УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ЕЁ СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ЕЁ СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ

Учетная политика - совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета, повторяет определение данное в ПБУ 1/2008.

УП состоит из 3-х разделов:

1. раздел Организационно-технический отражает хар-ку способов вед-я учета с точки зрения постр-ния бух. службы, ее места в управл-кой структуре п/п, в нем отраж-ся тех-е приемы ведения бух. учета, выбор док-в, регистров, системы счетов, включая сведения о порядке форм-я бух-ой, налоговой, статистич-й отч-сти п/п и сроках её представления заинтерес-ным пользователям, и в нем отражается:

1) Орг-ия учетной работы - согласно Закону о б/у. В п/п б/у может осуществляться: бухгалтерией Тогда в приложении №1 приводится: должностные инструкции работников бухгалтерии; форма договора-контракта с бухгалтером-специалистом. 2)Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. 3)Разработка рабочего Плана счетов, и приводит его в прилож.№2..Применяемые формы первичных учетных док-тов. 4).Разработка порядка орган-ии док-тооборота. График док-тооборота приводится также в прилож к УП. 5).Выбор формы обработки учетной инф-ии. 6).Разработка номенклатуры учета материально-производ-х запасов. приводит в прилож к УП. 7).Порядок проведения инвент-ии имущества и обязательств. кол-во проводимых инвент-ий в отчет периоде; даты их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств. оформляется как прилож к УП. 8).Внутренняя отчетность орган-ии. П/п опред-т состав и формы внут отч-ти, периодичность и сроки, ответственных за ее составление, а также пользователей этой отч-ти. оформляется как прилож к УП. 9).Другие решения, необходим для орган-ии ведения учета: порядок использования бланков строгой отч-ти, сроки и порядок выдачи наличных денег, выписки из положений по форме и системы оплаты труда в п/п и др.

2 раздел Методологический содержит информацию о выбранных способах ведения учета бухгалтерского учета:

1.способы начисл-я амортизации ОС и Нма.В соот-вии с ПБУ 6/01 сущ-т 4 способа:

- линейный(годовая сумма аморт-х отчисл-й опр-ся исходя из первонач-й ст-ти осн.ср-в и нормы аморт-ции, исчисл-ной исходя из срока полез-го исп-ния объекта),

- уменьшаемого ост-ка (год-я сумма аморт. опр-ся по остат-ной ст-ти на нач. отч-го пер-да и нормы аморт., исчисл-й исходя из срока полез.исп-ния и коэф-та, установл-го п/п но не выше 3),

-списан-я ст-ти по сумме чисел лет срока полез.исп-я(год-я сумма аморт-х отчисл-й опред-ся исходя из первонач-й ст-ти и соотнош-ния числа лет остающ-ся до конца срока полез-го использ-я к сумме чисел лет срока полез-го использ-я),

- списан-я ст-ти пропорц-но объему прод-ции (сумма аморт. опред-ся исходя из натур-го пок-ля объема прод-ции в отчетн-м пер-де и соотнош-я первонач-й ст-ти объкта и предполаг-го объема прод-ции за весь срок полез-го использ-я)

2.Порядок учета и оценки Товарно-Материальных Ценностей. Сущ-т 3 способа оц-ки в соот-вии с ПБУ 5/01:

-по с/с каждой еденицы,

- по средней с/с, опред-мой по окончании каждого мес-ца,

- по с/с первых по времени закупок партий (метод Фифо)

3. Перечень резервов, которые будет создавать п/п.

4.Отражаемый учет кредитов и займов.

5.Порядок списания Общепроизводственных и Общехозяйственных Расходов и Расходов будущих периодов, учитывание и использование прибыли, порядок ремонта Осн. Средств, определения и списания затрат на их ремонт, учет и оценка Дебиторской и Кредитовской задолженности, отражение в учете и отч-ти событий после отчетной даты и др.

3 раздел Учетн. пол-ка для целей налогового учета отражает выбранную налогопл-м совок-ть способов опред-я дох. и расх., их признан-я и оценки, распр-ния, а также уч-та иных необ-х для целей нал-облож-я пок-лей финн-хоз деят-ти. Здесь отраж-ся пор-к формир-ния налог. базы по каждому налогу, формы регистров налог-го уч-та, используемые методы при опр-нии налог. базы, поряд-к формир-ия сумм задол-ти по расч-м с бюдж-м по кажд-му налогу и др.

