КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

1.Понятие подоходного налога. Определение облагаемого дохода.

2.Вычеты по фиксированным активам.

3.Налогобложение страховых организации и других категории налогообложения.

4.Порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога.

5.Инвестиционные налоговые преференции.

6.Порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов.

1. Налогообложение доходов предприятий является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Корпоративный подоходный налог - это налог с доходов юридических лиц, полученных ими за определенный налоговый период. Подоходный налог является прямым налогом, его сумма зависит от конечного финансового результата налогоплательщика. Данный налог не только самый распространенный, но и самый значительный (регулирующий) вид налога - так как его ставки по сравнению с другими являются самыми высокими, поэтому его уплата является самой болезненной для налогоплательщика.

Существуют особенности в порядке исчисления корпоративного подоходного налога в различных странах. К примеру, в Японии существуют льготы для корпорации, вкладывающих свою прибыль в строительство новых заводов, современное оборудование, инвестиции экологического характера, социальную сферу. Довольно удобная льгота, поскольку расходы на такие инвестиции можно извлечь из прибыли, а в случае финансовой трудности эти фонды можно продать. Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога составляет 33, 48 %, префектуральная — 5 % от национальной, т. е. 1, 67 % от прибыли, и муниципальная — 12, 3 % от национальной ставки, или 4, 12 % от прибыли. Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40 % прибыли корпораций. Максимальная ставка КПН в Японии - 39 %, которая считается слишком высокой по сравнению к примеру с США, где максимальная ставка составляет 35 %.

Значимую роль в налоговой системе США играет налог на прибыль и связанные с ним разнообразные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим общественно полезным мероприятиям.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка — 28% (для компаний обрабатывающей промышленности — 23%).

Так, например, во Франции ставка подоходного налога с предприятий составляет 34%, в отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

В Канаде существуют льготы по налогу на прибыль в виде пониженной ставки для корпораций, создающих рабочие места в фармацевтической, компьютерной, телекоммуникационной и аэрокосмической отраслях.

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

§ инвестиционный налоговый кредит;

§ налоговый кредит на расходы НИОКР;

§ ускоренные нормы амортизации;

§ льготные условия налогообложения стоимости активов;

§ скидки на истощение недр и др.

Ускоренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30 % от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15 % в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащею предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.

В Германии обложение юридических лиц производится также посредством налога на прибыль корпорации. Ставка налога на корпорации для нераспределенной прибыли - 50%, для распределенной прибыли -36%. В настоящее время с началом функционирования единого европейского внутреннего рынка во всех странах - членах Европейского Союза вводится единообразная ставка: минимальная - в размере 30%, максимальная - 40%.

Рассмотрим особенности исчисления КПН в Казахстане. Корпоративный подоходный налог является важнейшим источником налоговых поступлений бюджета республики, на его долю приходится более 25 процента налоговых поступлений бюджета. Объектом обложения корпоративного подоходного налога в РК является налогооблагаемый доход (НД), исчисленный как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В).

НД = СГД – В (1),

где НД - налогооблагаемый доход,

СГД - совокупный годовой доход,

В – вычеты.

В СГД налогоплательщика включаются все доходы юридического лица, полученного им от предпринимательской деятельности, это доход от реализации товаров (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, не подлежащих амортизации; доходы от списания обязательств; доходы по сомнительным обязательствам; доход от выбытия фиксированных активов; доходы от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, оказанные услуги; дивиденды и вознаграждения; и т.д.

К вычетам относятся: амортизационные отчисления; командировочные и представительские расходы; вычеты по сомнительным требованиям; отчисления в резервный фонд; расходы на научно-исследовательские, научно-технические работы; расходы по страховым премиям; расходы на социальные выплаты и обучение; расходы на геологические изучения и опытно-конструкторские работы недропользователей; вычеты по отрицательной курсовой разнице; вычет налогов.

Согласно законодательству вычету не подлежат:

1) расходы, не связанные с получением СГД;

2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов;

3) штрафы и пени в государственный бюджет;

4) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

5) стоимость переданного имущества на безвозмездной основе.

К плательщикам налога относятся юридические лица, за исключением государственных учреждений.

