Учет фактических обязательств по видам

Фактические обязательства возникают вследствие договорных отношений, законодательных актов и обычаев делового оборота. Сумма обязательства поддается определению с высокой степенью точности. Фактические обязательства с т.з. б/у м.б. документальные и накапливаемые.

Документальные обязательства в б/у отражаются сразу на основании первичных документов, полученных от кредиторов: перед поставщиками и подрядчиками по поставленным ТРУ, покупателями и заказчиками по полученным авансам, предоплатам; перед займодавцами по привлеченным заемным средствам и др.

Накапливаемые обязательства возникают периодически, как правило ежедневно, но отражаются в учете совокупно на определенную календарную дату и рассчитываются самостоятельно организацией –должником: перед персоналом по оплате труда, учредителями –по дивидендам, бюджетом –по налогам и сборам, банком – по процентам к уплате и др.

Рассмотрим основные моменты, связанные с формированием в учете информации о фактических обязательствах

Учет обязательств по приобретенным товарам, (работам, услугам) ТРУ.

Учет обязательств по приобретенным ТРУ ведется по Кт сч. 60» Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по каждому счету, полученному от поставщика и подрядчика: – за приобретенные товарно-материальные ценности «ТМЦ», принятые работы, услуги связи, за предоставленную электроэнергию, газ, воду, потребительские услуги (перевозки) по договорам, которые акцептованы покупателем, т.е. покупатель дал согласие на их оплату через банк (ТРУ) на основании сопроводительных первичных документов: актов, накладных, счетов-фактур и др..

По Кт счета 60, 76 отражается сумма, на которую получены счета от поставщика и подрядчика, т.е. КЗ организации. По Дт счетов 60, 76 отражается погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками, Для расчетов за ТРУ выделяется сб.1, а по предоплате, авансам, перечисленным поставщикам- -сб.2.

Приобретение ТРУ отражается по Дт сч. Активов: 10, 11, 08, 20, 23, 26, 29 Кт 60.ТРУ, 76 (без НДС). Кредитор выставляют организации счет-фактуру с учетом НДС, НДС в стоимость приобретенных ТРУ не включается, а учитывается обособленно по Дт 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и Кт сч. 60, 76. Исполнение обязательств по приобретенным ТРУ отражается путем оплаты счетов кредиторов: Дт 60ТРУ, 76 Кт 50, 51, 52, 55. Оплата счетов векселями: Д 60.1 «Расчеты за ТРУ» Кт 60 «Векселя выданные».

ПРИМЕР: Организация ведет расчеты за приобретенные материальные ценности и услуги с поставщиками Б, В, Г. Поставщику Б согласно договору перечислен аванс в сумме 29 тыс. руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, р.	Счета
Д	К
1.	10.03	Выдан аванс поставщику Б в счёт будущей поставки материалов	29 000	60.2.
2.	25.03	Получены материалы от поставщика Б	30 000		60.1
3.		Начислен НДС по материалам	5 400	19.3	60.1
4.		Предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету	5 400	68НДС	19.3
		Зачтён аванс, выданный ранее поставщику Б, в уменьшение КЗ		60.1	60.2
6.	26.03	Получен компьютер от поставщика В	40 000	08.4	60.1.
		Начислен НДС поставщику по компьютеру	7 200	19.1	60.1
8.		Предъявлен НДС к налоговым вычетам бюджету	7 200	68НДС	19.1
9.	27.03	Подписан акт сторонней организации Г о выполнении работы, связанной с основным производством	20 000		60.1
10.		Начислен НДС поставщику Г	3 600	19.4	60.1
11.		Предъявлен НДС к налоговым вычетам в бюджет	3 600	68НДС	19.4
12.	29.03	Оплачены счета поставщиков Б, В, Г с расчётного счёта с учётом ранее выданного аванса поставщику Б (35400-29000+47200+23600)=77200		60.1

 

КЗ с истёкшим сроком исковой давности (более 3 лет) списывается на доходы организации Д 60 К 91.1.

 

Учет обязательств перед бюджетом по налогам и сборам

Обязательства перед бюджетом отражаются по Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. формируется КЗ перед бюджетной системой. По Дт этого счета отражается перечисление платежей в бюджетную систему, а также налоговые вычеты, предъявленные бюджету по отдельным налогам, на сумму которых уменьшается задолженность перед бюджетом. Перечисление налогов и сборов отражается: Дт 68 Кт 51.

Когда организация платит налоги из своих доходов, она называется налогоплательщиком, а налоги являются её расходами (налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость (НДС) и т.д.).

Налоги, которая организация платит из чужих доходов, на расходы организации не влияют, поэтому организация в этом случае называется налоговый агент (НДФЛ, НДС, налог на прибыль).

На счёте 68 расчёты отражаются по каждому налогу и сбору по субсчетам. В соответствии с программой 1С «Бухгалтерия» по счёту 68 открываются следующие субсчета

68.1 – НДФЛ – 23 глава НК

68.2 – Налог на прибыль – 25 глава НК

68.3 – НДС – 21 глава НК

68.4 – Налог на имущество организации – 30 глава НК

68.5 – Транспортный налог – 28 глава НК

и т.д..

Все платежи, направленные в бюджетную систему РФ, аккумулируются на едином счёте Управления Федерального казначейства, который открывается по каждому региону (расчетном счете Управления федерального казначейства по СПб -УФК). Расчётные счета УФК открываются в Головном Расчётном Кассовом Центре Главного Управления Банка России (ГРКЦГУ Банка России).

Администраторами поступления налогов а бюджетную систему России являются межрайонные инспекции федеральной налоговой службы России, где организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика (например, Межрайонная ИФНС № 19 по г. СПб).