Изменения УП в случ-х: - изменение Закон-ва РФ или нормат.актов по б/у; -разработка новых способов обработки инф-ции; -реорг-ция, смена собственников, изменение вида док-та. Вновь созданная орг-ия оформляет избранную УП до первой публикации бух.отч-ти, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Закон №402-ФЗ, вступает в силу с 01.01.2013 г. учетной политикой признается совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета, повторяет определение данное в ПБУ 1/2008. Формируемая орг-иями УП должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрит-ти, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Согласно зак 402 гл.бух не не будет нести ответств за формирован УП и поэтому поручить разработку УП можно консультанту в обл бух учета или консалтинговой комп

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.

К поставщикам и подрядчикам относят физ. и юр. лица, поставляющие сырье и др. (ТМЦ), выполняющие различные работы и услуги. Расчеты с этими орг-ми ведут на сч. 60, активно-пассивный. По счету 60 может быть Дт и (или)Кт сальдо. Дт сальдо – озн-ет, что орг-ция провела авансирование, но поставщ-ки матер-лы еще не предост-ли –дебетор-я задол-ть пост-в нашей орг-ции. Кт сал-до хар-т зад-ть нашей орг-ции перед пост-ми –кт задол-ть.

По Дт 60 отражают сумму оплаты счетов поставщиков в корреспонденции с Кт след, счетов: Кт51, 52, 55, 66, 67- оплата с расчетного счета, валютного счета., аккредитивов, в счет получ-х кредитов. Предварительная оплата поставщику(аванс) отражается на отдельном аналит. счете к сч.60 «расчеты по авансам выданным»: Дт 60/аналит счет по авансам выданным Кт 51, 52, 55. После того как сумма зачтена в погашение долга перед поставщикомм: Дт 60/1 Кт 60/аналит. сч. по авансам выданным. В случае несостоятельности постащ-ика и невозможности взискания задол-ти суммы списываются в прочие расходы: Дт91/2 Кт 60, Невостребованная Кт-я зад-ть списывается в прочие доходы: Дт 60 Кт91/1. Так же имеет место взаимозачет требований по согласованию сторон: Дт 60 Кт 62, 76.т.е это погаш-е Кт зад-ти Дт-кой.

Дт 10Кт60 поступили мат.цен-ти от пост-в, Дт 08Кт 60 стом куплен объект О.С.Дт 11Кт60 стоим преобр молодн животных

Дт 19Кт60НДС, Дт68Кт19к зачету принята сума НДС

Дт 20, 23, 25, 26, 29Кт60 на стоим выполнен подрядных работ

Дт60Кт51, 52, 55оплата пост-м за мат.ценн-ти

Основные док-ты: счет-фактура(пост-ть не позд-ее 10дней с момента пост-ки, дает право на учет суммы НДС); книга продаж; реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками журнал –ордер № 6-АПК.

Расчеты с покупателями и заказчиками Учет ведется на сч.62, кот-й активно-пассивный. Со следующими субсчетами: 62/1. расчеты по государственным контрактам. 62/2. В порядке инкассо.62/З. Плановыми платежами.62/4.с прочими покупателями и заказчиками. При аванс-х плате-х откр-т субсчет «авансы полученные».

По Дт 62-начисление долга с покупателей и заказчиков за проданную продукцию.

По Кт 62-оплата покупателей за проданную продукцию. Сал-до Дт-задол-ть покуп-лей перед нашей орг-ей, Кт сал-до – зад-ть нашей орг-ции перед пок-ми.

Основные операции: Дт 62 Кт90/1-начислен долг покупателю; Дг90/3 Кт 68-НДС по реализованной прод-ции; Дт51, 52, 55 Кт62-поступила оплата от покупателей. Моментом реализации признается исключительно момент отгрузки. в этот же момент начисляется НДС по уплате в бюджет 90/3-68/НДС.

Основные док-тыСч-факт., приемные квитанции для загот.орг.ЖО-11 АПК. Срок исковой давности Дт и Кт задолженностей 3 года, по истечении составляют проводки и списывают: Дт задолженность – расходы Дт 91/2 Кт 62, 76; Кт задолженность - доходы Дт 60, 76 Кт 91/1

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ В УЧЕТЕ.

