Понятие, виды, порядок оценки и признания капитала

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 6Следующая ⇒

Капитал – это средства, вложенные в бизнес с целью получения экономической выгоды. В финансах выделяют собственный и заёмный капитал. В БУ под капиталом понимают собственный капитал, который учитывается как капитал и резервы на счетах 7 раздела плана счетов (капитал ), а заёмный (привлеченный) капитал называется обязательства, которые отражаются на счетах кредиторской задолженности в 6 разделе плана счетов (расчеты).

Капитал организации формируется главным образом за счёт 2-х основных источников: первоначально за счёт средств внесенных учредителями (участниками) и называется уставный капитал (УК), в дальнейшем- за счет прибыли, полученной в ходе нормальной хозяйственной деятельности, которая представлена нераспределённой прибылью (НП) и неиспользованным резервным капиталом (РК).

УК отражается на счёте 80, НП отражается на счёте 84, РК отражается на счёте 82

Кроме этого у организации может формироваться добавочный капитал (счёт 83).

В результате ненормальной, т.е. убыточной деятельности, капитал организации уменьшается на величину непокрытого убытка (НУб), который отражается на счёте 84.

Если организация получает средства из бюджета, от физических и юридических лиц безвозмездно на строго определённые цели, они рассматриваются как капитал и отражаются на счёте 86 «Целевое финансирование» (ЦФ).

В 7 разделе плана счетов приведен счёт 81 «Собственные акции (доли)» на котором отражаются акции (доли), выкупленные организацией у своих акционеров (пайщиков).

По структуре все перечисленные счета капитала, кроме 81 и 84 являются пассивными (П). Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным (А-П), т.к. на нём отражается и прибыль – источник роста капитала, и убыток, который показывает уменьшение капитала. Счёт 81 является активным, т.к. на сумму выкупленных акций, капитал организации уменьшается, поэтому в бухгалтерском балансе этот счет отражается в разделе «Капитал и резервы» в скобках, т.е. вычитается из капитала.

2.Учет формирования, использования капитала по видам

УК – это начальный, стартовый капитал, который вкладывается учредителями (участниками) для осуществления хозяйственной деятельности, если коммерческая организация – для получения прибыли, если некоммерческая организация – для достижения цели, предусмотренных уставом. Порядок формирования уставного капитала (УК) регулируются законодательными актами РФ в зависимости от организационно – правовой формы субъекта хозяйствования (законом об акционерных обществах (АО), об обществах с ограниченной ответственностью (ООО) и учредительными документами организации.

Размер УК должен всегда соответствовать размеру зарегистрированному в учредительных документах в сумме вкладов (долей, паёв) участников (учредителей).

В соответствии с законодательством УК ОАО не может быть меньше 100000 р., ЗАО, ООО не может быть меньше 10000р.

На момент регистрации УК в БУ делается следующая запись:

Д 75.1 «Расчёт с участниками по вкладам» (отражает ДЗ учредителей по вкладам на момент регистрации)

К 80 «УК» (в размере, зарегистрированном в уставе)

Внесение взносов в УК отражается по Д счётов Активов, которые вносятся учредителями: 10 (материалы), 08(основные средства и нематериальные активы –НМА), 50, 51, 52 (денежные средства) и т.п. и К счёта 75.1

На момент регистрации УК, вклады должны быть внесены не менее чем на 50%, остальные вклады – в течении года. УК АО всегда равен номинальной стоимости выпущенных акций, поэтому учёт УК АО сводится к учёту выпущенных акций.

УК может меняться по решению собственников, собрания акционеров (в АО). При этом должны быть внесены изменения в уставные док-ты и произойти перерегистрация УК.

