Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии 


Учет вложений во внеоборотные активы




Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земель­ным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарас­тающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответ­ствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о вос­производственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Показатели Характеристика  
собственные сред­ства   Состав: начисленные амортизационные отчисления, прибыль. Отражение на счетах бухгалтерского учета: Амортизационные отчисления как источник финансирования в бухгалтерском учете не отражаются, Прибыль: Дебет 99 Кредит 84
Средства, прирав­ненные к собственным   Состав: бюджетные ассигнования, средства целевого финансирования, приравненные к собственным средствам. Отражение на счетах бухгалтерского учета: Дебет 51 (52) Кредит 86 - получение средств целевого финансирования; Дебет 86 Кредит 08 - списание затрат у организаций, специализирующихся на реализации инвестиционных проектов; Дебет 01 Кредит 08 - списание стоимости строительства по вводу объекта в эксплуатацию у орга­низаций, использующих объекты для собственных нужд; Дебет 86 Кредит 83 - отражена первоначальная сто­имость введенных объектов, использование источ­ников и увеличение собственных средств в сумме - эквиваленте приросту имущества; Дебет 86 Кредит 80 - отражено увеличение уставно­го капитала на полученные бюджетные средства, целевые источники, использованные на финансиро­вание капитальных вложений на унитарных предприятиях по согласованию с их органами управления
Заемные средства   Состав: кредиты банков, займы, полученные от юридических и физических лиц, средства долевого уча­стия при долевом капитальном строительстве. Отражение на счетах бухгалтерского учета: - получение заемных средств: Дебет 51 (52, 55) Кредит 66 - получение краткосрочных кредитов и займов; Дебет 51 (52, 55) Кредит 67 - получение долгосроч­ных кредитов и займов; - начисление процентов за пользование заемными средствами до ввода объекта в эксплуатацию: Дебет 08 Кредит 66 (67); - возврат заемных средств: Дебет 66 (67) Кредит 51 (52)

Принципы учета вложений во внеоборотные активы

1. Полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документальное их подтверждение.

2. Сделки, связанные с вложениями внеоборотные активы должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

З. Вложения во внеоборотные активы должны учитываться обо­собленно от текущих затрат предприятия.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впос­ледствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К этому счету для учета затрат на долгосрочные инвестиции открываются субсчета:

08/1 «Приобретение земельных участков»;

08/2 «Приобретение объектов природопользования»;



08/3 «Строительство объектов основных средств»;

08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08/5 «Приобретение нематериальных активов»;

08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08/7 .«Приобретение взрослых животных» и др.

 

3. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, п. 43 к финансовым вложе­ниямотносятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в устав­ные (складочные), капиталы других организаций, а так же предостав­ленные другим организациям займы.

Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой яв­ляется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществ­ление или передача которых возможны только при его предъявле­нии. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облига­ция, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковс­кая сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосроч­ные. Если финансовые вложения используются на предприятии сро­ком до 1.года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года­ долгосрочными.

Снятие с баланса финансовых вложений происходит согласно платежным документам, договорам и актам купли-продажи.

Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитова­ния, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

Ценные бумаги классифицируются следующим образом:

1. По экономическому назначению - основные виды:

1) акции акционерных обществ - любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах акци­онерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом;

2) облигации (предприятий и, т.п.) - любые ценные бумаги, удостове­ряющие отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником);

3) государственные долговые обязательства - любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником высту­пает государство, органы государственной власти или управления;

4) производные ценные бумаги - любые ценные бумаги, удостоверя­ющие право их владельца на покупку или продажу акций, облига­ций и государственных долговых обязательств (финансовые фью­черсы, варранты и др.);

5) вексель - составленное по установленной законом форме безус­ловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедер­жателю) в т.ч. коммерческие бумаги - краткосрочные финансо­вые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлече­ния средств в оборот эмитента;

6) прочие ценные бумаги - иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе квалифицировать в качестве новых видов цен­ных бумаг.

Не признаются ценными бумагами по российскому законодатель­ству: документы, подтверждающие получение банковского креди­та; документы, подтверждающие внесение суммы в депозиты бан­ков (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов);

долговые расписки; завещания; страховые полисы; лотерейные би­леты; суррогаты ценных бумаг (<<чековые карты», коммерческие сертификаты, билеты акционерных обществ и т.д.).

