ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ, АДВОКАТАМИ,

ИНЫМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

(В ТОМ ЧИСЛЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ)

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице.

Категории налогоплательщиков	Налогооблагаемый доход	Норма
Лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества	Сумма вознаграждения, полученная по договору	Подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи и т.п.), а также имущественных прав < *>	Сумма, полученная от покупателя имущества (имущественного права)	Подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, проживающие в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (налоговые резиденты РФ), но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ)	Сумма дохода	Подпункт 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 208 НК РФ
Лица, получившие доход, с которого налоговый агент не удержал налог < **>	Сумма дохода	Подпункт 4 п. 1 ст. 228, ст. 226 НК РФ
Лица, получившие выигрыши от участия в лотерее, а также от организаторов азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе. Примечание С 1 января 2014 г. организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, признаются налоговыми агентами в отношении выплачиваемых физическим лицам выигрышей (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ)	Сумма выигрыша	Подпункт 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	Сумма дохода	Подпункт 6 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ)	Сумма дохода	Подпункт 7 п. 1 ст. 228 НК РФ

--------------------------------

< *> Отметим также, что с 1 января 2010 г. доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. " б" п. 2, п. 6 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При этом под " непосредственно используемым" следует понимать имущество, которое " фактически" или " действительно" используется в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38689). Также льгота не применяется при продаже имущественных прав (см. подробнее Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288).

< **> Если налоговый агент удержал НДФЛ, налогоплательщик не обязан подавать декларацию (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/2-200).

Обратите внимание!

Обязанность по уплате НДФЛ прекращается со смертью физического лица либо с момента объявления его умершим (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Соответственно, со смертью налогоплательщика, который получил доходы, подлежащие декларированию, прекращается и его обязанность подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что декларация в данной ситуации может быть подана представителями умершего налогоплательщика. К такому выводу в отношении родственников физического лица приходит Минфин России в Письме от 12.03.2013 N 03-04-05/4-209.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

- стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);

- социальных налоговых вычетов (при оплате медицинских услуг (лекарственных препаратов), обучения; перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии);

- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;

- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).

Примечание

Подробнее о порядке получения налогоплательщиками стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов вы можете узнать в гл. 3 " Налоговые вычеты".

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налоговом периоде по НДФЛ вы узнаете в гл. 6 " Налоговый период".

Таким образом, каждый год не позднее 30 апреля вы должны представлять декларацию по НДФЛ.

Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, такая ситуация возникла в 2011 г., когда 30 апреля приходилось на субботу, а 1 и 2 мая являлись праздничными выходными днями (ч. 1, 2 ст. 112 ТК РФ). Последним днем представления декларации за 2010 г. было 3 мая 2011 г.

Для некоторых ситуаций установлен специальный срок представления декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Ситуация	Срок представления декларации
Прекращение предпринимательской деятельности (частной практики)	Пять дней со дня прекращения деятельности
Прекращение иностранным лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению согласно ст. ст. 227, 228 НК РФ, и выезд его за пределы территории РФ	Не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ

Для налогоплательщиков, которые подают декларацию исключительно в целях получения налоговых вычетов по НДФЛ, срок ее представления не ограничен 30 апреля.

Если же в налоговой декларации за налоговый период вы заявляете и доходы, подлежащие декларированию, и вычеты, то декларация подается строго в срок - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Подробнее см. Информацию ФНС России " О начале проведения декларационной кампании" (по состоянию на 20.02.2014).

19.3. НУЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ " НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ,

ЕСЛИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ЧАСТНАЯ ПРАКТИКА)

НЕ ВЕЛАСЬ (БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА) И ОТСУТСТВОВАЛ ДОХОД?

Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику). Соответственно, доход они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.

А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?

Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Как указал Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду.

Конституционный Суд РФ в Определении от 11.07.2006 N 265-О также разъяснил, что обязанность индивидуального предпринимателя представлять налоговую декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от факта получения дохода.

Аналогичную точку зрения высказывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271, ФНС России от 06.11.2012 N ЕД-4-3/18751@).

Итак, если в налоговом периоде у вас отсутствовал доход, но деньги по вашим счетам в банках (в кассе) проходили, то следует подать обычную декларацию по НДФЛ с нулевыми показателями по деятельности (" нулевую" декларацию).

Представить ее вы должны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Несвоевременное представление " нулевой" декларации влечет за собой применение налоговой ответственности - минимальный штраф по ст. 119 НК РФ.

⇐ Предыдущая 94 95 96 97 9899100 101 102 103 Следующая ⇒