Учет расчетов с учредителями, акционерами, государственными и муниципальными органами

⇐ ПредыдущаяСтр 15 из 37Следующая ⇒

Для обобщения информации обо всех видах расчетов (по вкладам в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд) организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.) с учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» активно – пассивный, т.е. сальдо может быть по дебету либо по кредиту, либо по дебету и кредиту одновременно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал счете 75 «Расчеты с учредителями» открывается субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании хозяйственного общества (товарищества) по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам (взносам) учредителей (участников). Вклады (взносы) могут осуществляться как в денежной так и неденежной форме. Имущество хозяйственного общества является долевой собственностью и может быть распределено по вкладам (долям, паям).

Фактическое поступление сумм вкладов (взносов) учредителей (участников) в виде денежных средств отражается записями:

по дебету счетов учета денежных средств:

50 «Касса» - взнос наличными,

51 «Расчетные счета» - взнос безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - взнос безналичным путем в иностранной валюте, при этом может возникнуть курсовая разница. Это обусловлено не совпадением сроков возникновения задолженности и ее погашения и изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала предприятия, подлежит отнесению на его добавочный капитал по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - положительная курсовая разница и по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - отрицательная курсовая разница;

по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическое поступление вкладов (взносов) учредителей (участников) неденежными средствами оформляется записями:

по дебету счетов учета неденежного имущества:

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы» (основные средства, нематериальные активы),

10 «Материалы»,

41 «Товары» и др.;

по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Распределение имущества хозяйственного общества (при ликвидации, выходе одного из учредителей) производится пропорционально доли вклада.

В учете в данном случае производятся запись дебет счета 80 «Уставный капитал» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическая передача имущества может производиться как в денежной, так и неденежной форме и отражается записями:

По дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счетов учета имущества: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Унитарные предприятия на счете 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» используется унитарными предприятиями при расчетах с государственным или муниципальным органом власти, возникающих в связи с осуществлением следующих хозяйственных операций:

передача унитарному предприятию имущества государственным или муниципальным органом при создании унитарного предприятия или при принятии органом власти решения об увеличении уставного фонда унитарного предприятия;

передача унитарному предприятию имущества государственным или муниципальным органом для целевого использования, а также его целевое финансирование;

изъятие у унитарного предприятия части имущества по решению государственного или муниципального органа, учредившего унитарное предприятие.

При создании унитарного предприятия сумма уставного фонда, указанная в его учредительных документах, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое получение унитарным предприятием имущества от государственного или муниципального органа в качестве взноса в уставный фонд производятся записями по дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Наделение имуществом унитарных предприятий производится в полном объеме и на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» сальдо отсутствует, т.е. он закрывается.

Изъятие имущества унитарного предприятия государственным или муниципальным органом, ранее переданного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, отражается записями по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.).

При этом подлежит уменьшению уставный фонд предприятия, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» дебету счета 80 «Уставный капитал».

При изъятии имущества в бухгалтерском учете унитарного предприятия производится записи по кредиту счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Учет начисления и выплаты учредителям (акционерам) доходов по итогам деятельности предприятия осуществляется на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисление и выплата доходов по итогам деятельности предприятия учредителям (акционерам), работающим на предприятии осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в хозяйственном обществе (товариществе) отражается записями по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», а учредителям (акционерам), работающим на предприятии по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

50 «Касса» - оплата наличными,

51 «Расчетные счета» - перечисление безналичным путем в национальной валюте,

52 «Валютные счета» - перечисление безналичным путем в иностранной валюте.

Дивиденды (доходы) могут выплачиваться и неденежными средствами (материалами, готовой продукцией, акциями и т.п.).

Операции по выплате доходов от участия в хозяйственном обществе (товариществе) материалами, продукцией (работами, услугами), ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета продажи соответствующих ценностей:

90 «Продажи» - оплата доходов готовой продукцией (работами и услугами) и товарами,

91 «Прочие доходы и расходы» - оплата доходов материалами, ценными бумагами и т.п.

Суммы налога на доходы от участия в товариществе или обществе, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Перечисление доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов учета денежных средств:

51 «Расчетные счета» - перечисление безналичным путем в национальной валюте;

52 «Валютные счета» - перечисление безналичным путем в иностранной валюте.

10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

76-2 «Расчеты по претензиям»,

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования.

Операции по имущественному и личному страхованию в бухгалтерском учете отражаются:

дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – исчисленные суммы страховых платежей;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счетов учета денежных средств - перечисление сумм страховых платежей страховым организациям;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счетов учета производственных запасов, основных средств и др. - списание потери по страховым случаям;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации.

Суммы страховых возмещений организация получает от страховых организаций по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховых кампаний, превышает размер фактического ущерба организации-страхователя то эта разница включается в состав прочих доходов и отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

В процессе совершения сделок у организации могут возникнуть претензии:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;

- к поставщикам материалов, товаров, а также и к другим организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин.

Перечисленные виды претензий в бухгалтерском учете отражаются: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случаях, когда претензии предъявляются в результате допущенных арифметических либо других ошибок, допущенных в предъявленных счетах, обнаруженных после совершения организацией-покупателем записей по счетам учета материально-производственных запасов или счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), то предъявление претензии отражается записями по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета материально-производственных запасов или учета затрат на производство (расходов на продажу).

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции ее счетами учета денежных средств, кредитов).

Претензии к кредитным организациям в бухгалтерском учете отражаются: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств в банках.

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Претензии по штрафам, пеням, неустойкам в бухгалтерском учете отражаются: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками присужденных судом, и т.п.

Претензии за брак и простои в бухгалтерском учете отражаются: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета затрат.

Претензия должна быть оформлена в письменной форме в двух экземплярах: один для организации, другой – для стороны, нарушившей договорные обязательства. В претензии должно быть описано допущенное нарушение договорных обязательств. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» ведется по каждой предъявленной претензии.

На субсчете «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и прочим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и т.д.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. По истечении установленных сроков выдачи заработной платы кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать отметку «депонировано» (поставить штамп или сделать запись от руки) напротив фамилии лиц, которым не выдана заработная плата, пособие по социальному страхованию, стипендии;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости надпись о фактически выплаченных и депонированных суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выданную сумму.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Депонированные суммы отражаются в книге (карточке) учета депонированной заработной платы (форма № РТ-11). Для каждого депонента в книге (карточке) учета депонированной заработной платы отводится отдельная строка в которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а после ее выдачи делается отметка с указанием даты. После выплаты этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Не востребованные депонированные суммы хранятся в течении трех лет и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на финансовый результат записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

⇐ Предыдущая 10 11 12 13 141516 17 18 19 Следующая ⇒