НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН: ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ, ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ

1. Становление налоговой системы Казахстана.

2. Развитие налогов в Казахстане.

3. Анализ изменений налогового законодательства в период с 2002 года по настоящее время.

1. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства, и особенно экономики.

Первым законодательным актом в Казахстане в области налогообложения был Закон РК «О налоговой системе в РК», принятый в декабре 1991г., согласно которому действовали общегосударственные, общеобязательные местные и местные налоги. Данная система налогообложения отличалась большим количеством видов налогов, так всего насчитывалось 43 вида налога, из них 16 государственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов и сборов.

Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстан, в основном, использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и, прежде всего, Российской Федерации. Практически, Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом налогового законодательства России. Между тем само государственное устройство в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, то получить должного результата от внедрения новой налоговой системы в 1992 году не удалось. Кроме этого, при осуществлении налоговой реформы, не в достаточной мере был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов развития нашего государства.

Уже в первые месяцы функционирования налоговой системы возник закономерный вопрос, почему местные налоги и сборы разделены на две группы, и что означает «общеобязательные местные налоги и сборы»? Ведь само определение налогов предусматривает обязательность платежа, и не существует «необязательных» налогов. Объяснение столь странной классификации налогов, которое давалось в законе, было не совсем убедительным. Речь шла о том, что вторая группа налогов регулировалась, как и первая, Верховным Советом Республики Казахстан, а местные налоги и сборы были полностью отданы в прерогативу местных органов власти (это 17 видов налогов и сборов). Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых, являлась себестоимость, применение большого количества льгот (только по одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной.

В момент обретения независимости и необходимости проведения собственной налоговой политики в комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан была разработана и предложена концепция налоговой реформы. В ней выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы в Республике Казахстан:

1 этап – 1994-1995 годы – разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы – налогового кодекса;

2 этап – 1996-1998 годы – завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и структуры налогового кодекса.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована необходимостью:

- незамедлительной замены одним налоговым кодексом многочисленных, порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;

- борьба с лоббированием в законодательном органе интересов определенных кругов по предоставлению льгот;

- замена принципа селективного льготирования принципом глобального льготирования;

- борьба с параллельным увеличением количества налогов и платежей, расчетной базой для которых, является себестоимость.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятия. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу Закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налоге на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

В части юридических лиц, изменения коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% для юридических лиц и 45% для банков и страховых компаний; впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Здесь необходимо отметить, что наряду со многими льготами были упразднены и льготы, регулировавшие развитие кооперативов, малых предприятий, фермерских и крестьянских хозяйств. До 1994 года законодательством предусматривались налоговые каникулы до 3-х лет и применение пониженных налоговых ставок в последующие два года, для малых предприятий и производственных кооперативов, осуществляющих деятельность в приоритетных отраслях.

Анализ изменений произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году позволяет сделать вывод о их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8, 4 % против 14, 8 % в 1983 году. Жесткая налоговая политика привела к так называемой «налоговой ловушке», когда несмотря на высокие ставки налогов поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения.

Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы, были выдвинуты:

- стимулирование рыночных отношений, а именно:

- активная поддержка предпринимательства;

- удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность.

- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

- достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:

- обеспечение социальной защиты малоимущих;

- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода.

- учет национальных территориальных интересов государства;

- стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам. Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Этой цели было подчинено принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года. Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 года. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института Стэндфорского универститета, Гарвардского универститета США и др.

В результате принятия нового законодательства система налогов значительно систематизировалась, т.е. во-первых сократилось количество налогов, что уже упростило и дало стимул развитию предпринимательства в стране, а во-вторых, все виды налогов были объединены и регулировались одним законом. Таким образом, был сделан шаг к совершенствованию налоговой системы и решению некоторых проблем налогообложения. Указ Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» состоял из 12 разделов. В разделе 1 «Общие положения» четко определялось то, что Указ регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных платежей, то, что в случае если международными договорами, участниками которых является РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве, то применяются правила указанного договора, а также то, что запрещается предоставление налоговых льгот другими законодательными актами, в том числе носящих индивидуальный характер. Наряду с сокращением количества налогов и сборов, еще одной особенностью этого налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. По подоходному налогу с юридических лиц вводилась 20-ти процентная ставка для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, а уже в 2000 году эта ставка была отменена. По НДС была введена ставка для продуктов питания в размере 10 %.

