Тема № 6 Учет основных средств

Цель занятия – усвоение операций по учету основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Начисление амортизации основных средств

Амортизация – перенесение по частям (по мере физического износа) стоимости основных средств на производимый с их помощью продукт. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

(см. текст в предыдущей редакции)

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

(см. текст в предыдущей редакции)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного организацией;

(см. текст в предыдущей редакции)

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример учета основных средств

Задача №1

1. Комиссия организации определила к списанию физически изношенный грузовой автомобиль, балансовая стоимость которого 150 тыс. руб.

2. Осуществлены затраты, связанные с разборкой ликвидированного автомобиля вспомогательной службой, на общую сумму 15 тыс. руб.

3. Определены годные для ремонта других автомобилей запасные части на общую сумму 20 тыс. руб.

4. Оприходованы непригодные детали и материалы, предназначенные для сдачи как вторичное сырье, на сумму 10 тыс. руб.

5. На дату списания грузового автомобиля начислены амортизационные отчисления на сумму 120 тыс. руб.

6. Сумма переоценки по списываемому грузовому автомобилю составила 20 тыс. руб.

7. Начислены суммы НДС по недоамортизированной стоимости грузового автомобиля по расчетной ставке 18% от 30 тыс. руб.

8. В бухгалтерском учете операции по списанию основных средств и оприходованию годных деталей отражаются следующим образом:

- Д-т 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму 150 тыс. руб.;

- Д-т 02 " Амортизация основных средств" К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств", - на сумму 120 тыс. руб.;

- Д-т 91 " Прочие доходы и расходы" К-т 01, субсчет " Выбытие основных средств", - на сумму 30 тыс. руб.;

- Д-т 91 К-т 23 " Вспомогательные производства" - на сумму 15 тыс. руб.;

- Д-т 10 " Материалы", субсчет " Запасные части", К-т 91 - на сумму 20 тыс. руб.;

- Д-т 10, субсчет " Прочие материалы", К-т 91 - на сумму 10 тыс. руб.;

- Д-т 99 К-т 68 " Расчеты по налогам и сборам" - на сумму 5, 4 тыс. руб. (18% от 30 тыс. руб.)

Таким образом, стоимость материальных ценностей увеличена на 20 тыс. руб. за счет пригодных к дальнейшему использованию запасных частей и на 10 тыс. руб. - за счет непригодных частей и металлолома от грузового автомобиля.

Задача №2

Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, 48800 руб. Срок полезного использования 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и по месяцам эксплуатации.

Линейный способ начисления амортизации.

Определить годовую норму амортизационных отчислений:

100%: 5 лет = 20%

Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений:

48800 * 20% / 100% = 9760

Рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений

9760: 12 = 813

Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 813руб. начисленной амортизации, что в учете отразится следующей проводкой:

Дебет счета 20 - 813 руб.

Кредит счета 02

Способ уменьшаемого остатка

Объект основных средств с первоначальной стоимостью 48800 руб. амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения 2

Определим годовую норму амортизационных отчислений

100%: 5 лет =20% *2 (коэф. ускорения) = 40%

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта.

1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 48800 руб. и нормы амортизации 40 %:

48800 * 0.4 = 19520 руб.

В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться

1626, 7 руб.= (19520 руб.: 12 месяцев)

Дебет счета 20 - 1626, 7 руб.

Кредит счета 02

2-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40%

Определим остаточную стоимость:

48880 – 19520 = 29280 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

29280 * 0.40 = 11712 руб.

В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться

976 руб.= (11712 руб.: 12 месяцев)

Дебет счета 20 - 976 руб.

Кредит счета 02

3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало третьего года и нормы амортизации 40%

Определим остаточную стоимость:

29280 – 11712 = 17568 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

17568 * 0.40 = 7027.20 руб.

В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 585, 6 руб.= (7027.20 руб.: 12 месяцев)

Дебет счета 20 - 585, 6 руб.

Кредит счета 02

4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало четвертого года и нормы амортизации 40%

Определим остаточную стоимость:

17568 – 7027, 2 = 10540, 8 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

10540, 8* 0.40 = 4216 руб.

В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 351, 3 руб.= (4216 руб.: 12 месяцев)

Дебет счета 20 - 351, 3 руб.