Поступающие в организацию материальные цен-ти оформляют бух. док-ми в след, порядке: Вместе с отгрузкой прод-ции поставщик высылает пок-лю расчетные сопроводитель. Док-ты - платежное поручение, счет-фактуру, товаротранспортные накладные, спецификации, квитанции. В случае обнаружения недостачи или порчи составл. коммерческий акт, кот. служит основанием для претензий.

Осн. Док-ми, кот. оформл. отпуск ТМЦ со склада явл. накладные(разовый отпуск) и лимитно-заборные вед-ти(систематический отпуск).

Списание на затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов, предварительно обобщенных в накопительных ведомостях (ф. № 301-АПК).

ОЦЕНКА МПЗ: В соответствии с ПБУ 05/01 МПЗ приходуются на баланс предприятия по фактической с/с приобретения или заготовления. Формирование фактической с/с зависит от канала поступления и приобретения материалов. Фактическая с/с материалов приобретаемых за плату состоит из затрат на приобретение и на транспортировку.

Суммы НДС включаются в фактические затраты на приобретение, если материалы куплены не для уставной деятельности.

К фактическим затратам относят следующие суммы:

Цена по договору уплачиваемая поставщику Дт 10 Кт 60; Стоимость услуг подрядных (транспортных) организаций, консультационных фирм Дт 10 Кт 60, Дт 10 Кт 76.; Затраты по доставке ТМЦ – Дт 10 Кт 70, 69, 71, 02, 23.4.

Расходы по доставке материалов на предприятие называют транспортно-заготовительными. В состав ТЗР включают расходы: транспортировка, з/п сотрудников, стоимость услуг подрядной транспортной организации, расходы по командировкам, привлечение соего автотранспорта.

В состав ТЗР кроме перечисленного могут включаться:

Страховые платежи по страх-ию груза Дт10 Кт 76;

Проценты по кредиту Дт 10 Кт 66, 67;

Тара и тарные материалы Дт 10 Кт 10.

Производство на предприятии. В течении года материалы изготовленные на предприятии учитывают по плановой с/с и в конце отчетного периода плановую с/с доводят до уровня фактической с/с методом «доп. проводки» или «красное сторно» Дт 10 Кт 20.1, 20.2, 20.3, 23.1

Поступление в счет вклада в уставный капитал предприятия. Материалы оцениваются по рыночной стоимости + затраты на их доставку. Рыночная стоимость приравнивается к договорной и фиксируется в договоре с учредителями Дт 10 Кт 75, Дт 75 Кт 80 –увеличение капитала.

При невозможности или затрудненности оценки материальных ценностей, прибегают к оценке независимой экспертной комиссии. Затраты на услуги этой комиссии так же включают в стоимость материалов.

Безвозмездная передача (поступление) материалов.

Дт 10 Кт 98. определ исходя из текущ.рыноч стоимости

Поступление от ликвидации объектов основных средств от разборки объектов основных средств (металлолом) Дт 10 Кт 91.1 – доходная стоимость от выбытия основных средств.

Списание ТМЦ в производство Дт20, 23, 25, 26, 29 Кт10 так же оценивается:

1.По средней себестоимости

2.По цене единицы ресурса – применяется в ювелирной промышленности, в конструкторских организациях, в кораблестроении и др.

3.«ФИФО» - этот метод заключается в том, что расходуемые материалы оцениваются по цене первой по времени поступления

Выбранный метод оценки МПЗ отражается в УП предприятия и в течении года меняться не может. В конце года, после определения фактической себестоимости прод-ции растен-тва, жив-ства и других отраслей, определяют разницу между плановой и фактической себест-тью и на суммы выявленных разниц производят В случае, когда фактическая себест-ть прод-ции окажется выше плановой, то делают дооценку(доп провод), а если фактическая себест-ть получится ниже плановой, - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей полученная продукция из производства в отчетном году будет учтена по фактической стоимости.