Так ежегодно, в течение 1996-1999 гг., в действующее налоговое законодательство вносились различного рода изменения и дополнения. В июле 1999 года Указ Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» был переименован в Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в связи с чем, также произошел целый ряд изменении. Введены такие налоги и сборы, как единый земельный налог для крестьянских (фермерских) хозяйств, социальный налог, сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК, сбор за право реализации товаров на рынках, сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках, сбор за использование юридическими и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках, сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.

Введение единого земельного налога связано с поддержкой и стимулированием развития сельскохозяйственных производителей, в частности крестьянских (фермерских) хозяйств. Уплачивая единый земельный налог крестьянские (фермерские) хозяйства не платят индивидуальный подоходный налог с предпринимательской деятельности, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество, но только по объектам, связанным с его сельскохозяйственной деятельностью. Объектом обложения по единому земельному налогу является оценочная стоимость земельного участка, находящегося в частной собственности или на праве землепользования. Ставка налога составляет 0, 1 %.

Также был введен социальный налог. Введение совершенно нового налога, было связано с реформированием ранее действовавших внебюджетных фондов, в частности, Пенсионного фонда, отчисления в который составляли 15 % от фонда оплаты труда, фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС) -3 %, фонда социального страхования (ФСС) -1, 5 % и фонда содействия занятости (ФСЗ) -1 %. Первоначальная ставка социального налога, была установлена в размере 21 %, затем она возросла до 26 %, а государственные учреждения исчисляли налог по ставке 25, 5 %, сегодня ставки по социальному налогу регрессивные и колеблются от 20 до 7 %.

Что касается субъектов малого и среднего бизнеса, то Указ «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» подробно не предусматривал механизма и порядка их налогообложения. Также в нем не рассматривались, как это есть сейчас в Налоговом кодексе, специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, (условия их применения, порядок уплаты и т.д.), за исключением ст. 138 (Указа), где говорилось, что по физическим и юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, МГД РК по согласованию с Минфином РК определяет перечень видов деятельности и порядок уплаты налогов на основе патента, и что в стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства. А подробных разъяснений о применении упрощенной системы в Указе не было.

Общее количество физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью с каждым годом растет. Как и в целом по республике, здесь намечена тенденция к активному использованию патентного способа взимания налогов.

В целом, механизм налогообложения частых предпринимателей был достаточно отработан и как уже отмечалось нами выше, современная налоговая система не предусматривает каких-либо отличий в системе налогообложения юридических лиц, в зависимости от видов деятельности и размеров предприятий. Практически все юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Казахстан, облагаются по единой схеме налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщику дается право осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке или по специальному налоговому режиму, что уже регулирует деятельность хозяйствующих субъектов.

Государством разработаны и приняты различного рода инструкции, предусматривающие льготное налогообложение для отдельных видов субъектов, это инструкция МГД №535 «Об упрощенном режиме налогообложения для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью» от 21 мая 1999г.; инструкция №1234 «Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц – субъектов малого бизнеса» от 11 октября 1999г.; инструкция Минфина РК «Об упрощенном режиме налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств и сельхозтоваропроизводителей».

Сегодня в целях поддержки развития предпринимательского движения и роста экономики в Казахстане все это объединено в один законодательный акт, в котором, предусмотрен ряд мер, направленных на упрощение системы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса и им является Налоговый кодекс.

