НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

1. Общие положения по налогу на транспортные средства

2. Налоговые ставки.

3. Порядок исчисления и уплаты налога.

1. Налог на транспортные средства является местным налогом, так как поступает в местный бюджет, а также прямым и реальным видом налога, поскольку уплачивается самим владельцем транспорта с реально имеющегося объекта обложения.

Во многих странах механизм исчисления налога привязан к одним и тем же показателям в зависимости от вида транспорта. К примеру, в Германии, Австрии налог на транспортные средства уплачивают владельцы мотоциклов, легковых и грузовых автомобилей. Принцип взимания налога: объем двигателя для мотоциклов и легковых автомобилей, общий вес автомобилей - для грузовых.

На протяжении многих лет существенным отличием отечественной практики системы налогообложения транспорта являлось то, что в Казахстане размер налога уменьшался за счет увеличения срока эксплуатации автомобиля. А в развитых странах, наоборот, по старым транспортным средствам сумма налога выше, поскольку они наносят больше вреда окружающей среде, то есть за одно, решается и экологическая проблема. Но сегодня в Казахстане поправочные коэффициенты в зависимости от года выпуска отменены.

В России, существует четыре налога, связанных с таким объектом, как транспорт. Причем в системе федеральных налогов они занимают немаловажное место и служат источниками образования федерального и территориальных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них: налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств.

Таблица 2. Основные элементы налога на транспортные средства в Казахстане

Плательщики налога	Физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
Объекты обложения	Транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в Республике Казахстан.
Льготы по субъектам	Не являются плательщиками налога на транспортные средства: -плательщики единого земельного налога; -производители сельхоз продукции по специализированной сельхоз технике; - государственные учреждения; - физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования. По одному автотранспортному освобождаются: участники ВОВ, инвалиды, Герой Советского Союза, Герой Соц. Труда, лица, удостоенные звания «Халық қ аһ арманы», «Қ азақ станның Ең бек Epi», награжденные орденом славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать героиня», награжденные подвесками «Алтын алқ а», «Кү мiс алқ а».
Льготы по объектам	Не являются объектами налогообложения: - карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; - специализированные медицинские транспортные средства.

2 Налоговые ставки.

Ставки налога на транспортные средства установлены в месячных расчетных показателях по видам транспортных средств. В целях налогообложения все транспортные средства классифицируются на следующие виды:

1) легковые автомобили;

2) грузовые автомобили;

3) самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу;

4) автобусы;

5) мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда;

6) водный транспорт: катера, суда, буксиры, баржи, яхты;

7) летательные аппараты;

8) железнодорожный

Размер налога зависит от разных показателей в зависимости от вида транспортного средства, к примеру:

- по легковым автомобилям – от объема двигателя;

- по грузовым автомобилям – от грузоподъемности;

- по автобусам – от количества посадочных мест и т. д.

Ставки установлены в следующих размерах:

Таблица 3. Ставки налога на транспортные средства

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)
1.	Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):
до 1 100 включительно
свыше 1 100 до 1 500 включительно
свыше 1 500 до 2 000 включительно
свыше 2 000 до 2 500 включительно
свыше 2 500 до 3 000 включительно
свыше 3 000 до 4 000 включительно
свыше 4 000
2.	Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов):
до 1 тонны включительно
свыше 1 тонны до 1, 5 тонны включительно
свыше 1, 5 до 5 тонн включительно
свыше 5 тонн
3.	Тракторы, самоходные сельскохозяйственные, мелиоративные и дорожно-строительные машины и механизмы, специальные машины повышенной проходимости и другие автотранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования
4.	Автобусы:
до 12 посадочных мест включительно
свыше 12 до 25 посадочных мест включительно
свыше 25 посадочных мест
5.	Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда, мощность двигателя которых:
до 55 кВт включительно
свыше 55 кВт
6.	Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах):
до 160 включительно
свыше 160 до 500 включительно
свыше 500 до 1 000 включительно
свыше 1 000
7.	Летательные аппараты	4 процента от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности
8.	Железнодорожный тяговый подвижной состав, используемый: для вождения поездов любых категорий по магистральным путям; для производства маневровой работы на магистральных, станционных и подъездных путях узкой и (или) широкой колеи; на путях промышленного железнодорожного транспорта и не выходящий на магистральные и станционные пути	1 процент от месячного расчетного показателя с каждого киловатта общей мощности транспортного средства
Мотор-вагонный подвижной состав, используемый для организации перевозок пассажиров по магистральным и станционным путям узкой и широкой колеи	1 процент от месячного расчетного показателя с каждого киловатта общей мощности транспортного средства
Источник – Налоговый кодекс РК

3. Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов обложения и налоговой ставки.

По некоторым видам транспортных средств существуют особенности в налогообложении. Например, при объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 до 2000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2000 до 2500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке девять месячных расчетных показателей, свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

Поправочные коэффициенты применяются только по отношению к летательным аппаратам, в зависимости от срока эксплуатации и срока их приобретения.

По приобретенным автотранспортным средствам, не состоявшим ранее на учете на территории Республики Казахстан в уполномоченном органе, налог подлежит уплате до или в момент его постановки на учет. При этом сумма налога исчисляется путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.

С 1 января 2004 года такое же положение распространяется на случаи передачи прав собственности на транспортное средство юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в течение года. Так в случае нахождения транспортного средства в собственности менее года налог исчисляется также посредством деления годовой суммы на 12 и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В свою очередь, приобретающая сторона исчисляет налог с первого числа месяца, в котором приобретено право собственности на транспортное средство, до конца налогового года или до 1 числа месяца, когда было впоследствии передано право на указанное транспортное средство.

В случае передачи прав собственности на транспортное средство физическими лицами годовая сумма налога исчисляется и вносится в бюджет одной из сторон (по согласованию).

Срок уплаты налога на транспортное средство для юридических лиц - не позднее 5 июля налогового периода.

Срок уплаты налога на транспортное средство для физических лиц - не позднее 31 декабря налогового периода. Налоговым периодом по налога на транспорт является календарный год.

Юридические лица предоставляют в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего года, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Вопросы для самоконтроля:

1. Экономическое содержание и основы построения налога на транспортные средства.

2. Плательщики. Объект обложения.

3. Особенности построения ставок транспортного налога.

4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на транспортные средства юридическими и физическими лицами.

5. Льготы по налогу на транспортные средства.

6. Ответственность владельцев транспортных средств по уплате налога.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

1. Объекты, субъекты земельного налога

2. Ставки земельного налога

3. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Одним из наиболее ранних видов единого налога является налог на земельную ренту. Так, физиократы – сторонники сельскохозяйственной системы развития общества считали, что промышленность не производит чистой прибавки, все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому, по их мнению, необходимо было установить единый налог на земельную ренту, как единственный источник доходов. Следовательно, платить этот налог должны были только землевладельцы.

В ФРГ поземельным налогом облагаются земельные участки предприятий, лесное хозяйство, сельскохозяйственные угодья. Диапазон ставок этого налога колеблется от 0, 6 % до 3, 1%. Ставка состоит из двух частей: основной ставки, устанавливаемой финансовым ведомством, и надбавки соответствующей общины, которая определяется состоянием местных финансов.

В разных странах существуют свои особенности исчисления земельного налога. К примеру, в Австралии налогоплательщик облагается земельным налогом в том случае, если земельный участок имеет стоимость от 261 000 долларов и выше. Также предусмотрена скидка в размере 1, 5 %, которая предоставляется в случае, если земельный налог уплачивается в полном объеме единовременным платежом в течении 30 дней после получения уведомления.

