Бухгалтерский учет у лизингодателя

⇐ ПредыдущаяСтр 23 из 37Следующая ⇒

Затраты на приобретение предмета лизинга (включая расходы по доставке, монтажу, установке) подлежат обособленному учету от текущих затрат лизингодателя на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме всех фактически произведенных затрат на приобретение. После того как все затраты по лизинговому имуществу будут учтены и собраны на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (специальном субсчете), лизинговое имущество принимается к бухгалтерскому учету, производится запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное».

Здесь возможны два варианта: переданное в аренду по договору лизинга имущество продолжает числиться на балансе у лизингодателя либо передается на баланс лизингополучателя - в зависимости от условий договора.

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Эти транзитные операции в бухгалтерском учете также находят отражение на счетах учета вложений во внеоборотные активы и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступлении имущества к лизингодателю.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга за плату во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому записи производятся в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отражается:

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное».

Если по условиям договора переданное в аренду по договору лизинга имущество числиться на балансе у лизингополучателя то в учете лизингодателя операции по передаче имущества отражаются:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества по балансовой стоимости;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» – списывается балансовая стоимость переданного имущества;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой лизингового договора и балансовая стоимость переданного лизингового имущества» – отражен лизингополучателя на разницу между суммой лизингового договора и балансовая стоимость переданного лизингового имущества,

дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» - в оценке по согласованной стоимости.

Начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу отражается лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» обособленно. Согласно Федеральному закону «О лизинге» стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию лизингового имущества. При этом амортизационные отчисления производит балансодержатель указанного имущества. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В соответствии с гл. 25 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Ежемесячно вся сумма накопленных на счете 20 «Основное производство» затрат по прошествии отчетного месяца списывается лизингодателем в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей, суммы платежей за работы и услуги, выполненные во исполнение договора лизинга отражаются (балансодержатель лизингодатель):

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – начислена задолженность лизингополучателя по договору лизинга суммы лизинговых платежей, суммы платежей за работы и услуги;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отсроченный налог на добавленную стоимость») – начислена задолженность бюджету по НДС;

дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»),

кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 и др. - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 20 " Основное производство";

кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы») – в конце месяца списаны косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

кредит счета 20 «Основное производство» - в конце месяца списаны затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж») - отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислена задолженность по налогу на прибыль;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Отсроченный налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – включена в состав налоговых обязательств задолженность по отсроченному налогу на добавленную стоимость.

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед бюджетом.

После окончания срока действия договора лизинга, возврат лизингового имущества (балансодержателем выступает лизингодатель) отражается записями у лизингодателя:

а) при использования имущества для последующего лизинга

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

б) при прекращении использования имущества для лизинга

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное» (в условной оценке 1000 рублей) одновременно

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, данного в лизинг»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Собственные основные средства».

в) при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»,

кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

При возврате лизингового имущества (балансодержателем выступает лизингополучатель) и прекращении его использования для лизинга лизингодатель переводит его стоимость в состав основных средств записями дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное». Если лизинговое имущество непригодное для дальнейшего использования и при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю после окончания действия договора производится записи по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

В случае, когда лизингодатель передает имущество на баланс лизингополучателя, он производит его списание с бухгалтерского баланса с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, стоимость имущества, переданного в лизинг, списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумма причитающихся по договору платежей относится в кредит счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Превышение суммы лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества относится лизингодателем на доходы будущих периодов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»).

Если количество объектов основных средств, передаваемых в лизинг, значительно, то к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может открываться специальный субсчет «Выбытие материальных ценностей», в дебет которого переносится стоимость передаваемых объектов, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

При поступлении сумм лизингового платежа от лизингополучателя производится запись по дебету счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, которая учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», как соответствующая часть дохода, приходящаяся на сумму лизингового платежа, списывается с указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При списании основных средств, переданных в лизинг, необходимо иметь в виду, что стоимость указанного лизингового имущества лизингодатель принимает на забалансовый учет (счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

При возврате лизингового имущества, которое по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1000 руб. за объект и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (имущество не будет в дальнейшем использоваться по договорам лизинга) или со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (имущество может быть сдано в лизинг).

⇐ Предыдущая 18 19 20 21 222324 25 26 27 Следующая ⇒