Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 26Следующая ⇒

К вложениям в долговые ценные бумаги относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены Они производятся с целью получить доход в течение строго установленного срока. Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт (разность между номинальной стоимостью облигации и ценой ее продажи).

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут быть частные и государственные облигации. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги". В учете на сумму произведенных затрат выполняются записи:

—начислена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долго-вых ценных бумаг

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

— отражена оплата стоимости ценных бумаг денежными средствами

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета"

— отражена оплата приобретенных ценных бумаг неденежными активами

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 90 " Продажи", суб- счет 1 " Выручка"; 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

Одновременно по дебету счетов 90 и 91 списывают имущество с кредита счетов учета соответствующего имущества по учетной стоимости:

— списана учетная стоимость готовой продукции, передаваемой в оплату ценных бумаг

Дебет 90 " Продажи", субсчет 2 " Себестоимость продаж"

Кредит 43 " Готовая продукция"

— списана учетная стоимость товаров, передаваемой в оплату ценных бумаг

Дебет 90 " Продажи", субсчет 2 " Себестоимость продаж"

Кредит 41 " Товары"

—списана учетная стоимость материалов, передаваемой в оплату

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 10 " Материалы"

и т. д.

Ценные бумаги могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал организации по стоимости, оговоренной в учредительных документах:

— отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал органи-зации

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 75 " Расчеты с учредителями"

Безвозмездное получение ценных бумаг, в том числе по договору дарения от сторонних лиц, отражается в учете как прочий доход записями:

— отражается рыночная стоимость ценных бумаг

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 98 " Доходы будущих периодов"

— по мере признания доходов по ценным бумагам в течение срока их обращения

Дебет 98 " Доходы будущих периодов"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

— отражена рыночная стоимость ценных бумаг в момент принятия их к бухгалтерскому учету единовременно

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

Разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью подлежит ежемесячному отнесению равными долями в течение срока их обращения на прочие доходы (расходы) организации:

— если фактические затраты ниже номинальной стоимости

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

— если фактические затраты выше номинальной стоимости

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Начисление причитающихся процентов по облигациям отражается в учете записью:

— на сумму причитающихся к получению процентов

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 " Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

При возникновении курсовой разницы при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю выполняются следующие записи:

— отражена курсовая разница от дооценки краткосрочных ценных бумаг (ПБУ 3/2000, п. 7)

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

— отражена курсовая разница от уценки краткосрочных ценных бумаг

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования - проставление подписи на обороте документа в качестве свидетельства его законной передачи и переуступки права.

Экономические выгоды организации по векселю рассчитываются как разница между суммой, получаемой ею при погашении векселя векселедателем, и ценой приобретения векселя (т. е. в виде дисконта по векселю).

При погашении векселя в бухгалтерском учете организации признается выбытие финансового вложения (векселя). Сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией прочим доходом (как поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте РФ, продукции, товаров). Указанный доход признается в сумме причитающихся к получению по векселю денежных средств и отражается в учете следующим образом:

— отражена сумма, причитающаяся к получению по векселю при его погашении

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

—индоссирован вексель

Дебет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

— на расчетный счет зачислен долг покупателя

Дебет 51 " Расчетные счета"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Стоимость погашаемого векселя признается операционным расходом и списывается записью:

— отражена учетная стоимость векселя (стоимость его приобретения)

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Дополнительные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, инвестор отражает на счете 91 " Прочие доходы расходы" следующим образом:

— отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 I " Расчетные счета"

Финансовый результат от указанных операций отражается следующим образом:

— отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг — прибыль

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 9 " Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99 " Прибыли и убытки"

— отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг — убыток

Дебет 99 " Прибыли и убытки"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 9 " Сальдо прочих доходов и расходов"

Организациями — профессиональными участниками рынка ценных бумаг выручка от продажи ценных бумаг, признанная в бухгалтерском учете в установленном порядке, отражается на счете 90 " Продажи". Списание стоимости проданных ценных бумаг отражается в учете следующей записью:

— списана стоимость ценных бумаг организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг

Дебет 90 " Продажи"

Кредит 58 " Финансовые вложения"

Пример. Организация 01.02.20__ приобрела у другой организации простой беспроцентный вексель банка на сумму 100 000 руб. Вексель приобретен за 96 500 руб., срок платежа по векселю — 30.04.20__. При наступлении срока платежа вексель погашен денежными средствами.

Операции в бухгалтерском учете будут отражены еле дующим образом:

01.02.20 по векселю — 30.04.2006. При наступлении срока платежа век сель погашен денежными средствами.

Операции в бухгалтерском учете будут отражены еле дующим образом:

01.02.20__

— 96 500 руб. — перечислены денежные средства в оплату приобретаемого векселя

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 " Расчетные счета"

— 96 500 руб. — принят к учету приобретенный вексель

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

30.04.20__

— 100 000 руб. — отражена задолженность векселедатели по погашению векселя

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

— 96 500 руб. — списана стоимость погашаемого векселя

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 58 " Финансовые вложения", субсчет 2 " Долговые ценные бумаги"

— 100 000 руб. — получены денежные средства по векселю

Дебет 51 " Расчетные счета"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

— 3500 руб. — заключительными оборотами месяца отражено сальдо прочих доходом и расходов

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 9 " Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 " Прибыли и убытки"

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