ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ

К специализированным формам отчетности относят:

Ф№5-АПК «Отчет о численности и заработной платы работников организаций»; Ф№6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организации»;

Ф№8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»; Ф№9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости реализации продукции растениеводства»; Ф№13-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости реализации продукции животноводства»; Ф№15-АПК «Отчет о наличии животных»; Ф№16-АПК «Баланс продукции»; Ф№17-АПК «Отчет о с/х технике и энергетике».

В данной отчетности раскрывается специфика деятельности с/х предприятия.

В ф.№5-АПК отражают информацию о численности персонала организации и их заработную плату. В форме отражают среднегодовую численность и начисленную сумму заработной платы за год и выплат социального характера работников, занятых в с/х производстве, рабочих постоянных, рабочих сезонных и временных, служащих, специалистов, работников списочного состава других предприятий, учреждений и организаций, привлеченных на с/х работы, работников, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах» учитывают постоянных, сезонных и временных рабочих, а также служащих подсобных промышленных производств, работников, занятых прочими видами деятельности.

В отдельных строках указывают число человеко-дней и человеко-часов, отработанных за год всеми работниками предприятия.

Ф.№ 6–АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК» состоит из 8 разделов: I «В сводный отчет включены» в графе 3 проставляется количество организаций, включенных в отчет согласно своей фактической организационно-правовой формы в соответствии с учредительными документами. В графе «Сумма уставного капитала, всего» показывается величина уставного капитала организации в соответствии с утвержденными учредительными документами.

Раздел II представляет собой расшифровку отдельных показателей формы №1, необходимых для анализа финансового состояния организаций АПК.

В разделе III«Расшифровка показателей ф.№2 отражается выручка от реализации с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки (Д62 К90). Затраты на производство сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки показываются отдельной строкой (Дт 90 Кт 43). Отражается выручка от реализации продукции промышленного характера, произведенная в своей организации, а также затраты на производство данной продукции. По строке «Выручка от продажи товаров» отражается товарооборот по реализованным товарам, а покупная их стоимость показывается по строке «Себестоимость проданных товаров». В отдельных строках показываются: оказанные услуги и выполненные работы на стороны – выручка и затраты.

В разделе IV «Справка о налогах и сборах» раскрывающая информацию о наличии задолженности по налогам и сборам, начисление и уплате их в соответствующие бюджеты в соответствии с налоговыми декларациями и актами налоговых проверок.

В разделе V приводится «Справка о ходе реализации ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».

В разделе VI «Справка о финансовых результатах плательщиков единого с/х налога» заполняют только предприятия плательщики ЕСН.

В разделе VII приводится «Информация о средствах финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений». В таблице отражается движение собственных и привлеченных источников финансирования, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

В разделе VIII приводится «Справка о расчетах федеральных государственных унитарных предприятий с собственником», заполняются ФГУП, подведомственными Минсельхозу России.

В ф.№ 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» отражают затраты на производство по основным отраслям (растениеводство, животноводство, вспомогательные производства и др.) в разрезе элементов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство продукции, в том числе - продукции растениеводства и животноводства, они показываются за соответствующие периоды текущего и предыдущего годов. Для заполнения этой формы используют данные счетов 20, 23, 25, 26. Форма заполняется на основе данных из сводных лицевых счетов (производственных отчетов) №83-АПК отраслей и производств, либо на основании данных ведомости № 84–АПК аналитического учета затрат на производство.

В ф.№9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» отражаются данные о производстве всех видов продукции растениеводства, затратах средств и труда на их возделывание, а также операции по продаже продукции растениеводства. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20/1 «Растениеводство» и счету 90 «Продажи». В раздел 1 «Произведено продукции растениеводства» включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание. По каждой культуре отражают площади посева. Во 2 разделе «Реализовано продукции растениеводства» отражают продажу продукции растениеводства собственного производства, включая продукцию ее переработки. Для заполнения данного раздела используются данные по счету 90 «Продажи».

В ф.№10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования » сельхозорганизация показывает, какие виды субсидий и на какую сумму она получила из бюджета за отчетный год. Показатели формы указываются в тыс. руб. Всего в таблице десять граф: 1 «Наименование показателя». 2. указаны коды строк. 3 «Остаток на начало отчетного периода», 4. «Начислено», 5. «В том числе из федерального бюджета», 6. «Фактически получено», 7. «В том числе из федерального бюджета», 8 «Остаток на конец отчетного периода», 9 «В том числе из федерального бюджета», 10 «Справочно: расчетная сумма субсидий по данным организации»

Ф. № 13-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства» включает 2 раздела: произведено продукции животноводства и реализовано продукции животноводства. В первом разделе отражают данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию, доращиванию и откорму скота как собственного, так и поступившего от хозяйств - участников. Заполняют этот раздел на основании данных аналитического учета по субсчету 20/2 «Животноводство». Во втором разделе отражают операции по продаже продукции животноводства, учтенные на счете 90 «Продажи».

