Учет резерва по обеспечению вложений в ценные бумаги

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 26Следующая ⇒

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Последующая оценка (переоценка) осуществляется по ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской от четности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую от четную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей(учетной) оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений следующей учетной записью:

— отражена разница между текущей рыночной стоимостью и учетной стоимостью финансовых вложений в качестве прочего дохода (при превышении текущей рыночной стоимости)

Дебет 58 " Финансовые вложения"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

— отражена разница между учетной стоимостью финансовых вложений и текущей рыночной стоимостью в качестве прочего расхода (при превышении учетной стоимости)

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 58 " Финансовые вложения"

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по их первоначальной стоимости. Исключение составляют долговые ценные бумаги и обесценение финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по причитающемуся по ним в соответствии с условиями выпуска доходу относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) либо уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная сто-имость. Причем это снижение должно быть ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений в обычных условиях дея-тельности.

Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений (т. е. стоимость, по которой они отражены в бухгалтерском учете) существенно выше их расчетной стоимости, которая определяется организацией на основе расчета;

· в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

· на отчетную дату отсутствуют данные о том, что и в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Причинами обесценения финансовых вложений организации могут быть: появление признаков банкротства или объявление банкротом организации — эмитента ценных бумаг, находящихся в собственности организации; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; снижение или отсутствие поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов и т. д.

Корректировка оценки финансовых вложений производится с помощью резервов под обесценение финансовых вложений. Перед созданием резервов организация должна осуществить проверку, в ходе которой устанавливается наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям, по которым имеются признаки их обесценения, но по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Такая проверка производится по состоянию на 31 декабря отчетного года или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности; результаты проверки должны быть обеспечены подтверждением. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину ризницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен счет 59 " Резервы под обесценение финансовых вложений". Счет 59 — пассивный, контрарный, регулирующий. По кредиту счета отражается создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо — всегда кредитовое и показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждому создаваемому резерву. Величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

Если резервы создаются за счет финансовых результатов организации и учитываются в составе прочих расходов, то эта операция сопровождается в учете записью:

—созданы резервы под обесценение финансовых вложений на сумму превышения учетной стоимости акций над их расчетной стоимостью (выявленного снижения стоимости акций)

Дебет 91 " Прочие доходы и асходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 59 " Резервы под обесценение финансовых вложений"

Информация об остатках резервов под обесценение финансовых вложений в пассиве баланса отдельно не отражается. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи " Финансовые вложения", обеспечивая тем самым оценку финансовых вложений по расчетной стоимости. Таким образом, финансовые вложения показывают в го-довом бухгалтерском балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом кредитового сальдо по счету 59.

По результатам проверки на обесценение финансовых вложений может выявиться дальнейшее снижение их расчетной стоимости. В этом случае сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и, соответственно, уменьшения финансового результата учетной записью:

— отражено увеличение резерва под обесценение финансовых вложений на конец отчетного периода

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 2 " Прочие расходы"

Кредит 59 " Резервы под обесценение финансовых вложений"

В случае, если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и, соответственно, увеличения финансового результата в виде прочего дохода отчетного периода следующим образом:

— отражено уменьшение резерва под обесценение финансовых вложений на конец отчетного периода

Дебет 59 " Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

Использование резервов под обесценение финансовых вложений происходит в случаях:

— повышения на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) расчетной стоимости финансовых вложений;

— списания с баланса финансовых вложений при их отчуждении (в том числе при их продаже).

Сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений в указанных случаях относится на финансовые результаты и признается прочим доходом отчетного периода у коммерческой организации или на уменьшение расходов у некоммерческой организации:

— использованы (ликвидированы) резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет 59 " Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

Кредит 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 1 " Прочие доходы"

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 91011 12 13 14 Следующая ⇒