Учет нма и их амортизации

В ПБУ 14/2007 НМА - объекты, соответ-щие условиям: 1. отсутс-е материально-вещес-ой формы; 2. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от

других активов; 3. использ-е в произв-ве прод-и, выполн-я работ, услуг или для управл-их нужд п/п; 4. использ-е в течение длител-го времени, т.е. срока полез использ-я свыше 12 мес или или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5. не предпол-ся дальнейшая перепродажа данного имущ-ва; 6. способ-ть приносить в будущем экон-ую выгоду или доход; 7. наличие надлежаще оформл-х док-тов, подтвержд-х существ-ие самого актива и исключ-го права у орг-ции на рез-ты интеллект-ой деят-ти. НМА делятся на след группы: 1. объекты интеллект-ой собств-ти (исключ-ные права гражданина или юр лица на рез-ты интеллект-ной деят-ти); 2. деловая репутация орг-ции (разница между ст-тью фирмы как имущ-но - фин комплекса и их балансовой ст-тью, т.е. это разница м/у покупной ценой а-ции и ст-тью по бух. балансу всех его активов и обязат-в).

Согласно изменениям внесенным в ПБУ 14 2007г организации делают переоценку нематериальных активов 1 раз в год на конец года.

Учет НМА ведется на сч 04, где по Дт - поступл-я и созд-е НМА, по Кт - выб-е. 1) Приобр-е НМА: Дт 08 - Кт60-ст-ть купленныхНМА, Дт19 - Кт60-начислен НДС; Дт08 - Кт76, 60 -расходы, связ-ые с приобр-ем; 04 – 08- приход-ие. 2)если п/п созд-ет НМА – затраты на создание: Дт08 - Кт70, 69, 10, 23,... оприходование 04-08; 3) в счет вклада в уст капитал - по договор-ти сторон, исходя из их ден оценки, соглас-ой учредителем орг-ции – Дт 08 - Кт75-поступл-ие НМА как вклад в УК, 04-08-оприходование; 4)Безвозм поступл-е -рын ст-ть на дату принятия к бух.учет - Дт08 - Кт98/2; ежемесячно записи на начисл-ую а-цию - Дт26 - Кт05; включена ст-ть безвоз-но получ-го объекта в сумме начисл-ой а-ции - Дт98/2 - Кт91/1. Выбытие НМА происходит в разных случаях: 1)в рез-те реализ-и: Д62, 76К91/1-договорная ст-ть реализов-ых НМА; Д91/2Кт68-НДС, Дт51Кт62, 76- поступила плата за реализ-ые НМА, Дт91/2К76, 60-на сумму расходов, связанных с продажей НМА, Д05К04-списана накопл-ая амортиз-ия, Д91/2К04-списана остаточн.ст-ть НМА, Д91/9К99-фин.результат(прибыль), Д99К91/9-убыток 2)Д05К04-списана начисл-ая амортиз-ия; Д91/2К04-списана ост.ст-ть, Д99К91/9-списан убыток от безвозм-ой передачи. 3)передачи в качестве вклада в уст капитал др. орг-ции: Д05К04-списана аморт-ия, Д91/2К04-списана остат.ст-ть, Дт58К91/1-передача объекта в счет вкалада в УК, Д99К91/9-фин.результат(убыток), Д91/9К99-прибыль. 4) при ликвид-и в рез-те стихийных бедствий и др. ЧС: 05-04 -списана Ам-ия, 91/2-04-списана остаточная ст-ть, 91/9-99, 99-91/9-фин.рез-тат; 5)недостачи или хищения: 05-04 – списана Амор-ия, 94-04 – списана ост-ая ст-ть, 73/2-94 –недостача отнесена на вин лицо, 91/2-94- списана по решению суда в убыток; 6) вслед-е спис-я его по причине нецелесообр-ти дальнейшего использ-я 05-04-списана аморт-ия, 91/2-04-списана ост.ст-ть НМА, 99-91/9 -убыток от списания.

Испол-ся 2 спос отраж. Аморти-ии: 1) накоплен-ых сумм на отдел сч 05 « Аморт. по НМА», тогда ежемес-но 20, 23, 26, 29 -05 2) путем умен-я первон-ой ст-ти на сч.04, тогда 20, 23, 25, 26, 29 - 04. Срок полез-го исполь-я - это период в теч кот-го НМА приносит экон-ие выгоды.НМА, по кот-ым невозможно опред-ть срок полез-го использ-ия счит-ся НМА с неопредел-ым сроком полез-го использ-ия, по кот-ым аморт-ия не начисл-ся (до 2008г. по ним устанавлив-ся срок 20 лет).