К счета	Д счёт № 80 «УК» К	Д счета
66 или 67	Уменьшение УК: 5^. За счёт аннулирования акций 6^. Уменьшения номинала 7. Конвертация акций в облигации	С_н = УК Увеличение УК: 1^*.Дополнительная эмиссия акций 2. Увеличение номинала акций 4. Конвертация облигаций в акции С_к = УК	75.1 75.1 66 или 67

Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал отражается на П счёте № 83»Добавочный капитал»:

К счета	Д счёт № 83 «ДК» К	Д счета
01, 02	Уменьшение ДК: 5. Переоценка ОС (уценка, в сумме ранее проведенной дооценки) 6. Распределение средств среди учредителей 7. Направление средств на покрытие убытков8. На увеличение УК	С_н = ДК Увеличение ДК: 1.Переоценка основных средств (дооценка) 2. Эмиссионный доход от размещения акций по цене превышающей номинал 3. Курсовая разница при внесении вкладов в УК в иностранной валюте 4.Учет восстановленого НДС при поступлении взносов в УК С_к = ДК	01h, 02i 75.1 75.1

Учёт резервного капитала

Для уменьшения риска в предпринимательской деятельности и покрытия убытков, организации может создавать финансовые резервы в виде резервного капитала (РК ).

РК может создаваться в соответствии с законодательством, т.е. в обязательном порядке (например: в АО он должен соответствовать не менее 5% от УК), а также в соответствии с учредительными док-ми. Основным источником формирования РК является прибыль организации.

Движение РК отражается на пассивном счете сч.82 «Резервный капитал»:

К счета	Д счёт № 82 «РК» К	Д счета
75.2	Уменьшение ДК: 2. На покрытие убытков 3. На выплату доходов по облигациям в случае отсутствия прибыли	С_н = РК Увеличение РК: 1.За счёт прибыли С_к = РК

Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)

Основным внутренним источником увеличения капитала является прибыль организации, которая остается в хозяйственной деятельности организации после покрытия всех расходов. Такая прибыль в БУ и в бухгалтерском балансе называется нераспределённой прибылью (НП ).Если организация работает с убытком, то результат называется непокрытый убыток -НУ, который означает уменьшение капитала.

НП является финансовым обеспечением развития производства, т.е. приобретения, создания новых активов и решения социальных вопросов (отдых, лечение, льготы и т.д.). НП показывает на сколько вырос капитал компании (активы) с момента создания, а НУ- на сколько он уменьшился. НП(НУ) за отчетный период (о.п.) определяется чистой прибылью (убытком) отчетного периода–ЧП(У)о.п., т.е. НП(НУ)о.п.=ЧП(У)о.п..

НП(НУ) на конец отчетного периода (к.о.п.) определяется нарастающим итогом, путём корректировки НП(НУ) на начало отчётного периода на величину НП(НУ)о.п.: НП(НУ)к.о.п.=НП(НУ)н.о.п.+ НП(НУ)о.п.. Если в соответствии с учредительными док-ми и сметой расходов принято решение собранием собственников, акционеров об использовании прибыли отчетного периода -ИП (на покрытие убытков, создание резерва, выплату дивидендов и т.п.), тогда НП(НУ)к.о.п.=НП(НУ)н.о.п.+ НП(НУ)о.п.-ИП

В течение года величина НП(НУ)на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе определяется расчетным путем с учетом чистой прибыли (убытка) отчетного периода: НП(НУ)_к.о.п.=Сальдо начальное сч.84_.± Сальдо конечное сч. 99 (сальдо по Кт прибавляется, т.к. определяет чистую прибыль, которая увеличивает капитал, сальдо по Дт вычитается, т.к. уменьшает капитал )

В конце года, т.е. 31.12 НП(НУ ) определяется по сальдо конечному счета 84, т.к. в конце года чистая прибыль (убыток) списывается со сч. 99 на сч.84. Списание чистой прибыли: Дт99 Кт84НП, списание убытка: Дт 84 НУ Кт 99. Если по итогом отчётного периода организация получает убыток она может принять решение о покрытии этого убытка.

Схема отражения операций на А-П счете № 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

К счета	Д счёт № 84 «НП (НУб)» К	Д счета
70 (75.2) 70, 73, 76, 29, 51	С_н = Нубн.п. Уменьшение Нпо.п.: 2. На покрытие убытков 3. На выплату дивидендов 4. На формирование РК 5. На прочие цели Отражение НУб: 1. За счёт ЧУ С_к = НУбк.п.	С_н = НПн.п. Увеличение НП о.п.: 1.За счёт ЧП Списание (покрытие) убытка: 2. За счёт прибыли 3. За счёт РК 4. За счёт средств учредителей С_к = НПк.п.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