Таблица 2. Основные элементы корпоративного подоходного налога в Казахстане

Плательщики налога	юридические лица-резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
Объекты обложения	Налогооблогаемый доход; доход облагаемый у источника выплаты; чистый доход юридического лица- нерезидента, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение.
Корректировка совокупного годового дохода	Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: - дивиденды, - сумма обязательных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц; - сумма взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат; - инвестиционные доходы; - доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации; - чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный учредителем; - сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций; - сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий; - доходы, полученные исламским банком в виде инвестиционных депозитов. - доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан.
Корректировка дохода и вычетов	Производится при: - полном или частичном возврате товаров; - изменений условий сделок; - изменений цен, скидки с цен; - изменений суммы, подлежащей оплате в иностранной валюте; - списаний требования.
Льготы в виде уменьшения налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов	- в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода: 1. сумму превышения расходов над доходами при эксплуатации объектов социальной сферы; 2. стоимость имущества переданного некоммерческим организациям и организациям соц.сферы на безвозмездной основе; - 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50% от суммы исчисленного социального налога от зарплаты и др.выплат инвалидам; - расходы на обучение физ.лица с при условии заключения договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее 3-лет.
Льготы в виде уменьшения налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов	- вознаграждение по финансовому лизингу; - вознаграждение по долговым ценным бумагам; - вознаграждение по гос.эмиссионным ценным бумагам; - стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи; - стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе РГП; - доходы от прироста стоимости или реализации акций и долей участия в юрид.лице или консорциуме; - доходы от прироста при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже на территории РК, ценных бумаг, находящихся в официальных списках данной биржи на день реализации.
Льготы в виде полного освобождения при соблюдении определенных условий	Некоммерческие организации Условие: - осуществляет деятельность в общественных интересах; - не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; - не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. Организаций, осуществляющие деятельность в социальной сфере Условие: Доходы этих организаций, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций.

2. Основной статьей расходов являются амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления по фиксированным активам входят в состав нормируемых вычетов из совокупного годового дохода хозяйствующего субъекта. Понятие " фиксированные активы" применяется в части, касающейся налогообложения КПН и только для определения так называемых стоимостных балансов подгрупп, групп. К фиксированным активам относятся основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые для получения СГД. Следовательно, основные средства и нематериальные активы, числящиеся на балансе, но не используемые в предпринимательской деятельности (офисные телевизоры, холодильники, магнитолы и т. д.), фиксированными активами не признаются.

Согласно законодательству не подлежат амортизации следующие фиксированные активы:

-земля;

-музейные ценности;

-памятники архитектуры и искусства;

-автодороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

-незавершенное капитальное строительство;

-объекты, относящиеся к фильмофонду;

-основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты;

-основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Исчисление амортизационных отчислений производится по амортизационным группам посредством применения норм амортизации, но не выше предельных. По каждой амортизационной подгруппе, группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостный баланс подгруппы, группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (СБП нг) на начало года, определяемый как стоимостный баланс подгруппы (СБП кг) на конец года, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений (∑ АО) плюс поступившие (П) минус выбывшие (В) в налоговом периоде фиксированные активы.

СБП = СБП нг + П – В (2),

где СБП - стоимостный баланс подгруппы,

СБП нг - стоимостный баланс подгруппы на начало года,

П - поступившие в налоговом периоде фиксированные активы,

В – выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

СБП нг = СБП к.г. - ∑ АО (3),

Где СБП кг - стоимостный баланс подгруппы на конец года,

∑ АО - сумма амортизационных отчислений за отчетный период.

Таблица 13. Фиксированные активы сгруппированы по 4 группам со следующими предельными нормами амортизации:

№ групп	Наименование фиксированных активов	Нормы амортизации, (%)
	Здания, сооружения
	Машины и оборудование горнодобывающей промышленности
	Канцелярские машины и компьютеры
	Фиксированные активы, не включенные в другие группы

Если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет меньшую, чем 300 МРП, то налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину СБП. Также вычет допускается по расходам на ремонт основных средств в пределах 15 % стоимостного баланса групп 1, 3, 4 и 25 % стоимостного баланса группы 2 на конец года.

Остановимся на изменениях, произошедших в налоговом учете основных средств с введением в действие Налогового кодекса. Так, по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, предприятие вправе в первый налоговый период эксплуатации начислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации. Данная норма применяется при условии использования фиксированных активов не менее трех лет. Ранее такое положение распространялось выборочно по наименованию фиксированных активов на естественных монополистов. Если впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы реализованы до истечения трех лет, то сумма дополнительного вычета увеличивает налогооблагаемый доход. При этом увеличение налогооблагаемого дохода производится в том налоговом периоде, в котором были реализованные активы. Налоговый период в целях учета фиксированных активов установлен в календарный год, раннее это мог быть как год, так и месяц или квартал по выбору налогоплательщиков.