В бух.учете начисл-ие аморт-ции по НМА осущес-ся 3-мя способами: 1.линейный - А-ция начис-ся равными

долями в течение всего срока полез использ-я НМА. Годовая сумма а-ции = первой, ст-ть НМА/срок полез использ-я. 2.способ уменьшаемого остатка - Годовая сумма а-ции = остаточ ст-ть*установленный орган-ей коэф-т/оставшийся срок полез-го использ-ия; 3. спис-ие ст-ти, пропорц-но объему прод-ии, работ - начисл-е исходя из натур-го показ-ля объема прод-ии и соотнош-ия первонач-ой ст-ти НМА и предполаг-го объема прод-ии или работ за весь срок полез-го использ-ия объекта. В налоговом учете примен-ся 2 способа начисл-я аморт-ции НМА: линейый и нелиный.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

К финансовым вложениям организации относят: инвестиции организации в ценные бумаги, облигации, а также предоставленные другим организациям займы. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнит следующие условия: наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существующие права на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов; переход к предприятию финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цен неплатежеспособность).

Согласно ПБУ 19/02, к финансовым вложениям относят: государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, депозитные вклады; вклады организации по договору простого товарищества.

Оценка финансовых вложений производится следующим образом:

I. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Счет 58 " Финансовые вложения" К нему могут быть открыты субсчета:

- 58-1 " Паи и акции",; 58-2 " Долговые ценные бумаги", 58-3 " Предоставленные займы"; 58-4 " Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 " Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других орг-й и т.п.

На субсчете 58-2 " Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 " Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 " Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость в бухгалтерском учете их отражают на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первичными документами являются: акт приемки-передачи, выписка со счета, выписка реестро-держателя по именным ценным бумагам.

Приобретение ценных бумаг. При предварительной оплате: Д76К51-перечислен аванс на покупку ценных бумаг; Д58К76-оприходованы ценные бумаги. При последующей оплате на оставшуюся сумму: Д76 К51 - оплатили ценные бумаги; Д58 К76 - оприходование ценных бумаг.

Услуги посредников при приобретении отражаются: Д58К76 - на договорную стоимость услуг; Д19К76 - выделен НДС Ценные бумаги, переданные безвозмездно отражаются Д58 К98.

Выбытие: при выбытиифинансовых вложений на балансовую стоимость делается следующая запись: Д91/2К58; Далее отражаются расходы по продаже Д91/2К51, 76, 71; Д62К91/1 – списывается договорная цена реализации ценных бумаг, отражается финансовый результат - прибыль-Д91/9К99.

Приобретение облигаций: Д76К51-перечислены средства в оплату за облигации, Д58/2К76-оприходованы облигации, Д76/3К91/1-начисление %.

Продажа или погашение облигаций: Д91/2К58/2 - на учетную стоимость; Д91/2 К51-дополнительные расходы по продаже; Д62, 76 К91/2 - на продажную цену (номинальную стоимость при погашении); Д91/9 К99, Д99 К91/9 – прибыль или убыток.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях: погашения; продажи; безвозмездной передачи; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал; передачи в счет вклада по договору простого товарищест.

На реал.услуг на сторону.

ОПР и ОХР списываются ежемесячно или ежеквартально в зависимости от учетной политики предприятия: либо в нормативном либо в плановом размере в течение года, в конце года-производится корректировка ОПР и ОХР до факической величины. Распределение производится пропорционально выбранной базе распределения: общая сумма затрат по отрасли за минусом семян в растениеводстве, кормов в животноводстве, полуфабрикатов в промышленном производстве. В промышленных организациях базой распределения может быть выбрана оплата труда основных производственных работников. Все затраты обобщаются в лицевых счетах (83-АПК) или производственных отчетах ф. 18Г)

ИЗМЕНЕНИЯ В ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОГЛАСНО ПБУ 18/02.