2. В зависимости от способа передачи прав выделяют:

- именные ценные бумаги, права держателя которых подтверждают­ся как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг, веду­щейся эмитентом (прежде всего именные акции, облигации и сертификаты). Передаются путем цессии;

- ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги;

- ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтвержда­ются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствую­щих передаточных надписей (индоссамента).

3. В зависимости от характера операций и сделок,скрывающих­ся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразде­ляются на:

- фондовые, или денежные (прежде всего сюда относятся акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хожде­ние на фондовых биржах);

- коммерческие (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и т.д.).

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.

Капитальные ценные бумаги в свою очередь подразделяются на долевые и долговые.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты.

К долговым ценным бумагам относятся все виды облигации, ноты, боны, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя.

Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения до одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении установленного срока заемщик должен вернуть обо­значенную в облигации или закладной сумму. Доход по этим бумагам может быть как регулярным (когда оговоренный процент от номи­нальной стоимости ценной бумаги выплачивается регулярно в опре­деленные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (полу­чаемым в момент погашения ценной бумаги за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью, но в этом случае доход являет­ся фиксированным и гарантированным).

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет, согласно ПБУ 18/02 и Инструкции к новому Плану счетов, произ­водится в размере фактических затрат для организации-инвестора

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг мо­гут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с уча­стием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерс­кому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением цен­ных бумаг.

В процессе учета финансовых вложений может быть изменена оценка:

1 - вложений в долговые ценные бумаги (облигации). Организа­циям разрешается изменять первоначальную (покупную) стоимость долговых ценных бумаг путем доведения стоимости их приобретения до номинальной стоимости. Выявляемая при этом разница списыва­ется равномерно в течение срока использования ценных бумаг на финансовые результаты организации. Таким образом, ценные бумаги будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сло­жившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату:

Дебет 58 Кредит91/1 - отражается увеличение учетной стоимо­сти ценных бумаг до их номинальной стоимости;

Дебет91/1 Кредит 58- отражается уменьшение учетной стоимо­сти ценных бумаг до их номинальной стоимости.

2 - финансовых вложений, по которым не определяется их теку­щая рыночная стоимость при наличии устойчивого снижения их стои­мости. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость данных финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. На выявленную разницу об­разуется резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобре­тения.

При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной из сле­дующих оценок:

- по стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО);

- по стоимости последних покупок (метод ЛИФО)

- по средней (скользящей средней) себестоимости;

- по себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг.

Учет финансовых вложений

При наличии у предприятия инвестиций в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предос­тавленные другим организациям займы, вся информация о них соби­рается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие суб­счетов:

58/1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58/2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и дви­жение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бу­маги (облигации и др.).

58/3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обес­печенные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

58/4 «Вклады по договору простого товарищества», где пред­приятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

- по видам финансовых вложений;

- по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организаци­ям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником ко­торых является организация; организациям-заемщикам и т.п.);

- обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчет­ность.

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить опе­рации по счету 58 являются:

- акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документар­ную форму;

- выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездо­кументарной форме;

- выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бума­ гам, если счет депо инвестором не открывался;

- любой другой документ, удостоверяющий переход права собствен­ности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов Финансовых вложений при их постановке на учетпроизводится в размере фактических затрат для организации­ инвестора.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из сум­мы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увели­ченной) на часть разницы между величиной фактических затрати номинальной стоимостью активов.

Важным условием для возможности отражения объектов финан­совых вложений (кроме займов) на счете58 является их полная опла­таинвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимают­ся к учетукак финансовые активы только тогда, когда инвестор полу­чаетвсе необходимые права на объект Вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражаютв составе креди­торской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, товозникшие затраты принимаются к учетукак дебиторская задолженность.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя) относятся к управленческим расхо­дам и отражаются: Дебет 91 Кредит 76.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете счета91 «Прочие доходы и расходы»: - договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91/1;

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91/2 Кредит 58;

- расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91/1 Кредит 76,51;

- финансовый результат от реализации Дебет 91/9 Кредит 99 - прибыль,

- Дебет 99 Кредит 91/9 - убыток.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны ре­гистрироваться в специальном учетном регистре по учету ценных бу­маг. Она должна содержать следующие реквизиты: наименование эми­тента, номинальная цена бумаги, покупная стоимость, номер, серия, об­щее количество, дата покупки и продажи.

 





Рекомендуемые страницы:


Читайте также:



Последнее изменение этой страницы: 2016-04-10; Просмотров: 657; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2021 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.026 с.) Главная | Обратная связь