Порядок исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения отличается от порядка, предусмотренного стандартами бухгалтерского учета. Так, согласно Стандарту бухгалтерского учета 6 амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были приобретены основные средства. А исчисление амортизации в налоговом учете производится на конец налогового периода, независимо от месяца поступления активов. Например, по приобретенному в середине года зданию, амортизация начисляется в конце налогового периода с применением предельной нормы амортизации. Также существует разногласие в части переоценки основных средств, так в налоговом законодательстве отсутствует положение, предусматривающее переоценку основных средств, а в бухгалтерском учете это необходимо. Такое несоответствие дает основание полагать, что отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете не является основанием для ее налогового учета.

Новым положением в Налоговом кодексе является установление инвестиционных налоговых преференции, предоставление которых дает возможность предприятиям, работающим в рамках инвестиционной программы, не включать в стоимостной баланс группы вновь введенные основные средства.

3. Существуют особенности в налогообложении страховых организаций, организации, осуществляющих деятельность в нефтехимической промышленности, некоммерческих организации и организации социальной сферы.

Особенность налогообложения страховых организации заключается в том, что объектом обложения корпоративным подоходным налогам страховых организации в части осуществления ими деятельности по страхованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователя в течение налогового периода по договорам страхования. Также по налогообложению доходов страховых организации установлены совершенно другие ставки КПН.

Так страховая организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования в следующих размерах:

1) по ненакопительному страхованию – 4 % от суммы подлежащих получению страховых премий;

2) по накопительному страхованию -2 % от суммы подлежащих получению страховых премий;

3) по аннуитетному страхованию – 1 % от суммы подлежащих получению страховых премий;

В случае получения страховой организацией доходов от иной деятельности, то по таким доходам следует вести раздельный учет.

По доходам в виде страховых премий страховых организации предъявляют в налоговые органы ежемесячный расчет по корпоративному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

В налоговом законодательстве также существуют особенности в налогообложении отдельных организации, осуществляющих деятельность в нефтехимической промышленности. Особенность заключается в уменьшении ставки налога на сто процентов, то есть полное освобождение налога, но при условии, что 90 % СГД будут составлять доходы от реализации товаров собственного производства, а также минимальный объем инвестиции в объекты производственного назначения должен быть не менее 5 МРП.

Особенность в налогообложении некоммерческих организаций заключается в том, что доходы некоммерческой организации, полученный по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения, грантов, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездная передача имущества, отчислении и пожертвовании не подлежат налогообложению, если она осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода;

2) не распределяет полученный чистый дохода или имущество между участниками.

В случае несоблюдения этих условий или получения других дополнительных доходов, доходы подлежат налогообложению в общественном порядке.

Доходы организации, осуществляющих деятельность в социальной сфере также не подлежат налогообложению при условии что 90 % СГД будут составлять доходы, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований, а также доходы полученные от следующих видов деятельности:

1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;

2) оказание услуг в сфере образования;

3) деятельность в сфере науки, спорта, культуры, оказание услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов.

4) библиотечного обслуживания.

Также к организациям социальной сферы относятся организации, соответствующие следующим условиям:

- численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51% от общего числа работников, в специализированных организациях (в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения - не менее 35%);

- численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51% от общих расходов по оплате труда, в специализированных организациях (в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения - не менее 35%) это положение не применяется по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности.

4. До применения ставки подоходного налога необходимо произвести корректировку налогооблагаемого дохода, то есть из НД в пределах 3 % подлежат исключению следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

4) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение НД на сумму в двух кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50% от суммы начисленного социального налога от фонда оплаты труда инвалидов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика также может быть уменьшен на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

Банковские организации 90 % СГД которых составляют доходы, полученные от кредитования сельского хозяйства, уменьшают НД на сумму доходов полученных от данного вида деятельности.

Подоходный налог исчисляется путем применения ставки к налогооблагаемому доходу.

Налогооблагаемый доход с учетом корректировок и с учетом и переноса убытков подлежит обложению по ставке 30%.

НД налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства подлежит обложению по ставке 10%.

Доходы резидентов, облагаемые у источника выплаты, подлежат обложению по ставке 15%.