2. Если рассматривать развитие налогов с момента формирования налоговой системы Казахстана, как независимого государства, то следует начать с основных, в то время еще, так называемых общегосударственных налогов. К ним относились налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с граждан. По сравнению с 1990 годом в 1992-1993 годах произошли изменения в порядке исчисления налога на прибыль. Одним из наиболее принципиальных изменений, внесенных в налогообложение прибыли Законом «О налогах с предприятий, объединений и организаций», являлась отмена ограничений на размеры заработной платы, включаемые в себестоимость при исчислении налогооблагаемой прибыли. Соответственно отменена практика увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму превышения расходов на оплату труда над нормируемой их величиной. Ставка налога на прибыль предприятий была снижена с 35 до 25 процентов. Для коммерческих банков и страховых организаций ставка составляла 45 %, для потребительских коопераций, а также для предприятий коммунального хозяйства – 20 %, для общественных и религиозных организаций – 35 %, для рыболовецких колхозов, птицефабрик, животноводческих предприятий, организаций мясной, молочной, хлебопекарной и плодоовощеперерабатывающей промышленности – 10 %, для предприятий бытового обслуживания-15 %, для фондовых бирж, брокерских контор-55 %.

Кроме этого, были установлены ставки для отдельных видов деятельности, так, например, доходы от казино, видео-салонов, игровых автоматов с денежным выигрышем облагались по ставке 70 %, прибыль совместных предприятий и иностранных юридических лиц облагалась по ставке 30 %, а доходы иностранных юридических лиц по ставке 15 %.

Налог на добавленную стоимость был введен в действие с первого января 1992 года, ставка НДС составляла 28 % и действовала на территории всех государств – членов Содружества Независимых Государств. С введением в действие Закона РК «О налоге на добавленную стоимость» был приостановлен Указ Президента СССР от 29 декабря 1990 года «О налоге с продаж». По НДС был установлен необлагаемый минимум оборота в размере 100, 0 тысяч рублей в год, экспорт товаров освобождался от налога.

Объектом обложения акцизов являлась стоимость реализуемых подакцизных товаров, плательщиками акцизов выступали лица, производящие и реализующие подакцизные товары, не облагался акцизом экспорт товаров за пределы государств – участников СНГ. Ставки акцизов устанавливались в процентах к отпускным ценам, например по ликеро - водочным и спиртным напиткам ставки колебались в зависимости от объемного содержания в них спирта от 25 до 75 %.

Также в 1992 году произошли изменения в системе индивидуального подоходного налогообложения. Так, введено положение о периодической индексации необлагаемого минимума заработной платы по мере роста цен. Размер необлагаемого минимума составлял на тот период 600 рублей. Данное положение и на сегодня имеет место, размер необлагаемого минимума по индивидуальному подоходному налогу сегодня составляет сумму одного месячного расчетного показателя на самого работника и на его иждивенцев. Ставки налога были установлены в зависимости от размера полученного дохода и колебались от 12 до 40 процентов, то есть с ростом дохода ставки увеличивались. К примеру, доходы до 10 000 рублей облагались по ставке 12 %, соответственно от 10 000 до 20 000 рублей облагались по ставке 20 %, до 30 000 – 30 %, свыше 30 000 – 40 %.

Ставка подоходного налога для всех юридических лиц была установлена в размере 30 %, за исключением юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, для них ставка составляет 10 % от доходов, полученных от непосредственного использования земли. Ставки подоходного налога для физических лиц колебались от 5 до 40 процентов, по шести уровням, в зависимости от размера дохода физического лица. На сегодня максимальная ставка снижена с 40 до 20 %. Дивиденды и проценты, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагались по ставке 15%.

В порядке исчисления НДС также произошли изменения, так ставка НДС была понижена с 28 % до 20 %. По нулевой ставке облагались экспорт товаров, товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, международные перевозки, а также драгоценные металлы и драгоценные камни. Сроки уплаты НДС были ежедекадные. Сейчас по НДС установлен необлагаемый минимум оборота в размере 12000-кратной величины месячного расчетного показателя.

Акцизами облагались только произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК товары и игорный бизнес. Если сейчас акцизами облагаются все виды спирта, то в то время к перечню подакцизного товара относился только спорт этиловый. Кроме существующих сейчас подакцизных товаров к ним относились меховые шкурки, изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы.

