Особенности исчисления и уплаты налогов

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 4Следующая ⇒

Бюджетные, учреждения являются полноправными субъектами налогового права. Отличительной особенностью бюджетных учреждений в связи с переходом на новую систему налогообложения некоммерческих организаций, является отсутствие права применять упрощенную сисиетму налогообложения, а так же наличие обязательности уплаты таких налогов, как НДС от платных услуг, налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный налоги и тд (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Основные виды налогов, уплачиваемые бюджетными учреждениями

Первый налог, уплачиваемый бюджетными организациями, – НДС. В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Слогласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

Однако в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 239-ФЗ в ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Следовательно облагаться НДС будет лишь реализация платных услуг учреждения сверх установленного государственного задания по ставке 10 % или 18 %. Однако при формировании базы по налогу необходимо учитывать перечень работ, услуг и операций по реализации отдельных освобожденных от налогообложения товаров, работ, услуг, содержащихся в ст. 149 НК РФ, в частности реализация определенных медицинских товаров, медицинские услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуги в сфере образования и др.

Второй налог, уплачиваемый бюджетными учреждениями – налог на прибыль организаций, исчисление и уплата которого с 1 января 2011 года осуществляется в общем порядке, который установлен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками являются российские организации, ИП, постоянные представительства иностранных организаций, иностранные организации, не имеющие представительства в РФ. Объектом обложения является прибыль, исчисленная в соотетствии с гл. 25 НК РФ.

При исчислении базы по налогу на прибыль организаций бюджетных учреждений следует учитывать, что финансовое обеспечение их деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется путем предоставления субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которые в соответствии с абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются. При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В случае оказания услуги для граждан и юридических лиц за плату, исчисление налоговой базы и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с общими требованиями гл. 25 НК РФ, а именно доходы учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и суммы произведенных расходов включаются в расчет налоговой базы. Налог на прибыль уплачивается с суммы полученной в итоге разницы по ставке 20 % (18% - в региональны бюджет, 2 % - в федеральный).

Исключением из плательщиков налога на прибыль являются бюджетные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Гл. 25 НК РФ.

Третьим налогом, уплачиваемым бюджетными организациями, является налог на имущество. Бюджетные уреждения признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Отличительной особенностью данного налога, взимаемого с бюджетных учреждений является то, что учреждения фактически уплачивают эти налоги не из собственных денежных средств. Плательщиком в данном случае выступает государство — Российская Федерация, ее субъекты, а также муниципальные образования, которые создают государственные (муниципальные) учреждения.

В соответствии с федеральным законом «О некоммерческих организациях» финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Таким образом, для бюджетных и автономных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, а также расходы на уплату земельного налога включены в сумму субсидии, то есть само государство, субъект РФ, муниципалитет уплачивает налог на имущество и земельный налог.

Еще один налог, взимаемый с бюджетных учреждений, - транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются бюджетные учреждения, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом обложения являются лошадинные силы транспортного средства. Таким образом, регистрация транспортного средства, а не его фактическое использование ведет к возникновению обязанности по уплате этого налога. Транспортный налог исчисляется бюджетными учреждениями по общим правилам исчисления налога, установлеными нормами ст. 362 НК РФ. При этом организации (в т. ч. и бюджетные учреждения) исчисляют налог и сумму авансовых платежей по нему самостоятельно. Однако существует ряд транспортных средств, не облагаемых налогом, в том числе транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

http: //bujet.ru/article/181716.php http: //cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-gosudarstvennyh-munitsipalnyh-uchrezhdeniy-v-usloviyah-reformirovaniya-byudzhetnoy-sfery

Глава 2

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