Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Учет инвестиций в долговые ценные бумаги



Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентом на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят облигации, векселя, депозитные и сбере­гательные сертификаты и другие.

Принятие к учету долговых ценных бумаг осуществляется по фактическим затратам, связанным с их приобретением. К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Под специализированными понимаются, прежде всего, организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами - брокеры, имеющие лицензию;

- вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены долговые ценные бумаги. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку долговых ценных бумаг и т.п.

В бухгалтерском учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - оплата стоимости долговых ценных бумаг, установленной в договоре, денежными средствами;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - оплата приобретаемых долговых ценных бумаг готовой продукцией, товарами, материалами и другими неденежными активами;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность фактических затрат за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - оплата стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением долговых ценных бумаг. вознаграждения посредническим организациям и т.п. по приобретению долговых ценных бумаг.

Поступление долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал принимаются к учету по согласованной стоимости (стоимости, обусловленной в учредительных документах) и отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями.

Безвозмездное поступление долговых ценных бумаг или по договорам дарения в учете отражается по текущей рыночной стоимости, если они не котируются на фондовом рынке – по номинальной стоимости записью дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Начисление доходов (процентов) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Организация может получать доходы (проценты), как в денежной, так и неденежной форме.

Получение доходов (процентов) в учете отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получение доходов в виде прочих активов.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Процессы выбытия долговых ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - погашены (выкуплены) эмитентом долговые ценные бумаги;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость выбывших долговых ценных бумаг;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - проданы долговые ценные бумаги;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость выбывших долговых ценных бумаг;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - индоссирован вексель;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость выбывшего векселя;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость выбывших долговых ценных бумаг при безвозмездной передаче;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 60 «Прочие доходы и расходы», 51 «Расчетные счета» - отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовых результат от выбытия ценных бумаг (прибыль);

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен финансовых результат от выбытия ценных бумаг (убыток).

 

Учет предоставленных займов

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитываются как финансовые вложения. Для отражения информации о предоставленных займов используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». На этом субсчете учитывается движение предоставленной организацией юридическим и физическим лицам займов в денежной или натуральной форме. Предоставление займов отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета соответствующих активов (в случае предоставления в качестве заемных материально-производственных запасов организации).

Предоставление займов оформляется договором займа. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Операции, связанные с предоставлением другим организациям займов, и соответствующие корреспонденции счетов отражаются следующим образом:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - отражены предоставленные займы другим организациям в денежной форме;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»,

кредит счетов учета материальных ценностей 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - отражены займы, предоставленные другим организациям в натуральной форме.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-заимодавца в соответствии с условиями, предусмотренными п. 12 ПБУ 9/99 и включаются в состав операционных доходов организации. Операции по начислению процентов отражаются записью дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму причитающихся к получению процентов.

Возврат займов в бухгалтерском учете организации-заимодавца отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» - возврат займов в виде денежных средств в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счетов учета материальных ценностей 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» - возврат займов в виде основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и др.

Фактическое получение причитающихся доходов осуществляется в денежной и неденежной форме.

Поступление доходов отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получение доходов в виде прочих активов.

 


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-11; Просмотров: 719; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.034 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь