за год, который направляется вышестоящей организации.

К отчету прилагается объяснительная записка, которая составляется по каждому разделу отчета.

12 3 4 5 6 Следующая ⇒