Учет расчетов с персоналом по оплате труда

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 37Следующая ⇒

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате других доходов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; «Расчеты с совместителями»; «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» активно-пассивный.

По кредиту этого счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм.

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

20 «Основное производство – начислена оплата труда производственных рабочих;

23 «Вспомогательное производство» – начислена оплата труда рабочих вспомогательного производств;

25 «Общепроизводственные расходы» – начислена оплата труда цехового персонала;

26 «Общехозяйственные расходы» – начислена оплата труда административно – управленческого персонала;

28 «Брак в производстве» – начислена оплата труда рабочих, занятых на устранении брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – начислена оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

44 «Расходы на продажу» – начислена оплата труда рабочих, занятых сбытом продукции, работ и услуг;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены пособия за счет средств государственных внебюджетных фондов;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - начислены дивиденды от участия в организации, причитающиеся работникам данной организации и другие выплаты за счет собственных средств организации;

86 «Целевое финансирование» - начислена оплата труда за счет средств целевого финансирования;

91 «Прочие доходы и расходы» - начислена оплата труда за работы, связанные с демонтажем объектов основных средств;

99 «Прибыли и убытки» - начислена оплата труда за работы, связанные с ликвидацией последствий форс-мажорных обстоятельств.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д.

В зависимости от каналов выплаты средств на заработную плату счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по дебету корреспондирует со следующими счетами:

28 «Брак в производстве» - удержано из оплаты труда за допущенный брак;

50 «Касса» - выплачено в погашение задолженности по оплате труда из кассы организации;

51 «Расчетные счета» - перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по оплате труда;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан из оплаты труда налог на доходы физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержаны из оплаты труда своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержано из оплаты труда в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам, за товары, приобретенные в кредит, за форменную одежду;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержаны из оплаты труда суммы по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц, по заявлениям работников;

90 «Продажи» - выдана сумма оплаты труда в натуральной форме.

Заработная плата рабочим и служащим выплачивается два раза в месяц в виде аванса за первую половину месяца и окончательного расчета за вторую половину месяца. Минимальный размер аванса не должен быть ниже тарифной ставки (оклада) работника за проработанное время за первую половину месяца. Основанием для определения отработанного времени, за которое выдается аванс, является табель учета отработанного времени за первую половину месяца.

Аванс выдается на основании платежных ведомостей, а окончательный расчет за месяц оформляется расчетно-платежной или расчетной ведомостью.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11). После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполненной по данным реестров не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Сумму, оставшуюся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Депонированная сумма заработной платы подлежит сдаче в обслуживающее отделение банка. На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту. Депонированная сумма на оплату труда выдаются по первому требованию работника в течение трех лет.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли организации как прочие доходы.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а) и расчетно-платежных ведомостях. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу, а расчетно-платежные ведомости составляются ежемесячно.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Начисление заработной платы организацией производится в форме № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» либо в форме № Т-51 «Расчетная ведомость».

В форме № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. Расчетно-платежная ведомость составляется по каждому структурному подразделения по каждому работнику. В расчетно-платежной ведомости указывается табельный номер работника, фамилия, имя и отчество. В графах «Задолженность по заработной плате» указывается задолженность организации перед работником либо задолженность работника перед организацией. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. В графе «Итого начислено» отражается сумма заработной платы начисленной работнику за отчетный месяц. В графах «Удержано» производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы по видам (аванс, налог на доходы физических лиц и др.). В графе «Итого удержано» отражается сумма всех удержаний из заработной платы работника. В графе «Сумма к выдаче» определяется сумма, подлежащая выплате работнику как задолженность на начало по заработной плате плюс итого начислено минус итого удержано. В графе «Подпись» ставится роспись получаемого лица. На титульном листе расчетно-платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В расчетно-платежной ведомости по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, делается отметка «Депонировано». В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости;

В форме № Т-51 «Расчетная ведомость» начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. Расчетная ведомость составляется по каждому структурному подразделения по каждому работнику. В расчетной ведомости указывается табельный номер работника, фамилия, имя и отчество. В графах «Задолженность по заработной плате» указывается задолженность организации перед работником либо задолженность работника перед организацией. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. В графе «Итого начислено» отражается сумма заработной платы начисленной работнику за отчетный месяц. В графах «Удержано» производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы по видам (аванс, налог на доходы физических лиц и др.). В графе «Итого удержано» отражается сумма всех удержаний из заработной платы работника. В графе «Сумма к выдаче» определяется сумма, подлежащая выплате работнику как задолженность на начало по заработной плате плюс итого начислено минус итого удержано. Особенностью расчетной ведомости является отсутствие графы «Сумма к выдаче». Выдача причитающейся заработной платы производится на основании платежной ведомости (форма № Т-53). Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В платежной ведомости по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, делается отметка «Депонировано». В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. В платежных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а платежная ведомость не составляются. В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

При составлении расчетно-платежных либо расчетных ведомостей необходимо иметь в виду, что в них не включаются выплаты, не входящие в фонд заработной платы и в заработную плату работников при подсчете их средних размеров. В выше перечисленные ведомости также не включаются суммы, не облагаемые налогом, в частности, пособия на ребенка, погребение, на детей в возрасте до 16 лет и т. д. Эти суммы выплачиваются отдельно по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам.