Кредит счета 02

Если и дальше следовать этому механизму расчета амортизационных отчислений, то по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта.

5-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало пятого года и нормы амортизации 40%

Определим остаточную стоимость:

10540, 8 – 4216 = 6324, 8 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

6324, 8* 0.40 = 2530 руб.

В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 211 руб. =(2530 руб.: 12 месяцев)

Дебет счета 20 - 211 руб.

Кредит счета 02

Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 3794, 8 руб. (6324, 8 - 2530).

Списываем остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования (в нашем примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта 3794, 8 руб., ежемесячная 3794, 8 руб.: 12 месяцев = 527 руб.)

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Объект основных средств с первоначальной стоимостью 48800 руб. амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел срока полезного использования составляет 15= (1+2+3+4+5)

Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:

1-й год 48800 * 5 / 15 =16267 руб.

1-й год 48800 * 4 / 15 = 13013 руб.

1-й год 48800 * 3 / 15 = 9760руб.

1-й год 48800 * 2 / 15 = 6507 руб.

1-й год 48800 * 1 / 15 = 3253 руб.

Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства, проводка

Дебет счета 20 -

Кредит счета 02

будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений:

в течение 1-го года - 1356руб. (16267 руб.: 12 мес);

в течение 2-го года - 1084 руб. (13013 руб.: 12 мес);

в течение 3-го года - 813 руб. (9760 руб.: 12 мес);

в течение 4-го года - 542 руб. (6507 руб.: 12 мес);

в течение 5-го года - 271 руб. (3253 руб.: 12 мес).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, 48800 рублей. Объект амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта 100000 единиц. За отчетный период было произведено 12000. Тогда сумма амортизационных отчислений за этот период: 48800 * 12000: 100000 = 5856руб.

Если объект амортизируется в течение 5 лет:

1-й год - 12000 ед; 2-й год – 20000; 3-й год – 21000; 4-й год – 23000 ед.; 5-й год – 24000.

Тогда амортизационные отчисления по годам составят:

1 год - 48800 *12000 / 100000 = 5856

2 год - 48800 *20000 / 100000 = 9760

3 год - 48800 *21000 / 100000 = 10248

4 год - 48800 *23000 / 100000 = 11224

5 год - 48800 *24000 / 100000 = 11712

Общая сумма = 48800

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1

Организация приобрела станок стоимостью 60000 руб., в том числе НДС 18%. Для доставки станка в организацию воспользовались услугами транспортной организации. Стоимость доставки 4800 руб. (в том числе НДС 18%) Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены с расчетного счета. Определите первоначальную стоимость станка и составьте бухгалтерские проводки.

Задача №2

Организация приобрела оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС - 18%).

Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 12000 руб. (в том числе НДС— 18%). Услуги по доставке оплачены из кассы организации. Затраты организации по установке оборудования составили: стоимость использованных материалов — 480 руб.; заработная плата рабочих 8000 руб.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 3

Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка 52600 руб.; сумма начисленной амортизации — 40000 руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата — 1000 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей и металлолома — 300 руб.

Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 4

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45000 руб. Составить бухгалтерскую проводку.

Задача № 5

У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля 150000руб., сумма начисленной амортизации 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет

финансовых результатов деятельности организации. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 6

В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого 50 000 руб., начисленная амортизация 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

Составьте бухгалтерские проводки.

Задача № 7

Стоимость объекта основных средств 140000 руб. Срок полезного использования 8 лет.

Рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам линейным способом, способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении амортизации способом списания стоимости по объему работ учесть, что

в 1й год произведено 15% объема продукции;

во 2й год – 10% объема;

в 3й год - 12% объема;

в 4й год - 8% объема;

в 5й год - 18% объема;

в 6й год - 16% объема;

в 7й год - 7% объема;

в 8й год - 14% объема.

Составьте бухгалтерские проводки.

Вопросы для самопроверки

Какие условия определяют понятие активов в качестве основных средств?
Что признается первоначальной стоимостью основных средств?

3.Каковы источники поступления основных средств?

4.Как на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств?

5.Перечислите способы амортизации основных средств.

6.Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств.

7.Перечислите причины выбытия основных средств.

8.Как на счетах бухгалтерского учета отражается выбытие основных средств?

9.Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки основных средств?

10. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации основных средств?

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 10 Следующая ⇒