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вместо определений «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» используются определения «изменение величины отложенных налоговых активов» и «изменение величины отложенных налоговых обязательств». По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) - Дебет 99 Кредит 68 или наоборот. Затем отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: • применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; • прочих аналогичных различий. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка - Дебет 09 Кредит 68. Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой - Дебет 68 Кредит 09. Таким образом, по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности. Дт68 Кт77ОНО начислен; Дт77 Кт68 ОНО пашенные.

Прибыль (убыток) до налогообложения

. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», на базе этого показателя определяется условный расход по налогу на прибыль.

99/усл.расх

Отложенные налоговые активы

Эта часть отложенного налога на прибыль, которая должна приводит к уменьшению налога предприятия в следующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09, здесь отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09.

1) Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 положительная, то результат прибавляется к прибыли до налогообложения (12)-уменьшают убыток;

2) Если разница отрицательная, то результат вычитают из прибыли (прибавляют к убытку) в этом случае его отражают в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства

Эта часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога предприятия, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах (недоплата в бюджет). Учет ведется на счете 77. Отражается разность оборотов по дебету и кре счета 77. 1) если дебетовый оборот меньше кредитового счета 77, то отложенное налоговое обязательство будет отрицательным, его в отчет записывают в круглых скобках и при расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус; 2) если дебетовый оборот больше кредитового счета 77, то разницу по строке 14 отражают без скобок и прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Текущий налог на прибыль

Это сумма налога на прибыль для целей налогообложения, которая определяется исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль плюс постоянные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства. ТНП=УР+ПНО+ОНА-ОНО *20%

Чистая прибыль (убыток) Отчетного периода

Чистая прибыль определяется следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения минус текущий налог на прибыль минус отложенные налоговые обязательства плюс отложенные налоговые активы Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет: - резервного капитала; - уставного капитала, до величины чистых активов; - счет целевых взносов участников.

СправочноПостоянныналоговые обязательства (ПНО)

Доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли, что приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. В бухгалтерском учете их отражаем на счете 99/ПНО.

99/ПНО

В пункте 24 ПБУ 18/02 теперь указано, что «изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках». Также определено, что при наличии изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств они раскрываются в пояснениях к бух. отчетности.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

В процессе проверки аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90, а также прочих доходов и расходов на счете 91.

Особое внимание следует обратить на обоснованности признания выручки и прочих доходов, а также фин результатов от обычных видов деятельности, операционной деятельности, внереализационных операций как с целью налогообложения, так и с целью составления фин бух отчетности. Источниками информации является: товарно-транспортные накладные, реестры по ф. СП 3, ведомости по ф. № СП11, отчеты о продаже продукции, накладные, приемные квитанции, акты на списание выбытия ОС и бух.справки ф.88 АПК и др.

В ходе проверки необходимо установить и проверить:

1.Наличие договоров на поставку продукции; 2.Правильность их оформления; 3.Соблюдение полноты учета и определения выручки (дохода) по счетам 90, 91 в течение года; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 90, 91 и 62, др.

Целесообразно выяснить, насколько эффективен внутренний контроль и насколько можно доверять данным внутреннего аудита. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления спец. вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля.

Слабые и сильные стороны внутр контроля можно указать в письмах руководству организации клиента.

Также необходимо установить правильность ведения ж-о. №11 АПК по Кт счетов 43, 41, 42, 45, 44, 90, 91 и 62, ведомости № 60 АПК, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67 АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, поэтому в них необходимо проверить: 1. полноту и своевременность отражения себестоимости отпущенной продукции, работ, услуг и выручки от реализации этой продукции. 2. Правильность списания себестоимости реализованной продукции; обоснованность и правильность отнесения коммерч. расходов; 3.точность и правильность расчета фин. результатов от реализации продукции, работ, услуг.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соотвествие данных аналитич учета по реализации продукции, работ, услуг с данными синтетич учета (ЖО, Гл. книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.Правильность оборотов по Кт счетов 90, 91, 62 можно установить путем сверки этих данных с записями по Дт 50 с данными таблицы дебетовых оборотов ж-о. №1 АПК, по Дт 51 счета – ж-о. №2 АПК, по Дт 66 – ж-о. №4 АПК.

Аудит формирования фин результатов .