В течении налогового периода налогоплательщики уплачивают подоходный налог путем внесения ежемесячных авансовых платежей не позднее 20-го числа текущего года.

Налоговым периодом для подоходного налога является календарный год.

Суммы авансовых платежей исчисляется исходя из суммы фактического налогового обязательства указанного в декларации по подоходному налогу, предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы подоходного налога за текущий налоговый период.

Юридические лица, их филиалы и иные стр. подразделения обязаны представить в налоговый орган с разбивкой по месяцам до 20.01 соответствующего налогового года.

Декларацию по подоходному налогу юридические лица предоставляют налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Окончательный расчет по подоходному налогу осуществляется не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Налоги, удержанные у источников выплаты с дивидендов, выигрышей, вознаграждений должны быть перечислены в бюджет налоговыми агентами не позднее 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата расчет, по этим суммам налога налоговые агенты должны предоставить не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом.

Целая глава в разделе КПН посвящена убыткам и их переносу. Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным СГД.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также от реализации зданий, строений, сооружений, используемых в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до 3-х лет включительно дня погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. Убытки недропользователей переносятся на срок до 7 лет.

5. Существуют особенности налогообложения КПН с доходов нерезидентов. Объектом обложения является все доходы юридического лица нерезидента, полученные из источников в РК, за минусом расходов, непосредственно связанных с получением дохода от деятельности в РК, независимо от того понесены они в РК или за ее пределами. Все нерезиденты подразделяются на две категории, это нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение и нерезиденты, осуществляющие деятельность без образования постоянного учреждения. Постоянным учреждение нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности через которое он осуществляет свою предпринимательскую деятельность (предприятие, фирма, офис, агентство, фабрика, магазин, шахта, строительная площадка и т.д.). Доходы нерезидентов, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение облагаются аналогично доходам юридических лиц резидентов с отнесением на вычеты расходов, непосредственно связанных с получением доходов. Так налогооблагаемый доход нерезидентов определяется также как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В). К полученному доходу сначала применяется ставка 30%, затем чистый доход (ЧД) облагается налогом на чистый доход (Нчд) по ставке 15%. Чистый доход нерезидента определяется как разница между налогооблагаемым доходом и суммой начисленного КПН по ставке 30 %. Если отразить расчет налога с дохода нерезидента в виде формул, то он будет выглядеть следующим образом:

НД = СГД – В - это наша первая формула (1)

КПН = НД х 30 % (4),

Где КПН –корпоративный подоходный налог,

НД- налогооблагаемый доход

ЧДн = НД – КПН (5),

Где ЧДн – чистый доход нерезидента

Нчд = ЧД х 15 % (6),

Где Нчд – налог на чистый доход.

Уплата налога на чистый доход производится в течении 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Налогообложение нерезидентов, работающих без образования постоянного учреждения производится у источника выплаты без осуществления вычетов. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и безналичной формах, ценных бумаг, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг.

Ставки подоходного налога у источников выплат для юридических лиц-нерезидентов:

1)дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения - 15%.

2)страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков - 10%.

3)страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков - 5%.

4)доходы от оказания транспортных услуг в международных—перевозках - 5%.

5)все остальные доходы -20%.

По выплаченным суммам дохода в течении 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата. По начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течении десяти рабочих дней, после срока, установленного для сдачи декларации по подоходному налогу. Расчет представляют до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

6. За последние годы в Налоговый кодекс внесены изменения и дополнения, обусловленные целью снижения налоговой нагрузки, дальнейшего совершенствования налогового администрирования налоговой нагрузки, амортизационной политики в целях стимулирования роста инвестиций. Для отхода от сырьевой направленности экономики введен режим особого обложения корпоративным подоходным налогом (далее КПН) организаций, реализующих продукцию собственного производства с высокой добавленной стоимостью. Так, для таких организаций предусмотрено уменьшение исчисленного КПН на 50 % от суммы КПН, относящегося к товарам собственного производства.

Так, в целях реинвестирования капитала введена следующая норма, часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с учетом сохранения доли акции каждого учредителя, участника не признается в целях налогообложения в качестве дивидендов и не подлежит налогообложению у источника выплаты, а также корректируется из СГД налогоплательщика при исчислении налогооблагаемого дохода.

