|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1. Порядок проведения и содержание контрольно-экономической работы налоговых органов 2. Налоговая проверка, основные этапы и методы проведения налоговой проверки 3. Контроль за реализацией материалов проверок и уплаты начисленных финансовых санкции и административных штрафов;
1. Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов ориентирована на решение следующих основных проблем: - обеспечение надлежащего исполнения налоговых законов в целях улучшения функционирования экон6омики; - проверка выполнения плательщиками предписаний бухгалтерских стандартов и требований налогового учета; - контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и обязательных платежей в бюджеты всех уровней; - создание комплекса предупредительных мероприятий по устранению налоговых правонарушений; Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов включает в себя следующие стадии: - регистрация и учет налогоплательщиков; - учет объектов обложения; - прием налоговой отчетности; - осуществление камеральных проверок; - исчисление платежей к уплате; - контроль за своевременной уплатой начисленных сумм; - проведение документальных проверок с выходом на объект контроля; - контроль за реализацией материалов проверок и уплаты начисленных финансовых санкции и административных штрафов; - мониторинг налогоплательщиков и контроль за применением ККМ с фискальной памятью. Если рассматривать первую стадию - регистрация и учет налогоплательщиков, то согласно положению о системе регистрации налогоплательщика, юридические лица обязаны обратиться встать на учет в территориальном налоговом органе в течении 10 дней со дня регистрации в органах юстиции, а физические лица без регистрации в органах юстиции обязаны обратиться в территориальный налоговый орган за регистрационным номером с момента возникновения налоговых обязательств. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РК, обязаны зарегистрироваться в органах налоговой службы по месту нахождения постоянного учреждения. После процедуры регистрации территориальный налоговый орган присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер налогоплательщика, который используется в отношении всех налогов. Юридические и физические лица указывают свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации, платежных и других документах и сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход. Территориальный налоговый орган указывает РНН во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях, имеющих отношение к его налоговым обязательствам. Идентификация каждого налогоплательщика посредством одного постоянного номера является основным условием создания компьютерной системы налоговой службы. Регистрационный номер налогоплательщика предназначен для: - систематизации и упорядочения учета налогоплательщиков; - обеспечение оперативного обмена информацией между налоговыми органами; - обеспечение полноты сборы налогов, сборов и иных финансовых обязательств перед государством; - получения своевременной оперативной информации о налогоплательщиках; РНН присваивается налогоплательщику один раз при его первичной регистрации, который используется по всем налоговым и финансовым обязательствам на территории Республики Казахстан и остается неизменным до его ликвидации. При открытии налогоплательщику банковских счетов обязательно учитывается его РНН, сообщенный налоговыми органами, без проставления РНН в платежных документах налогоплательщика операций по счетам не проводится. При постановке на учет юридическое лицо заполняет регистрационную форму ВХ-01Ю, физическое лицо – ВХ-01Ф. Для приема регистрационной формы кроме заполненных реквизитов, предусмотренных в форме, необходимых следующие документы: а) для юридических лиц: - копию учредительного документа; - копию документа, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации; - копию документа, выданного статистическим органом; б) для физических лиц: - копию документа, удостоверяющего личность; - копию свидетельство о государственной регистрации (для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица). Центр регистрации проверяет регистрационную форму и присваивает РНН, уведомления о присвоении РНН регистрата. После присвоения РНН регистратор открывает на плательщика регистрационную карточку учета и отмечает в ней факт присвоения. При этом регистратор в течении 3 дней со дня регистрации по форме ВЫХ-01Ю для юридических лиц и ВЫХ- 01Ф для физических лиц, заверенное подписью руководителя налогового органа и печатью. Регистрационные формы и копии соответствующих документов плательщика хранятся налоговом органе по месту регистрации юридического и физического лица.
2. После предоставления налогоплательщиком бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов, производится камеральная проверка. Камеральные проверки проводятся без выхода налогового инспектора на объект контроля по материалам предоставляемым налогоплательщиками: бухгалтерских балансов, отчетности, декларации и расчетов по налогам, в момент их принятия должностным лицом налогового органа. При камеральной проверки применяются, в основном, методы визуального и аналитического контроля, предполагающие оценку: - согласованности показателей баланса и налоговых расчетов; - правильности применения льгот; - полноту начисления налогов; - своевременность представляемых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности. То есть работник органа налоговой службы кроме проверки правильности заполнения всех документов, увязки показателей, указанных во всех формах отчетности, в том числе налоговых расчетах, показателем бухгалтерского отчета должен выяснить причины расхождения между ними, если они есть. В случае расхождения данных налоговых расчетов, полученные в процессе камеральной проверки с данными налогоплательщика, указанными в расчетах работниками налоговых органов определяется разница к дополнительной уплате налога или уменьшению суммы, исчисленной налогоплательщиком. Таким образом, целью камеральной проверки является выявление нарушении в расчетах, допущенных налогоплательщиками и их устранения. Результаты камеральных проверок оформляются в специальной графе налогового расчета " По данным налоговой службы". Проверка с выходом на объект контроля характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, их сопоставлением с данными первичных документов, бухгалтерской отчетностью. Документальная проверка, является основным методом налогового контроля. Вместе с тем, кроме документальной формы, при выездных проверках используются и приемы фактического контроля. В соответствии с Законом РК " О налогах и других платежах в бюджет" (далее закон) органы налоговой службы осуществляют проверки по одному и тому же виду налога не чаще одного раза в полугодие, комплексные проверки – не чаще одного раза в год. Внеочередные проверки проводятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика. При проведении документальной проверки налоговые инспектора должны руководствоваться инструкциями " О порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет", а также других законодательными и нормативными актами. При проведении документальных проверок четко выделяются 4-этапа: 1. Подготовительный этап 2. Собственно проверка 3. Оформление результатов проверки 4. Реализация материалов проверки Подготовительным этапом является то, что до выхода на проверку работник налогового органа должен: - ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имеющих место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверок и их исполнением; - выяснить, выполнил ли плательщик предложения налогового органа по устранению недостатков, выявленных предыдущей проверкой; - на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными налогового учета налогоплательщика о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей. Налоговый орган, направляющий работников на проверку, выписывает на бланке установленной формы, в котором указывается законодательный или нормативный акт, на основании которых проводится проверка, объекта, вопросы проверки, фамилия, имя отчество проверяющих лиц с указанием должности и сроки проведения проверки. Предписания регистрируются в журнале учета выдачи предписании. Срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 30 календарных дней. Документальная проверка предусматривает проверку первичных бухгалтерских документов и записей в учетных регистрах сплошным или выборочным методом. При сплошном способе проверяются все документы и записи в реестрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются кассовые, банковские операции, документы, подтверждающие объемы реализации, в отношении правильности исчисления НДС, акцизов и других налогов. При выборочном способе проверяется часть первичных бухгалтерских документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о проведении операции по реализации товаров без отражения в учете.