Если до этого времени все время наблюдалась тенденция снижения ставок, то по земельному налогу ставки сегодня возросли почти в два раза. Так, например, на земли сельскохозяйственного назначения степной и сухостепных зон ставки колебались, в зависимости от балла бонитета от 0, 25 до 105 тенге (сейчас ставки колеблются от 0, 48 до 202, 65 тенге), на земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной территории от 0, 25 до 26 тенге (от 0, 48 до 50, 18 тенге).

То же самое наблюдается по налогу на имущество юридических лиц. Ставка налога на имущество юридических лиц была установлена в размере 0, 5 % от стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, сейчас ставка равна 1 %. Налога на имущество физических лиц исчислялся независимо от стоимости имущества по единой ставке 0, 1 %.

Налог на операции с ценными бумагами взимался при регистрации эмиссии ценных бумаг в размере 0, 5 % номинальной стоимости эмиссии. Эмиссия государственных ценных бумаг освобождалась от налога.

Значительные изменения произошли в порядке исчисления налога на транспортные средства. Если в 1995 году ставки дифференцировались только по видам транспортных средств (например, легковые автомобили, мотоциклы, грузовые автомобили и т. д.), то с 1999 года ставки налога подразделялись еще внутри каждого вида транспортного средства. Например, по легковым автомобилям в зависимости от объема двигателя, по грузовым - от грузоподъемности автомобиля, по автобусам - от количества посадочных мест и т. д. Кроме этого по налогу на транспортные средства введены поправочные коэффициенты, корректирующие сумму налога в сторону уменьшения в зависимости от срока эксплуатации.

Позже была введена патентная форма расчета с бюджетом. В целом введение патентного метода уплаты налогов, значительно систематизировало налоговые взаимоотношения между индивидуальными предпринимателями и государством. В какой-то мере достигнуто соблюдение принципа «простоты» налогообложения. За счет упрощения порядка постановки на учет, отмены обязательного ведения книги учета доходов и расходов, количество граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента значительно выросло. На этом развитие налогообложения в Казахстане не остановилось и как гласит нам теория, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения.

Если провести сравнительный анализ механизма исчисления и ставок вышеперечисленных налогов с ныне действующими ставками основных налогов, то сразу можно отметить, что налоговая нагрузка была намного выше. Кроме этого каждый вид налога регулировался отдельным законом, и плюс еще к этому существовали различные инструкции порядка исчисления и уплаты каждого вида налога. Все это в свою очередь загромождало работу органов налоговой службы и самих предприятий. В результате такого поспешного принятия решения, пострадала вся система взаимоотношении государства с налогоплательщиками, что в свою очередь отрицательно отразилось на деятельности последних. Это было связано с тем, что Казахстан был молодым, только что сформированным и не имеющим собственного опыта государством, но в то же время необходимо было создавать хоть какую-нибудь законодательную базу, для того чтобы хоть как-то регулировать уже возникающие в то время налоговые отношения.

С 1 июля 1995 года до 2002 года в Республике Казахстан действовал Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», объединивший все ранее действовавшие законодательные акты по налогам в единый Закон. Однако изменения в экономике Казахстана, произошедшие с момента проведения налоговой реформы в июле 1995 года, обусловили необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы. Поэтому в июле 2001 года был принят «Налоговый кодекс Республики Казахстан», введенный в действие 1 января 2002 года.

Налоговый кодекс сохранил экономическую основу, заложенную прежним налоговым законодательством, и явился единым кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы.

За последние десять лет доля налоговых поступлений в общей сумме доходов государственного бюджета страны заметно увеличилась с 86, 7% до 95, 2%, что свидетельствует об устойчивом росте производства, улучшении финансового положения предприятий, активизации инвестиционных процессов.

Основываясь на представленных в таблице данных, нетрудно видеть, что основную долю доходов бюджета составляют подоходный налог (корпоративный и индивидуальный), косвенные налоги, в первую очередь НДС, а также специальные налоги и платежи недропользователей.

3. Налоговый Кодекс, который вступил в действие с 01.01.2002 года основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Основанный на данных принципах Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств. В Кодексе дается четкий перечень налогов и других обязательных платежей, порядок их введения, исчисления и уплаты. Зная признаки налога и теоретические основы налогообложения можно с уверенностью перечислить отличия налога от других обязательных платежей. Так и в статье 10 Налогового кодекса дается разъяснение этим двум понятиям.