Сняты ограничения по отнесению на вычеты расходов по страховым премиям, подлежащим уплате страхователем по договорам ненакопительного страхования,

Порядок отнесения на вычеты командировочных расходов на вычеты не изменился, вместе с тем увеличен предел отнесения на вычеты компенсаций при служебных командировках в виде суточных с трех МРП до шести.

При корректировке налогооблагаемого дохода двухпроцентный предел увеличен до 3 %. Кроме того, в данном случае будет также корректироваться сумма оказанной спонсорской помощи на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Также согласно новой редакции статьи 131 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, не облагаются налогом у источника выплаты. При этом в соответствии со статьей 91 (пункт 1, подпункт 1) дивиденды подлежат исключению из совокупного годового дохода юридических лиц. Таким образом, с 1 января 2007 дивиденды, выплачиваемые казахстанским юридическим лицам, полностью освобождаются от корпоративного подоходного налога.

Дивиденды, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, по-прежнему облагаются по ставке 15%. При применении действующих налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения ставка налога на такие доходы может быть снижена до 10% или 5%, а по некоторым соглашениям дивиденды вообще не облагаются налогом в Казахстане, согласно Конвенциям (соглашения) об избежании двойного налогообложения, действующие между Казахстаном и зарубежными государствами.

С целью совершенствования амортизационной политики и создания условий для обновления и модернизации основных средств, а также роста инвестиций в основные средства, их обновления и воспроизводства, предусмотрено следующее:

- укрупнение классификации фиксированных активов до уровня групп с сокращением их количества до 4;

- увеличение нормы амортизации в зависимости от групп;

- величина стоимостного баланса подгруппы, полностью относимая на вычет, увеличена со 100 до 300 МРП.

Также нововведением по КПН также является введение инвестиционных налоговых преференции. Инвестиционные налоговые преференции- это освобождение от уплаты КПН или предоставление права дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств.

Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Срок действия преференций определяется в каждом отделении случае в зависимости от объем и сроков окупаемости инвестиций, но не может превышать 5 лет. После истечения срока действия преференций налоги уплачиваются в общеустановленном порядке. Сегодня для создания благоприятного инвестиционного климата в стране сохраняются действующие инвестиционные преференции, при этом сроки их предоставления могут быть продлены до 10 лет в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций. Для организаций, осуществляющих деятельность в нефтехимической промышленности исчисленный КПН которых подлежит уменьшению на 100 %, предусмотрено увеличение сроков применения указанной льготы с 5 до 10 лет также в зависимости от видов деятельности и объемов инвестиций.

С каждым годом доля КПН в бюджете увеличивается, если в 1995 году она составляла 22, 1 %, то в 2004 году 29, 8 %. В отдельные годы наблюдались недопоступления по КПН. К примеру, сырьевой сектор не принес в 2004 году ожидаемых доходов - недополучено КПН по сравнению с планом 13, 6 млрд тенге. Исполнение поступлений по корпоративному налогу от организаций сырьевого сектора составило 81, 2%. Исполнение поступлений от других плательщиков корпоративного подоходного налога составило 124, 9%. По мнению Правительства РК, положительная динамика поступлений корпоративного подоходного налога в 2004 году обеспечена ростом ВВП и объема промышленного производства, индекса цен реализации и администрированием авансовых платежей. Ни Правительством, ни Министерством финансов РК, ни Счетным комитетом РК не проведен и не представлен анализ финансово-экономической деятельности крупных компаний налогоплательщиков на рассмотрение Парламента РК с целью выявления резервов роста налоговых платежей в доход республиканского бюджета. В 2005 году доля КПН в доходах государственного бюджета составила 39, 5 %, это порядка 835 207 млн.тенге.

Вопросы для самоконтроля:

1. Экономическое содержание и необходимость подоходного налогообложения юридических лиц.

2. Развитие системы налогообложения доходов юридических лиц в Республике Казахстан.

3. Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходов бюджета.

4. Плательщики. Объект обложения.

5. Порядок определения налогооблагаемого дохода юридических лиц.

6. Совокупный годовой доход и его состав.

7. Вычеты, производимые из СГД юридического лица, при определений облагаемого дохода.

8. Амортизационные отчисления и порядок их определения для целей налогообложения.

9. Порядок переноса убытков.

10. Ставки корпоративного подоходного налога.

11. Льготы по подоходному налогу, механизм их применения. Механизм исчисления подоходного налога.

12. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц.

13. Порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога.

14. Анализ изменений налогового законодательства по КПН.

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