Учет вкладов по договору простого товарищества

⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 26Следующая ⇒

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Правила отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации в случае совместного осуществления деятельности определены ПБУ 20/03 " Информация об участии в совместной деятельности".

Действие положения распространяется только на совместную деятельность с целью извлечения экономических выгод, т. е. на совместную предпринимательскую деятельность. Характерными особенностями совместной деятельности являются:

· обособленный бухгалтерский учет операций по совместной деятельности от других операций участников;

· обособленность вкладов участников совместной деятельности;

· общий учет доходов и расходов по совместной деятельности на обособленном балансе. Каждый из участников оговора простого товарищества получает причитающуюся ему долю прибыли от совместной деятельности либо покрывает полученный в рамках договора убыток.

При заключении договора простого товарищества участники-товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания и умения), а также деловая репутация и деловые связи. В бухгалтерском учете участников вклады в совместную деятельность учитываются в качестве финансовых вложений.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество являются:

· ♦ возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;

· беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего участнику на праве собственности;

· паритетный характер вложений;

· самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;

· отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу. Организация-товарищ, ведущая общие дела в соответствии с договором простого товарищества, должна вести обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учиты-вается обособленно у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. Вместе с тем участник, ведущий общие дела, должен иметь только одну кассовую книгу, в которой отражаются как его собственные операции, так и операции по совместной деятельности.

В рамках совместной деятельности участник, ведущий общие дела, обеспечивает обособленный бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с исполнением договора. Этот участник заключает договоры со сторонними организациями, учитывает расходы и доходы совместной деятельности, выявляет финансовый результат и прибыль от совместной деятельности, составляет обособленный баланс совместной деятельности.

Организация-товарищ (не ведущая учет общих дел) включает активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества (о совместной деятельности), в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчете 4 " Вклады по договору простого товарищества", могут быть бессрочными, срочными, целевыми.

Вклады в общее имущество могут осуществляться товарищами как в денежной форме, так и имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов расчетов.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества. Оценка финансовых вложений в виде вклада в совместную деятельность производится в балансовой оценке активов, внесенных в качестве вклада в совместную деятельность. Таким образом, если вкладом в совместную деятельность являются основные средства или нематериальные активы, то для оценки вклада берется их остаточная стоимость на момент вступления договора в силу. В том случае, если вкладом являются иные активы, они оцениваются по фактической себестоимости. Денежная оценка вклада производится по соглашению между товарищами. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участниками в виде вклада.

— отражена величина вклада в общее имущество по договору простого товарищества

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 4 " Вклады по договору простого товарищества"

Кредит 50 " Касса", 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета"

Предоставление вклада в общее имущество по договору простого товарищества организациями-товарищами неденежными средствами отражается следующим образом:

— отражена величина вклада в общее имущество товарищества (записи у участника договора)

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 4 " Вклады по договору простого товарищества

Кредит 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

— отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в общее имущество товарищества (записи у участника договора)

Дебет 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Кредит 01 " Основные средства", 04 " Нематериальные активы", 10 " Материалы"

Пример. Организация А заключила договор простого товарищества с организацией В и передала в совместную деятельность оборудование первоначальной стоимостью 80 000 руб. (начисленная амортизация — 20 000 руб.).

В договоре простого товарищества оборудование оценено в 60000 руб. Срок его полезного использования установлен равным 12 годам (144 месяца). Амортизацию начисляют линейным способом.

В учете организации А необходимо сделать следующие проводки:

— 80 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Основные средства в эксплуатации"

— 20 000 руб. — списана амортизация, начисленная по переданному оборудованию за весь период эксплуатации

Дебет 02 " Амортизация основных средств"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

— 60 000 руб. — внесено оборудование в счет вклада по учетной стоимости

Дебет 58 " Финансовые вложения", субсчет 4 " Вклады по договору простого товарищества"

Кредит 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

— 60 000 руб. — отражена сумма вклада в совместную деятельность

Дебет 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

У организации, ведущей общие дела простого товарищества, будут выполнены следующие проводки:

—60 000 руб. — получено оборудование по договору простого товарищества

Дебет 01 " Основные средства"

Кредит 80 " Уставный капитал"

—417 руб. — начислена амортизация по оборудованию (ежемесячно) (60 000 руб.:

: 144 мес.)

Дебет 20 " Основное производство"

Кредит 02 " Амортизация основных средств"

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 76, и стоимостью переданного имущества учитывается по кредиту (как прочий доход) или дебету (как прочий расход) счета 91 " Прочие доходы и расходы". В случае если стоимость переданного имущества (остаточная стоимость амортизируемого имущества, фактическая стоимость материалов и проч.) ниже оценки вклада товарища в общее имущество простого товарищества, то выполняется следующая запись:

— отражена разница между оценкой вклада в общее имущество по договору простого товарищества и стоимостью переданного имущества как операционный доход

Дебет 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

Если стоимость переданного имущества в счет вклада превышает оценку вклада, то выполняется следующая запись:

— отражена разница между оценкой вклада в общее имущество по договору простого товарищества и стоимостью переданного имущества как операционный расход

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 76 " Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

По окончании отчетного периода участник, ведущий общие дела, распределяет между участниками договора о совместной деятельности полученный финансовый результат нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Участники включают приходящиеся на них доли прибыли или убытка от совместной деятельности в состав прочих доходов или расходов.