Налоги – это законно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Другие обязательные платежи – обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах.

Налоговым кодексом 2002 года было установлено девять видов налогов:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налоги и специальные платежи недропользователей;

- социальный налог;

- земельный налог;

- налог на транспортные средства;

- налог на имущество.

Кроме этого законодательно установлено 13 видов сборов, 9 видов платы, 4 вида таможенных платежей и государственная пошлина.

Новый Налоговый кодекс отличается от предыдущего налогового законодательства системностью и широкомасштабностью охвата практически всех вопросов в области налогообложения. Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-первых, все что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования. В-третьих, мы достигли главного – выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Новым Налоговым кодексом практически полностью регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетом, созданы более благоприятные условия для социального сектора, для субъектов малого и среднего бизнеса, улучшился налоговый режим для производителей сельскохозяйственных продукций. Также впервые на законодательном уровне в налоговом кодексе закреплены формы и виды налогового контроля, отдельно выделены такие разделы, как налоговое обязательство, инвестиционные налоговые преференции, особенности налогообложения доходов нерезидентов, специальные налоговые режимы, также целая часть посвящается вопросам налогового администрирования. Все это свидетельствует о глубоком изучении специалистами теории налогообложения и опыта зарубежных стран при разработке нового налогового законодательства.

В 2001-2002 году произошли изменения по НДС. Совершенствованию законодательства по налогу на добавленную стоимость в значительной степени способствует освобождение малого бизнеса от регистрации и подачи декларации по НДС. Сегодня для предпринимателей с годовым оборотом ниже 12000 МРП регистрация как в 1995-1997 гг. – исключительно добровольная. Практика многих стран показывает, что это позволяет налоговым службам заниматься только теми налогоплательщиками, по которым полученный налог будет превышать издержки по сбору. С 1 июля 2001 года в соответствии с Законом РК от 3 мая 2001года №183-II «О внесении изменений и дополнений в Закон РК «О налогах…» ставка НДС для всех налогоплательщиков составляет 16 %. С 1 июля 2001 года согласно соглашению между РК и многими странами СНГ взимание косвенных налогов осуществляется по принципу «страны назначения». Это означает, что импорт из стран СНГ облагается НДС по ставке 16 %, а экспорт из Казахстана в страны СНГ по «нулевой» ставке. С 1 января 2004 года ставка снижена еще на один процент и на сегодня составляет 15%. С 1 января 2007 года ставка НДС уже составляет 14 %. Ежегодна ставка НДС снижалась на 1%. На сегодня ставка НДС установлена в размере 12%.

С момента вступления в силу Налогового кодекса прошло более 10 лет. За этот период произошли кардинальные изменения по многим налогам, в результате чего система налогов значительно совершенствовалась и постепенно приближается к структуре налогообложения по международным стандартам. Но уже после принятия Налогового Кодекса произошло много изменений, особенно в пользу предпринимателей и практически по всем основным налогам.

Кардинальные изменения коснулись косвенного налогообложения. Так, совершенствованию законодательства в 2001-2002 годы по налогу на добавленную стоимость (НДС) в значительной степени способствует освобождение малого бизнеса от регистрации и подачи декларации, а также введение необлагаемого минимального оборота по НДС. Первоначально размер необлагаемого минимального оборота составлял 10000 МРП, затем его размер был увеличен до 12000 МРП, в 2006 году он составлял уже 15000 МРП и сейчас этот необлагаемый минимум равен 30 000 МРП. Сегодня для предпринимателей с годовым оборотом ниже 30 000 МРП регистрация, как это было в 1995 - 1997 гг., исключительно добровольная. Практика многих стран показывает, что это позволяет налоговым службам заниматься только теми налогоплательщиками, по которым полученный налог будет превышать издержки по сбору.

С 1 июля 2001 года, согласно соглашению между РК и многими странами СНГ, взимание косвенных налогов осуществляется по принципу «пункт страны назначения». Это означает, что импорт из стран СНГ облагается НДС по ставке 12 %, а экспорт из Казахстана в страны СНГ по «нулевой» ставке.