3. При обнаружении подлогов, подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства, изымаются с вручением плательщику акта с описью изъятого. Изъятия документов производится в присутствии должностных лиц предприятия и граждан, у которых производится изъятие документов. Акт изъятия составляется в двух экземплярах, один из которых вручается под расписку должностному лицу, у которого производится изъятие. Во время проверки проверяющие должны вести себя корректно, соблюдая нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные на положениях действующего налогового законодательства. Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке: - при отсутствии нарушений проверяющим составляется акт в двух экземплярах с указанием наименования предприятия, его подчиненности, регистрационного номера налогоплательщика, расчетного и иных счетов, даты проверки, период, за которое она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в котором отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В акте указывается выполнение предложений по ранее проведенной проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчетность. Акт подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером организации; - при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных следует проводить описание допущенных нарушений. Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях- актом изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй – остается у проверяющего. Примерная форма акта проверки правильности исчисления, полноты своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет приведена приложении..... При этом проверяющие должны соблюдать следующие обязательные требования: - последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты; - текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту; - в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо нормативного акта, статья, пункт, содержание нарушения, фамилия и инициалы должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налогов и платежей в бюджет); Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений, личных мнений, и данных, не подтвержденных соответствующими документами. К акту прилагается объяснения должностных лиц проверяемой организации, виновных в выявленных нарушениях. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, налогоплательщик (соответствующее должностное лицо или гражданин) обязан подписать акт с отметкой об имеющихся разногласиях и в течение пяти банковских дней предоставить в налоговый орган, проводивший проверку, документы, подтверждающие мотивы его возражений. Правильность фактов, изложенных в представленных документах, должен рассмотреть начальник отдела (управления) и подготовить письменное заключение. При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим в конце акта делается запись " Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа". Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа. Регистрационный номер в журнале является номером акта и проставляется на нем. Одновременно с регистрацией акта выписывается уведомление налогоплательщику и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер. Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой печатью и направлено налогоплательщику. Взыскание дополнительно начисленных сумм налогов и платежей в бюджет по результатам проведенной документальной проверки производится по истечении пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления налогового органа о начисленной сумме налога с указанием сроков перечисления налогов и платежей. После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются начальнику отдела, а в необходимых случаях –начальнику налоговой инспекции или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения. В случае установления проверяющим фактов нарушений налогового законодательства к организациям применяется финансовые санкции в соответствии с Указом, а должностные лица, виновных в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности, согласно Кодексу Каз. ССР " Об административных правонарушениях". При этом составляется протокол в установленной форме об административном нарушении налогового законодательства и выносится постановление об административном нарушении с указанием размера административного штрафа. В обязательном размере административного штрафа. В обязательном порядке с вышеуказанными документами должны быть ознакомлены должностные лица, привлекающиеся к административной ответственности, и только после этого взыскивается сумма штрафа в бюджет. По административным правонарушениям, решения по которым принимаются другими органами, протокол с соответствующими материалами направляется им для вынесения постановления. Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомления и др.) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах законодательной суммы с последующим возвратом в отдел, производившей проверку. Если при документальной проверки будут установлены признаки преступления и иные правонарушения, связанные с неуплаты налогов, укрытия объектов налогообложения либо когда сумма доначисленных налогов и либо других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пеней превышает 1000 – кратный месячный показатель, то материалы проверки проверяющими передаются в подразделения налоговой полиции для принятия процессуального решения. При этом в налоговую полицию должны бы переданы следующие документы: - акт проверки, подписанный проверяющий и руководством организации и приложением подлинников бухгалтерских документов, по которым выявлены нарушения; - объяснения должностных лиц, по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления (недостача, излишки, хищения, подделка документов и др.) - заключение по разногласиям проведенная документальной проверки; - документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдан; Вышеуказанные документы необходимо подшить в отдельную папку, пронумеровать, составить опись и с сопроводительным письмом передать в налоговую полицию. При этом копии вышеперечисленных документов должны быть подшиты в деле налогоплательщика. Завершающие этапом проведенной работы является установление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и платежей о штрафными санкциями в соответствующие бюджеты. Контроль осуществляется работником, проводившим данную организацию. Вопросы для самоконтроля: 1. Этапы контрольно-экономической работы налоговых органов и их характеристика. 2. Классификация форм и методов налогового контроля. 3. Камеральная проверка: назначение и порядок проведения. 4. Выездная документальная проверка. 5. Стадии налоговой проверки. 6. Порядок оформления результатов налоговой проверки. содержание СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА:
содержание Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-03-26; Просмотров: 1094; Нарушение авторского права страницы