В Германии поземельным налогом облагаются земельные участки предприятий, лесное хозяйство, сельскохозяйственные угодья. Диапазон ставок этого налога колеблется от 0, 6 % до 3, 1%. Ставка состоит из двух частей: основной ставки, устанавливаемой финансовым ведомством, и надбавки соответствующей общины, которая определяется состоянием местных финансов.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Из системы местных налогов следует выделить основные:

земельный налог на застроенные участки;

земельный налог на незастроенные участки.

Ставки этого налога определяется местными органами власти при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума. Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, а так же участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80 процентам кадастровой арендной стоимости участка.

Земельный налог в Казахстане введен с 1992 года. Земельный налог является основной формой платы за пользование земельными ресурсами. Целью введения земельного налога является обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование средств в бюджет для осуществления мероприятий по землеустройству, повышения плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории.

Земельный налог является одним из источников доходной части местного бюджета. Так как размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев, он является реальным налогом, то есть при налогообложении принимается во внимание наличие объекта налога, а не эффективность его использования. Таким образом, размер земельного налога зависит от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.

Согласно Закону «О земле» земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законом основаниях, условиях и пределах. Правом ее распределения наделены представительные и исполнительные органы всех уровней в пределах своих полномочий, владение и пользование ею является платным.

Земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном землепользовании или первичном безвозмездном землепользовании, облагаются земельным налогом в соответствии с налоговым законодательством. За землю, предоставленную во временное возмездное землепользование (аренду), взимается арендная плата с зачислением ее в местный бюджет.

Особенность и уникальность этого налога еще и в том, что по нему местными представительными органами могут вноситься корректировки, то есть они имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 процентов от базовых ставок земельного налога.

Согласно налоговому законодательству все земли в зависимости от их целевого назначения подразделяются на следующие категории.

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственных назначения;

4) земли особо охраняемые природных территории, земли оздоровительного, историко-культурного назначения;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса;

Не подлежат налогообложению следующие земели:

1) земли особо охраняемых природных территорий;

2) земли лесного и водного фонда;

3) земли запаса, за исключением случаев передачи указанных земель в постоянное или временное землепользование юридическим и физическим лицам.

Как уже было отмечено, размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. На размер земельного налога влияет такие показатели как качество земли, местоположение и водообеспеченность земельного участка.

В соответствии с Законом " О земле" право землепользования возникает на основании актов государственных органов, гражданско-правовых сделок и по иным основаниям.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются:

- при частной собственности на землю и постоянном землепользовании - акт на право землепользования;

- при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

В свою очередь исчисление земельного налога, согласно налогового законодательства, производится на основании:

-документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного или временного землепользования (акт на право землепользования, договор о временном безвозмездном пользовании);

-данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года (текущего).

Плательщики налога	Физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: 1) на праве собственности; 2) на праве постоянного землепользования; 3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Объект налога	Объектом обложения является земельный участок.
Льготы по субъектам	Не являются плательщиками земельного налога: -плательщики единого земельного налога; - государственные учреждения; - государственные предприятия исправительных учреждений; -участники ВОВ, инвалиды, один из родителей инвалида с детства; -многодетные матери; - отдельно проживающие пенсионеры; -религиозные объединения;
Льготы по объектам	Не является объектом обложения: 1) земельные участки общего пользования населенных пунктов; 2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования; 3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан.

Перечисленные выше налогоплательщики, не освобождаются от уплаты налога по земельным участкам, переданным в пользование или аренду другим лицам.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.

2. Ставки земельного налога. Налоговые ставки дифференцируются в зависимости от целевого назначения и принадлежности к категориям земельного фонда.

Рассмотрим ставки земельного налога по категориям земель.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливается в расчете на один 1 год и дифференцируется по качеству почв:

-на земли степной и сухостепной зон;

-на земли пустынной, полупустынной и предгорно-пустынной территории.

Качество почв измеряется в баллах бонитета. Балл бонитет является показателем продуктивности и доброкачественности земли.