В форме по строкам отражаются соответствующие данные по каждой отрасли животноводства: КРС, свиноводство, овцеводство и козоводство, овцеводство, птицеводство, коневодство племенное, пчеловодство, звероводство, рыбоводство, вылов рыбы и водных биоресурсов, кролиководство, шелководство, прочие отрасли животноводства.

По графам в отчете отражаются показатели, характеризующие состояние каждой отрасли животноводства: среднегодовое поголовье, затраты на содержание. В графах отражается и выход продукции по каждой группе животных: наименование продукции, единица измерения, количество единиц. В последних графах определяется себестоимость каждого вида продукции животноводства: всего затрат и на единицу продукции, а также прямые затраты труда на продукцию.

Во втором разделе «Реализовано продукции животноводства» отражают продажу продукции животноводства собственного производства, включая продукцию ее переработки.

В ф. № 15-АПК «Отчет о наличии животных» раскрывается количество и общая балансовая стоимость животных по основным группам и видам. Для заполнения этой формы используют данные по счету 11.т В наличие животных включают скот, переданный на доращивание частным лицам по договорам. Справочно к этой форме приводят данные о количестве приобретенных племенных животных и птицы, племенных яиц и семени племенных производителей. Отчет и справка составляются на основе итоговых данных ведомости ф. № 73-АПК «Ведомость аналитического учета движения животных» за декабрь отчетного года.

В ф. №16 - АПК «Баланс продукции» отражают движение с/х продукции за отчетный год. В натуральном выражении (в ц.) в отчете показывают наличие на начало года, валовой сбор за вычетом неиспользуемых отходов, покупку и поступление со стороны, расход продукции по основным каналам ее использования и остаток на конец года по каждому виду сельскохозяйственной продукции. Для заполнения данной формы используются данные по счетам 43, 10/»Корма, семена и посадочный материал». Форма построена в виде баланса: по строкам отражаются виды продукции, по графам - их движение за год по приходу и расходу. В конце формы дается справка о переработке зерновых и зернобобовых на комбикорма, кормовые смеси и гранулы в физической массе (Дт 20/3 Кт 43).

В ф. № 17-АПК «Отчет о с-х технике и энергетике» отражают информацию о движении с-х машин. Форма составляется на основе данных инвентарных описей или инвентарных списков основных средств и карточек учета движения основных средств.

В форме приводят данные по тракторам и комбайнам всех марок, тракторным прицепам, сеялкам, доильным установкам, раздатчикам кормов и т.д.

ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОГЛАСНО ПБУ 18/02.

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вместо определений «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» используются определения «изменение величины отложенных налоговых активов» и «изменение величины отложенных налоговых обязательств». По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) - Дебет 99 Кредит 68 или наоборот. Затем отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: • применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; • прочих аналогичных различий. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка - Дебет 09 Кредит 68. Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой - Дебет 68 Кредит 09. Таким образом, по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности. Дт68 Кт77ОНО начислен; Дт77 Кт68 ОНО пашенные.

Прибыль (убыток) до налогообложения

. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», на базе этого показателя определяется условный расход по налогу на прибыль.

99/усл.расх

Отложенные налоговые активы

Эта часть отложенного налога на прибыль, которая должна приводит к уменьшению налога предприятия в следующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09, здесь отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09.

1) Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 положительная, то результат прибавляется к прибыли до налогообложения (12)-уменьшают убыток;

2) Если разница отрицательная, то результат вычитают из прибыли (прибавляют к убытку) в этом случае его отражают в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства

Эта часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога предприятия, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах (недоплата в бюджет). Учет ведется на счете 77. Отражается разность оборотов по дебету и кре счета 77. 1) если дебетовый оборот меньше кредитового счета 77, то отложенное налоговое обязательство будет отрицательным, его в отчет записывают в круглых скобках и при расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус; 2) если дебетовый оборот больше кредитового счета 77, то разницу по строке 14 отражают без скобок и прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Текущий налог на прибыль

Это сумма налога на прибыль для целей налогообложения, которая определяется исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль плюс постоянные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства. ТНП=УР+ПНО+ОНА-ОНО *20%

Чистая прибыль (убыток) Отчетного периода

Чистая прибыль определяется следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения минус текущий налог на прибыль минус отложенные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет: - резервного капитала; - уставного капитала, до величины чистых активов; - счет целевых взносов участников.

СправочноПостоянныналоговые обязательства (ПНО)

Доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли, что приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. В бухгалтерском учете их отражаем на счете 99/ПНО.