При проверке достоверности конечного результата (прибыль или убыток) аудитор должен установить соответствие данных ф. «Отчет о прибылях и убытках» с записями в главной книге, ж-о. 15 АПК и ведомости №76 АПК. Для установления достоверности арифметической суммы финн. результата в ф.Отч.о п/у на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля. Аудиторские проверки показывают, что в отдельных организациях из-за слабой квалификации работников необоснованно формируют финн. результаты и неправильно отражают использование прибыли в бух.учете. Фин. результаты складываются от реализации продукции, работ, услуг, ОС, НМА и др. матер. ценностей. Фин. результат может быть выявлен и от др. операций, несвязанных с реализацией и прочим выбытием имущества. К прочим доходам относятся: доходы от долевого участи; дивиденды; доходы от сдачи имущества в аренду; признанные должником штрафы, пени, неустойки; доходы от возмещения ущерба; положительные курсовые разницы, доходы по облигациям и др ЦБ и др. доходы. К прочим расходам относят: затраты по аннулированным производственным заказам; некомпенсируемые потери от простоев; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; убытки от списания ДЗ (по которой истек срок исковой давности); некомпенсируемые потери от списания ущерба, причиненного в результате стихийного бедствия; отрицательные курсовые разницы и др. расходы. Для того, чтобы установить достоверность показателей конечного финн. результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции. Все операции, связанные с учетом затрат должны быть подтверждены первичными документами. Изучая реквизиты первичных документов, аудитор должен убедиться в достоверности этих документов и законности проведенных хозяйственных операций. Также аудитор должен проверить правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции; правильность оценки реализованной продукции; правильность и обоснованность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов данным синтетического учета в ж-о. 15 АПК, Главной книги и отчетности «отчет о приб. и убытках».

При проверке финн. результатов аудитору необходимо проверить правильность начисления и своевременность уплаты в бюджет налога на прибыль; правильность образования резервного капитала в АО за счет чистой прибыли. Еще проверяют распределение прибыли (дивидендные части между учредителями).

Для обобщения информации по конечным результатам деятельности организации использ а-п счет 99. по Кт 99 отражают полученную прибыль, а по Дт – убыток и платежи по налогу на прибыль и фин санкциям. Затем счет 99 закрывают и сумму чистой прибыли списывают на счет 84.

Источниками проверки правильности формирования и исчисления прибыли являются расчеты бухгалтерии; ж-о. 15 АПК; Главная книга; налоговые декларации и отчетность ф.№2.

АУДИТ ПРОВЕРКА ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯРЕЗЕРВОВ.

Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внес существенные изменения в порядок формирования резервов в бухгалтерском учете. Во-первых, резерв по сомнительным долгам компаниям придется создавать в обязательном порядке при создании он должен руководствоватся следующими правилами:

1) Если срок возникновения дебиторской задолженности свыше 90 дней, то в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2) Если срок возникновения задолженности от 45 до 90 дней, тогда в резерв включается 50% от суммы выявленной задолженности.

3) Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в сумму создаваемого резерва не включается.

Сомнительным долгом признает-ся любая зад-ть за тов-ры, раб., усл к.я возн-ла при реализации тов-ра, раб и усл-г и не была погашена в срок уст-й дог-ром..Учет вед-ся на А-П 63 Во-вторых, резервы предстоящих расходов фирмы могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ или иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода предприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. резервы.

Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания; правильность использования и правильность отражения их в учете.

Суммы отчислений в резервы отражают по ДТ затратных счетов и Кт счета 96.

Резерв на предстоящую оплату отпусков создается в целях равномерного включения расходов в течение года.

При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату.

Остатки резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользованного отпуска, в отчетном году сторнируется с производственных затрат или присоединяется к прочим доходам.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет создается путем включения в себестоимость продукции суммы отчислений в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение.

Организация обязана формировать резервы по просроченной дебиторской задолженности, если не нужно, то необходимо это доказать. Резерв по сомнительным долгам создается в том случае, если в срок не была погашена, не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией дебиторская задолженность. Создание резерва оформляется приказом. Расчет размера резерва основывается по фактической оценки платежеспособности предприятия. Резерв по сомнительным долгам учитывается на активно-пассивном счете 63. По кредиту - отражают создание Дт91/2Кт63. По дебиту - использование резерва Дт63Кт62, 76. Если налогопательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то он должен руководствоватся следующими правилами:

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