При прекращении срока действия договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

По основным средствам, внесенным в качестве вклада и возвращенным участнику после окончания договора о совместной деятельности, устанавливается новый срок полезного использования.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата.

Аналитический учет по субсчету 58-4 " Вклады по договору простого товарищества" ведется по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Пример. Организации А и Б заключили договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Вкладом участника А является объект основных средств остаточной стоимостью 100000 руб. (первоначальная стоимость - 140 000 руб., начисленные амортизационные отчисления — 40 000 руб.). Участник Б в качестве вклада в совместную деятельность вносит материалы, фактическая себестоимость которых составляет 60 000 руб. Согласно договору вклады участников оценены: А — 120 000 руб., Б — 60000 руб. В соответствии с договором простого товарищества участнику Б поручено ведение общих дел. За время совместной деятельности начислены амортизационные отчисления по объекту основных средств, внесенному участником А в сумме 30000 руб. По условиям договора прибыль, полученная от совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов участников. Прибыль, подлежащая распределению за весь период действия договора, составила 570000 руб.

После прекращения договора простого товарищества участнику А осуществляется возврат основных средств по остаточной стоимости 90 000 руб. и готовой продукции стоимостью 30 000 руб. Участнику Б переданы материалы стоимостью 40000 руб. и готовая продукция стоимостью 20000 руб.

В бухгалтерском учете участника А делаются следующие записи:

— 140 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС

Дебет 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

Кредит 01 " Основные средства"

— 40 000 руб. — списаны начисленные по объекту ОС амортизационные отчисления

Дебет 02 " Амортизация основных средств"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

— 120 000 руб. — отражена сумма вклада в совместную деятельность

Дебет 58 " Финансовые вложения"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет " Совместная деятельность"

100 000 руб. — передан в совместную деятельность объект ОС по остаточной стоимости

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет " Совместная деятельность"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

— 380 000 руб. — отражена прибыль от совместной деятельности в качестве прочих доходов (в период действия договора запись делается ежемесячно)

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет " Совместная деятельность"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы"

—380 000 руб. — получена сумма прибыли от совместной деятельности

Дебет 51 " Расчетные счета"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет " Совместная деятельность"

После прекращения договора о совместной деятельности

— 90 000 руб. — принят к учету объект ОС по стоимости, указанной в балансе по совместной деятельности

Дебет 01 " Основные средства"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

— 30 000 руб. — принята к учету готовая продукция, причитающаяся участнику

Дебет 43 " Готовая продукция"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

—120 000 руб. — отражен возврат вклада

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 58 " Финансовые вложения"

В бухгалтерском учете участника Б, ведущего общие дела простого товарищества, будут выполнены следующие записи:

— 120000 руб. — принят к учету объект ОС по согласованной между участниками стоимости

Дебет 01 " Основные средства"

Кредит 80 " Вклады товарищей"

— 60000 руб. — приняты к учету материалы по согласованной между участниками

стоимости

Дебет 10 " Материалы"

Кредит 80 " Вклады товарищей"

— 570000 руб. — выявлена прибыль от совместной деятельности, подлежащая распределению между участниками

Дебет 99 " Прибыли и убытки"

Кредит 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

— 380000 руб. — отражена доля прибыли от совместной деятельности, принадлежащая участнику А [570000 руб. х 120000 руб. / (120000 руб. + 60000 руб.)]

Дебет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 " Расчеты с учредителями"

— 190000 руб. — отражена доля прибыли от совместной деятельности, принадлежащая участнику Б [570000 руб. х 60000 руб. / (120000 руб. + 60000 руб.)]

Дебет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 " Расчеты с учредителями"

Распределение имущества по окончании совместной деятельности:

— 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС

Дебет 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

Кредит 01 " Основные средства"

— 30 000 руб. — списана начисленная сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств

Дебет 02 " Амортизация основных средств"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

— 90000 руб. — передан объект основных средств участнику А по остаточной стоимости

Дебет 80 " Вклады товарищей"

Кредит 01 " Основные средства", субсчет " Выбытие основных средств"

— 30 000 руб. — передана готовая продукция участнику А

Дебет 80 " Вклады товарищей"

Кредит 43 " Готовая продукция"

— 40 000 руб. — переданы материалы участнику Б

Дебет 80 " Вклады товарищей"

Кредит 10 " Материалы"

— 20 000 руб. — передана готовая продукция участнику Б

Дебет 80 " Вклады товарищей"

Кредит 43 " Готовая продукция

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8910 11 12 13 Следующая ⇒