Особенности учета операций в иностранной валюте

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 37Следующая ⇒

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте отдельными нормативными документами не регламентируется. Поэтому, при отражении кассовых операций в иностранной валюте необходимо руководствоваться:

Порядком ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. № 40, изложенного в Письме Центрального Банка России от 4 октября 1993 г. № 18;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 № 488-У, от 31.10.2002 № 1201-У).

Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется через уполномоченные банки. Купленная иностранная валюта в полном объеме зачисляется уполномоченным банком на валютные счета клиента и может использоваться только на оплату командировочных расходов в иностранной валюте.

В соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации иностранная валюта может быть использована на данные цели через кассу организации, которой разрешается снять с текущего валютного счета наличную иностранную валюту и оплатить ею через кассу расходы по командировке.

Для снятия наличной валюты организация представляет в уполномоченный банк заявку в двух экземплярах (оригинал и копию) по установленной форме. Заявка оформляется на основании приказа о направлении работника в служебную командировку (с указанием фамилии, имени, отчества командированного лица; даты выезда в командировку и даты возвращения или планируемого срока командировки; страны командировки) и приказа (распоряжения) о норме суточных.

На основании заявки банк выдает клиенту запрашиваемую сумму не ранее чем за 10 дней до отъезда командируемого лица в служебную командировку.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. При этом в соответствии с Правилами снятые со счета организации денежные средства должны быть оприходованы в кассу в тот же день.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006). Поскольку «Отчет кассира» (т.е. второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами) представляет собой первичный учетный документ, являющийся основанием для бухгалтерских записей, во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в иностранной валюте и в рублях. В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.

Организация для отражения операций в иностранной валюте открывает к счету 50 субсчет «Касса в иностранной валюте».

На основании первичных документов в учете производится запись дебет счета 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте» и кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет «Валютные счета внутри страны» («Текущие валютные счета»).

Полученная наличная иностранная валюта может быть использована только по целевому назначению - на оплату командировочных расходов, - она должна быть выдана под отчет отъезжающему в служебную командировку работнику как аванс на командировочные расходы. Выдача аванса из кассы оформляется в бухгалтерском учете записью дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте».

По возвращении из командировки работник обязан возвратить неиспользованную иностранную валюту в кассу организации. Возврат неиспользованной иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается записью дебет счета 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неиспользованный на командировочные расходы аванс в случае несостоявшейся командировки или возврат неиспользованной иностранной валюты должны быть возвращены в уполномоченный банк в течение пяти рабочих дней с даты предполагаемой командировки или возврата неиспользованной иностранной валюты.

Сданная в уполномоченный банк наличная иностранная валюта зачисляется им на текущий валютный счет организации. В учете организации делается следующая запись дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет «Валютные счета внутри страны» и кредит счета 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте».

В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, нахождения иностранной валюты в кассе организации, а также за время нахождения работника в командировке возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации записями:

дебет счета 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена отрицательная курсовая разница.

В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций в иностранной валюте организация обязана открыть валютный счет. Количество валютных счетов, которые может открыть организация, не ограничено. Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк заявление на открытие валютного счета установленного образца, если в указанном банке открыт расчетный счет.

В случаях, если в указанном банке расчетного счета нет, то для открытия валютного счета организация должна представить следующие документы:

- заявление на открытие валютного счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора, свидетельства о регистрации организации;

- справку налогового органа о регистрации организации и в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. Крупные организации в карточку образцов подписей могу вносить образцы подписей и заместителей, которым будет разрешено право подписи банковских документов. Если в организации отсутствует должность главного бухгалтера, то в карточке с образцами подписей ставится подпись только руководителя.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета». На валютных счетах организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Валютные счета внутри страны» («Текущие валютные счета») и «Валютные счета за рубежом».

Для совершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. При получении выписки из банка по валютному счету проверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковая нумерация документов, и проставляется корреспонденции счетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по разным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами.

Валютная выручка, поступившая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур, остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки на счет валюта перечисляется в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на транзитный счет.

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме на счет организации-резидента на территории Российской Федерации поступлений в иностранной валюте в его пользу.

Операции по кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», возможны только в следующих случаях:

1) при возвращении с транзитного валютного счета резидента средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили (либо как неправильно зачисленные, либо в результате прекращения договорных отношений и т.п.);

2) при перечислении экспортной валютной выручки, поступившей на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических организаций в пользу организаций, не являющихся резидентами Российской Федерации, включая организации государств - бывших республик Союза ССР, на валютные счета указанных организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу;

3) при экспорте товаров (работ, услуг) через посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по поручению поставщиков экспортной продукции - резидентов со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. Если организация-посредник осуществляет за организацию-экспортера обязательную продажу части его валютной выручки, то с транзитного валютного счета организации-посредника переводится оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки на текущие валютные счета организаций-экспортеров;

4) организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счета следующие расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков):

в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

в пользу организаций-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей.

5) при обязательной продаже части валютной выручки организаций;

6) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций - поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части экспортной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;

7) при переводе оставшейся части валютной выручки организации после обязательной продажи валютных средств на ее текущий валютный счет для использования на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Операции по кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» («Текущие валютные счета») может быть использована организациями на любые цели в соответствии с действующим законодательством в безналичном и наличном порядке.

Использование иностранной валюты возможно по следующим направлениям:

1) переводы иностранной валюты в порядке расчетов с иностранными клиентами на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

2) продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

3) перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет», возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Операции по кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета за рубежом» возможны только в счет оплаты расходов по содержанию представительств за рубежом.

Использование иностранной валюты возможно по следующим направлениям:

1) в проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом;

2) в оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

3) в оплату расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности за рубежом.

Основные хозяйственные операции предприятия по счету 52 «Валютные счета» и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета (корреспонденции счетов) приведен в таблице 7.

Таблица 7

Хозяйственные операции и корреспонденции счетов

по счету 52 «Валютные счета»

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 101112 13 14 15 Следующая ⇒