Ставки земельного налога на земли степной и сухостепной зон выше ставок земельного налога по землям пустынной, полупустынной и предгорно-пустынной территории: так ставки на земли степной и сухостепной зон колеблются от 0, 48 до 202, 65 тенге, а ставки по землям пустынной, полупустынной и предгорно-пустынной территории установлены от 0, 48 до 50, 18 тенге пропорционально баллам бонитета.

Базовые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, представленные физическим лицам для ведения личного (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, установлены в следующих размерах:

-при площади до 0, 5 га включительно - 20 тенге за 0, 01 га;

-на площадь, превышающую 0, 5 га - 100 тенге за 0, 01 га

Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на 2 группы:

1) земли населенных пунктов занятые нежилым фондом;

2) земли, занятые жилищным фондом;

Базовые ставки на земли населенных пунктов устанавливается в расчете на 1 квадратный метр (кв. м.) площади и установлены по каждому виду населенного пункта в разрезе городов - областных центров, городов областного значения, городов районного значения, остальных городов областного значения, остальных городов районного значения, поселков, сел (аулов). При этом, ставки для городов - областных центров дифференцированы, к примеру ставки по землям нежилого фонда: по г. Алматы составляет 28, 95 тенге, а по г. Шымкент 9, 17 тенге. Базовые ставки на земли, занятые жилищным фондом намного ниже ставок налога на земли населенных пунктов, занятые нежилым фондом. По г.Алматы и г.Астаны ставка земельного налога по жилому фонду составляет 0, 96 тенге за 1 квадратный метр; по областным центрам 0, 58 тенге за 1 квадратный метр, 0, 19 тенге по городам областного и районного значения Алматинской и Акмолинской областей. Земельный налог по землям жилищного фонда по городам областного значения составляет 85 % от ставки, установленной для областного центра.

К примеру, по г. Семей налог исчисляется следующим образом: областным центром является г. Усть-Каменогорск, ставка по нему равна 9, 65 тенге, а по г. Семею соответственно:

9, 65 х 85 % = 8, 2 тенге за 1 кв.м.

Также к землям населенных пунктов относятся придомовые земельные участки.

Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, строениями и сооружениями при нем.

Ставки на придомовые земельные участки установлены в следующих размерах:

1) Для городов Астана, Алматы и городов областного значения:

-при площади до 1000 кв.м. включительно - 0, 20 тенге за 1 кв. м.;

-на площадь, превышающую 1000 кв. м. - 6, 00 тенге за 1 кв.м.;

По решению местных представительских органов ставки налога на земельный участки, превышающие 1000 кв. м., могут быть снижены с 6, 00 до 0, 20 тенге за 1 кв.м.

2)Для остальных населенных пунктов:

-при площади до 5000 кв. м. включительно - 02, тенге за 1 кв. м.;

-на площадь, превышающую 5000 кв. м. - 1, 00 тенге за 1 кв. м.

По решению местных представительных органов ставки налогов на земельные участки, превышающие 5000 кв. м., могут быть снижены с 1, 00 тенге до 0, 20 тенге за 1 кв. м.

К землям промышленности, транспорта и связи относятся земли, предоставленные в пользование соответствующим предприятиям, учреждениям и организациям. Например, организация железно - дорожного транспорта включает земельные участки, занятые железно - дорожными путями, станциями, вокзалами. Для организации системы энергетики и электрификации - земельные участки, занятые линиями электропередачи и подстанций. К землям нефтяной и газовой промышленности относятся земли, занятые нефтепроводами и газопроводами.

Ставки по этим землям очень высоки и колеблются от 48, 25 до 5790 тенге в расчете на 1 гектар пропорционально баллам бонитета.

Землями обороны признаются земли, предоставленные для размещения и деятельности войсковых частей, военно-учебных заведений, предприятий, учреждений и организаций. К землям особо охраняемых природным территориям относятся земли государственных природных (территории) заповедников, национальных природных парков, зоологических парков, ботанических садов, памятников природы, земли, имеющие особое экономическое, научное, эстетическое, историко-культурное, лечебно-оздоровительное назначение.