99/ПНО

В пункте 24 ПБУ 18/02 теперь указано, что «изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках». Также определено, что при наличии изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств они раскрываются в пояснениях к бух. отчетности.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

В процессе проверки аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90, а также прочих доходов и расходов на счете 91.

Особое внимание следует обратить на обоснованности признания выручки и прочих доходов, а также фин результатов от обычных видов деятельности, операционной деятельности, внереализационных операций как с целью налогообложения, так и с целью составления фин бух отчетности. Источниками информации является: товарно-транспортные накладные, реестры по ф. СП 3, ведомости по ф. № СП11, отчеты о продаже продукции, накладные, приемные квитанции, акты на списание выбытия ОС и бух.справки ф.88 АПК и др.

В ходе проверки необходимо установить и проверить:

1.Наличие договоров на поставку продукции; 2.Правильность их оформления; 3.Соблюдение полноты учета и определения выручки (дохода) по счетам 90, 91 в течение года; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 90, 91 и 62, др.

Целесообразно выяснить, насколько эффективен внутренний контроль и насколько можно доверять данным внутреннего аудита. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления спец. вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля.

Слабые и сильные стороны внутр контроля можно указать в письмах руководству организации клиента.

Также необходимо установить правильность ведения ж-о. №11 АПК по Кт счетов 43, 41, 42, 45, 44, 90, 91 и 62, ведомости № 60 АПК, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67 АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, поэтому в них необходимо проверить: 1. полноту и своевременность отражения себестоимости отпущенной продукции, работ, услуг и выручки от реализации этой продукции. 2. Правильность списания себестоимости реализованной продукции; обоснованность и правильность отнесения коммерч. расходов; 3.точность и правильность расчета фин. результатов от реализации продукции, работ, услуг.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соотвествие данных аналитич учета по реализации продукции, работ, услуг с данными синтетич учета (ЖО, Гл. книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.Правильность оборотов по Кт счетов 90, 91, 62 можно установить путем сверки этих данных с записями по Дт 50 с данными таблицы дебетовых оборотов ж-о. №1 АПК, по Дт 51 счета – ж-о. №2 АПК, по Дт 66 – ж-о. №4 АПК.

Аудит формирования фин результатов .

При проверке достоверности конечного результата (прибыль или убыток) аудитор должен установить соответствие данных ф. «Отчет о прибылях и убытках» с записями в главной книге, ж-о. 15 АПК и ведомости №76 АПК. Для установления достоверности арифметической суммы финн. результата в ф.Отч.о п/у на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля. Аудиторские проверки показывают, что в отдельных организациях из-за слабой квалификации работников необоснованно формируют финн. результаты и неправильно отражают использование прибыли в бух.учете. Фин. результаты складываются от реализации продукции, работ, услуг, ОС, НМА и др. матер. ценностей. Фин. результат может быть выявлен и от др. операций, несвязанных с реализацией и прочим выбытием имущества. К прочим доходам относятся: доходы от долевого участи; дивиденды; доходы от сдачи имущества в аренду; признанные должником штрафы, пени, неустойки; доходы от возмещения ущерба; положительные курсовые разницы, доходы по облигациям и др ЦБ и др. доходы. К прочим расходам относят: затраты по аннулированным производственным заказам; некомпенсируемые потери от простоев; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; убытки от списания ДЗ (по которой истек срок исковой давности); некомпенсируемые потери от списания ущерба, причиненного в результате стихийного бедствия; отрицательные курсовые разницы и др. расходы. Для того, чтобы установить достоверность показателей конечного финн. результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции. Все операции, связанные с учетом затрат должны быть подтверждены первичными документами. Изучая реквизиты первичных документов, аудитор должен убедиться в достоверности этих документов и законности проведенных хозяйственных операций. Также аудитор должен проверить правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции; правильность оценки реализованной продукции; правильность и обоснованность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов данным синтетического учета в ж-о. 15 АПК, Главной книги и отчетности «отчет о приб. и убытках».

При проверке финн. результатов аудитору необходимо проверить правильность начисления и своевременность уплаты в бюджет налога на прибыль; правильность образования резервного капитала в АО за счет чистой прибыли. Еще проверяют распределение прибыли (дивидендные части между учредителями).

Для обобщения информации по конечным результатам деятельности организации использ а-п счет 99. по Кт 99 отражают полученную прибыль, а по Дт – убыток и платежи по налогу на прибыль и фин санкциям. Затем счет 99 закрывают и сумму чистой прибыли списывают на счет 84.

Источниками проверки правильности формирования и исчисления прибыли являются расчеты бухгалтерии; ж-о. 15 АПК; Главная книга; налоговые декларации и отчетность ф.№2.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