Изменения коснулись и индивидуального подоходного налога (ИПН). Механизм определения облагаемого дохода предпринимателя и дохода работника несколько отличается. В зависимости от этого в налоговом законодательстве предусмотрена классификация объектов обложения по ИПН. Таким образом, ИПН взимается отдельно:

- с доходов, облагаемых у источника выплаты;

- с доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Изменились и ставки по ИПН с прогрессивных к единой ставке 10%. Кроме этого дополнен перечень доходов, не подлежащих обложению ИПН, это расходы на погашение вознаграждения по жилищным займам, также страховые премии, вносимые в свою пользу физическими лицами, вычитаются при исчислении ИПН без ограничения предела их размеров. С 01.01.05 г. не подлежат налогообложению ИПН стоимость имущества, полученного в виде спонсорской помощи. С одной стороны это хорошо для тех, кто реально в этом нуждается, а с другой стороны это может создать условия для тех, кто таким способом пытается уклониться от уплаты налога и тем самым скрывает часть дохода, якобы переданную в виде спонсорской помощи.

В порядке исчисления и взимания корпоративного подоходного налога (КПН) также произошли корректировки. Введены льготы в виде снижения ставок налога для страховых организаций; в виде освобождения для организаций социальной сферы. Для создания благоприятного инвестиционного климата в налоговом кодексе введен параграф «Инвестиционные налоговые преференции». Они предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства. Преференции по КПН дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями, в зависимости от срока действия преференций. По налогу на имущество преференции представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам. Инвестиционные налоговые преференции по земельному налогу предполагают освобождение от его уплаты по земельным участкам, приобретенным и используемым для реализации инвестиционного проекта. Такая политика является действенным рычагом в стимулировании и развитии инвестиций, и проводится она с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств.

Кроме этого, особое внимание в новом налоговом законодательстве уделено амортизационной политике, в частности, в целях стимулирования воспроизводства основных средств предусмотрено право применения двойной нормы амортизации по введенным в эксплуатацию новым машинам и оборудованию. Количество групп фиксированных активов сокращено с 9 до 4 групп, что в свою очередь упрощает порядок отнесения основных групп в ту или иную группу, а также сам процесс начисления амортизации. Расширена база исчисления суммы расходов на ремонт и увеличены предельные нормы отнесения на вычеты. Для расширения лизинговых отношений введена норма, позволяющая относить на вычеты суммы вознаграждения за имущество, полученное в финансовый лизинг.

Ставка КПН снижена с 30% до 20%.

Значительные изменения в последние годы произошли по социальному налогу. Так с 1 января 2004 года по социальному налогу введены регрессивные ставки. Раньше в практике налоговой системы Казахстана не применялся регрессивный метод налогообложения, поскольку согласно нему с ростом налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается и тем самым нарушается принцип справедливости, но в отдельных случаях государство вынуждено прибегать к таким мерам. К примеру, в нашем случае такая практика позволила легализовать размеры доходов работников, выплачиваемые работодателями, так как теперь чем больше их размер, тем ниже ставка налога. Предприятиям теперь нет необходимости скрывать размеры фонда оплаты труда, либо вести двойную бухгалтерию по начислению заработной платы своих работников. Также это приводит к увеличению поступлений налогов в бюджет, поскольку по ИПН ставки наоборот прогрессивные, а ведь исчисление его производится с той же заработной платы работников, которую предприятию не выгодно скрывать при определении налогооблагаемой базы и исчислении социального налога.

С 01.01.05 года вступил в силу Закон РК " Об обязательном социальном страховании", принятый с целью создания дополнительной формы социальной защиты граждан при наступлении случая социального риска по таким видам обязательного страхования, как утрата трудоспособности, потеря кормильца и потеря работы. В этой связи сумма социального налога уменьшается на размер социальных отчислений, исчисленных в соответствии с вышеназванным Законом. Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшать социальный налог на сумму исчисленных социальных отчислений.

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 101112 13 14 15 Следующая ⇒