Землями водного фонда признается земли занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами. ледниками, болотами и др. водохозяйственными сооружениями). Данные земли облагаются налогом только в том случае, если они переданы юридическим и физическим лицам в пользование на определенные цели. Если в сельскохозяйственных целях, то они будут облагаться по ставкам для сельскохозяйственных земель, если на другие цели, то по ставкам, предусмотренным для земель промышленности.

Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и АЗС, а также отведенные под территорию рынков подлежат налогообложению по ставкам на земли населенных пунктов нежилого фонда, увеличенным в десять раз. Земли промышленности за исключением аэропортов, расположенные в черте населенных пунктов, облагаются налогом по ставкам, предусмотренным для земель населенных пунктов нежилого фонда. Земли, занятые аэродромами облагаются по ставкам, установленным для земель промышленности. Аэродром - это земельный участок, специально подготовленный и оборудованный для обеспечения взлета, посадки, стоянки и обслуживания воздушных судов.

3. Порядок исчисления и уплаты налога. Исчисление земельного налога, как уже отмечалось, производится на основании акта на право владения или пользования, данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами; и на основании ставок налога, указанных в Налоговом кодексе Республики Казахстан.

При отсутствии почвенных материалов, определяющих балл-бонитет, проводится, экспертная оценка качества почвы специальной комиссией в составе 4 человек, включающих:

-представителя местного органа власти;

-представителя районного комитета по земельным отношениям и землеустройству;

-почвоведа из областного подразделения государственного научного центра земельных ресурсов;

-землевладельца;

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, в пределах своей компетенции, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога, но не более чем на 50 % от установленных базовых ставок, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции и занятых под казино.

По земельному налогу установлены определенные коэффициенты к определенным категориям плательщиков, так при исчислении налога к соответствующим ставкам коэффициент 0, 1 применяют следующие плательщики:

1) оздоровительные детские учреждения;

2) юридические лица - некоммерческие организации, за исключением религиозных объединений;

3) юридические лица, осуществляющие деятельность в социальной сфере;

4) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов;

5) государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения;

6) государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров;

7) лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях.

Организации социальной сферы, в которых работают инвалиды, при исчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0, соответственно сумма налога становится равной 0.

Если данные предприятия передают земельные участки в аренду или используют их в коммерческих целях коэффициент не применяется.

Налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. Уплата земельного налога юридическими лицами производится ежеквартально равными долями в виде текущих платежей. Срок уплаты земельного налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Расчет по земельному налогу предоставляется в налоговый орган по местонахождению объекта обложения не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Кроме этого, юридические лица, индивидуальные предприниматели по истечении отчетного года должны предоставлять декларацию по земельному налогу - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным и расчет сумм текущих платежей - не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики предоставляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет. При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами в срок не позднее 1 августа. Физическими лицами уплата земельного налога производится раз в год. Срок уплаты земельного налога для физических лиц - не позднее 1 октября текущего года.

Вопросы для самоконтроля:

1. Экономическое содержание земельного налога.

2. Плательщики земельного налога. Объект обложения.

3. Разграничение земель для целей налогообложения по категориям.

4. Особенности построения ставок и исчисление земельного налога в зависимости от категории земель.

5. Льготы по земельному налогу.

6. Порядок исчисления и сроки платы земельного налога.

7. Ответственность плательщиков за правильность и своевременность исчисления земельного налога.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

1. Основные элементы налога на имущество.

2. Порядок исчисления налога с имущества юридических лиц.

3. Порядок исчисления налога с имущества физических лиц.

1. Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина которого, как правило, зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. В каждой стране существуют свои особенности исчисления данного налога. Во многих странах существует только налог на имущество частных лиц, который является существенной статьей пополнения местных бюджетов. Налог на имущество корпораций взимается в 8 из 18 Европейских стран. Ставки налога на имущество корпораций (как правило, на чистое имущество как разность между рыночной стоимостью долговых обязательств на эти активы) варьируются от 0, 3% в Швейцарии. до 2, 2% в Германии. В 90-х годах этот налог был упразднен в Австрии и Норвегии, а в Италии и Швеции, напротив, введен.

В США налог на имущество относится к местным налогам и приносит в муниципальный (или окружной) бюджет наибольшие поступления (до 30 %). Объектами имущественного налога в США является недвижимое и движимое имущество. Для исчисления этот налога местные власти создают " отдел оценщиков недвижимости", которые действуют независимо от местных властей. Подбираются в состав оценщиков специалисты, разбирающиеся в бухгалтерии, строительном кодексе, местном законодательстве. Размеры налога в каждом штате разные: в северных округах Вирджинии, например, они составляют 1 доллар 19 центов на каждые 100 долларов оцениваемой себестоимости.

Во Франции налоги на имущество относятся к местным налогам. Сюда входят: налог на землю с постройками, на землю без построек, на жилье. Ими облагаются все собственники, арендаторы и предприятия – как физические, так и юридические лица. Для налогов на недвижимое имущество в общей сумме поступлений от местных налогов около 50 процентов. Ставки налогов сильно варьируются по местностям и рассчитываются, как правило, из оценочной стоимости или арендуемых земли и жилых построек.

В Испании налог на недвижимость относятся к ведению местных властей. Его сумма устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне: Мэрии и муниципалитеты самостоятельно устанавливают ставки налогов в рамках существующих лимитов (от 0, 4 до 1 процента). Так, в Мадриде ставка налога составляет 0, 4% кадастровой стоимости недвижимости, а в Барселоне – 0, 9%.

В Бельгии налог на недвижимость – полностью местный налог. Он целиком идет в местный бюджет и ни франка – в центр. Поэтому у богатых районов богатых районов богатый бюджет, и наоборот. Этот налог – кадастровый. Минфин определяет его размер очень просто: это деньги, которые вы получили бы, сдавая ваш дом, квартиру, участок в аренду по рыночной цене.

Рассмотрим особенности налога на имущество в Казахстане.

Согласно налоговому законодательству, плательщики налога на имущество делятся на несколько категории, это:

- юридические лица, по имуществу, находящемуся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- индивидуальные предприниматели, по имуществу, находящемуся на праве собственности;

- физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью по имуществу, находящемуся на праве собственности.

При передаче собственникам объектов налогообложения в доверительное управление или в аренду плательщиком налога, по согласованию с собственником объектов обложения, может являться доверительный управляющий или арендатор.

В новом налоговом законодательстве объект обложения налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей приведен в соответствие с международной практикой. Так, объектом налогообложения по налогу на имущество для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Также идет соответствие налогового и бухгалтерского законодательства.

Объектами обложения по налогу с имущества физических лиц являются жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные сооружения и помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан.

К объектам налогообложения физических лиц отнесены также и объекты незавершенного строительства, расположенные на территории Республики Казахстан, с момента проживания (эксплуатации). Например, если физическое лицо использует недостроенный и официально не введенный в эксплуатацию капитальный гараж для стоянки своего автомобиля, то данный гараж подлежит обложению налогом на имущество.

Основные элементы налога на имущество

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Плательщики налога	- юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; - индивидуальные предприниматели, имеющие объекты обложения на праве собственности; - концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии.
Объект налога	здания, сооружения, учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности
Для физических лиц
Плательщики налога	физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью по имуществу, находящемуся на праве собственности
Объект налога	жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан, принадлежащие им на праве собственности и объекты незавершенного строительства с момента проживания (эксплуатации)

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 111213 14 15 16 Следующая ⇒