Срок хранения расчетно-платежных и расчетных ведомостей - 75 лет.

Учет подотчетных сумм

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, для покупки за наличный расчет товарно-материальных ценностей, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг и другие цели. Работники предприятия, получающие на командировочные расходы и оплату хозяйственных нужд денежные средства, называются подотчетными лицами. Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами предприятия по суммам выданным в подотчет используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный, т.е. сальдо счета может быть по дебету счета либо по кредиту счета, либо по дебету и кредиту одновременно.

При отражении в бухгалтерском учете командировочных расходов подотчетных лиц необходимо учитывать:

- цель командировки;

- порядок распределения расходов, понесенных командированных работником.

Исходя из этого командировки подразделяются на служебные и непроизводственные.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).

Направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

В состав расходов по служебных командировкам включаются затраты на следующие цели:

- найм жилого помещения;

- бронирование гостиничных номеров и авиабилетов;

- проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы – в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

- уплата страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- оплата сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

- оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

- провоз багажа;

- суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие или учреждение для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок во время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.

Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда в размере не свыше 550 рублей в сутки для объединений, предприятий, учреждений и организаций, которые финансируются за счет финансируемых за счет средств федерального бюджета, министерств, иных федеральных органов исполнительной власти, предприятий учреждений и организаций, расположенных на территории Российской Федерации при предоставлении работником подтверждающих документов. В случаях, когда подтверждающие документы не предоставляются, то расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда в размере 12 рублей в сутки.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в указанных размерах.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

Документами, подтверждающими расходы по проезду, являются билеты на соответствующий вид транспорта. В случае утери проездных документов работнику следует получить дубликат или справку из соответствующего транспортного агентства, подтверждающую факт приобретения им билетов с указанием цены.

Если командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель организации имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости.

Если при проезде в поезде командированный работник пользовался постельными принадлежностями, то его затраты должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билетах.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке в размере 100 руб. для объединений, предприятий, учреждений и организаций, которые финансируются за счет финансируемых за счет средств федерального бюджета, министерств, иных федеральных органов исполнительной власти, предприятий учреждений и организаций, расположенных на территории Российской Федерации, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

При командировках в такую местность, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются в установленных размерах. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем объединения, предприятия, учреждения, организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Командированному работнику перед отъездом в командировку, выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами предприятия по суммам, выданным в подотчет, используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный, т.е. сальдо счета может быть по дебету счета либо по кредиту счета.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

- 50 «Касса» - на сумму полученных средств наличными;

- 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств отправленным командированному работнику безналичным путем;

- 52 «Валютные счета» - на сумму денежных средств отправленным командированному работнику безналичным путем в иностранной валюте.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов:

- 07 «Оборудование к установке» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 41 «Товары» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей - оплата приобретенных и сданных на склад (материально-ответственному лицу) ценностей;

- 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные» - оплата расходов связанных с производством продукции (работ, услуг) и их продажей, продажей товаров, и управлением производством и организацией в целом;

- 50 «Касса» - возврат неиспользованных подотчетных сумм наличными,

- 51 «Расчетные счета» - возврат неиспользованных подотчетных сумм безналичным путем в национальной валюте,

- 52 «Валютные счета» - возврат неиспользованных подотчетных сумм безналичным путем в иностранной валюте;

- 91 «Прочие доходы и расходы» - оплата расходов связанных с формированием организацией прочих расходов;

- 97 «Расходы будущих периодов» - оплата расходов относящихся к расходам будущих периодов;

- 99 «Прибыли и убытки» - не возврат подотчетных сумм ввиду форс-мажорных обстоятельств.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы покрываются подотчетными лицами. В учете эти операции отражаются записями:

- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - удержаны невозвращенные подотчетные суммы из оплаты труда работника;

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -невозвращенные подотчетные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работника;

- 91«Прочие доходы и расходы» - невозвращенные подотчетные суммы не могут быть удержаны с работника, в связи с его неплатежеспособностью;

- кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждому подотчетному лицу и каждой сумме, выданной под отчет.

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