Администраторы контролируют правильность и своевременность поступления налогов в бюджетную систему. Перечисляются налоги платёжными поручениями. В каждом платёжном поручении организация должна указать 20-значный Код Бюджетной Классификации (КБК). В табл. приведены учетные записи пор начислению налогов в бюджетную систему.

Типовая корреспонденция по начислению налогов

Показатели	Дт	Кт	Примечание
1. Налоги включаемые в в стоимость приобретаемых,. создаваемых активов	10, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44,	68 сб.	- земельный, водный налог, плата за загрязнение окружающей среды, государственная пошлина, таможенные пошлины, и другие, не возмещаемые из бюджета налоги
2. Налоги, которые относятся к прочим расходам организации	91.2	68.4	- налог на имущество организации - др. региональные и местные налоги
3. Налоги за счёт прибыли организации		68.2	- налог на прибыль - налоговые санкции за нарушение налоговой дисциплины (пени, штрафы и т.д.)
4. Налоги с оборота от реализации	90.3, 91.2	68 сб.	- НДС - акцизы - экспортные пошлины и др.
5. Налоги, которые платит организация как налоговый агент	75.2   75.2	68.сб.   68.сб.	- НДФЛ с доходов сотрудников организации; НДФЛ с доходов акционеров, участников от участия в капитале (с дивидендов нерезидендов) Налог на прибыль (доходы по ценным бумагам) с доходов росс. и иностр. орг.

 

Учёт обязательств по НДС

НДС – это косвенный налог, который включается в стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Плательщиками являются юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве ИП без образования юридического лица.

Налоговая база регулируется статьями 153-162 НК и зависит от объекта налогообложения. Объекты налогообложения перечислены в статье 146 НК.

НДС = Сн * НБ

Сн может быть: 0% - при экспорте товаров;

10% - по продовольственным безакцизным товарам, товаров для детей, лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и периодически печатные изделия (кроме эротики);

18% - остальные.

Если НБ является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то НДС определяется так:

НДС = Сн * Д(В)от продажи

НАПРИМЕР: организация отгрузила продукцию покупателю на сумму 100 000р. Определить сумму счёта-фактуры, который должен быть выставлен покупателю и начислить НДС.

НДС = 0, 18 * 100 000 = 18 000р.

Сумма счёта=100 000+18 000=118 000р. (18 000р.)

Если организация получила от покупателя предоплату (аванс), то она должна начислить с этой суммы НДС в бюджет, выделив по расчётной ставке: от 10%-это расчетная ставка = 10/100, от 18% = 18/118

НАПРИМЕР: 10 марта организация получили от заказчика А предоплату в сумме 118 000р. в счёт будущей поставки продукции.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, р.	Счета
Д	К
1.	10.03	Получен аванс			62 Ав.
2.		Начислен НДС в бюджет с авансов118000*18/118		76сб. или 62Ав	68.3
3.	15.03	Отгружена продукция покупателю и выставлен счёт-фактура на сумму 118000р. (в т.ч. НДС18000р.)	118000 (18000)		90.1
		Начислен НДС в бюджет с продаж		90.3	68.3
		Предъявлен НДС с авансов к НВ (налоговым вычетам) бюджету		68.3	76сб. (62АВ)

 

Каждая организация одновременно является не только продавцом (поставщиком), но и покупателем товарно-материальных ценностей (работ, услуг). Организация – покупатель начисляет НДС поставщикам и учитывает их обособленно на счёте 19 «НДС по приобретённым материальным ценностям».

Приобретены материальные ценности, НМА и получен счет –фактура на сумму 59000 руб., в т.ч. НДС-9000 руб.

1. Дт 10, (приобретены ТМЦ), 08 (ОС и НМА) Кт 60.1 = 50 000р. – без НДС

2.Начислен НДС поставщику

Д 19 сб. К 60.1 9 000р.

3.Предъявлен НДС к НВ бюджету

Д 68.3 К 19 сб. 9 000р.

Организация может предъявить НДС к НВ при выполнении следующих условий:

1 – активы получены (приняты к учёту) – наличие первичного документа;

2 – наличие счёта-фактуры, надлежащим образом оформленных (статья 169 НК);

3 – использование полученных товаров (работ, услуг) в хозяйственных операциях продажи по которым облагаются НДС.

Операции освобождённые от НДС приведены в статье 149 НК. Если организация уже предъявила по таким операциям НДС к НВ, она должна восстановить этот НДС. НДС восстанавливается, т.е. включается в расходы организации: Д 20, 26, 44, 91.2 К 68.3.

По НДС налоговый период составляет квартал. НДС перечисляются тремя платежами равными суммами до 20 числа каждого месяца следующего за налоговым периодом.

Для предъявления НДС к НВ бюджету необходим счёт-фактура. Счёт-фактура выписывается поставщиком (продавцом) в 2 экземплярах; первый направляется покупателю, а 2-ой оставляет у себя. В счёте-фактуре, а также в любом расчётном и платёжном документе по каждой операции должен выделяться НДС отдельной суммой. Если операция НДС не облагается, в документе пишется: «НДС не облагается».

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. C-КАМИН:Учёт ГСМ. Версия 2.0
2. Cинтетический учет поступления основных средств, в зависимости от направления приобретения
3. H) Такая фаза круговорота, где устанавливаются количественные соотношения, прежде всего при производстве разных благ в соответствии с видами человеческих потребностей.
4. I.I. Первичные учетные документы и правила документооборота
5. I.II. Инвентаризация имущества и обязательств
6. I.III. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и регистры бухгалтерского учета
7. I.IV. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
8. II.VI. Расчеты и обязательства
9. Автоматизация бухгалтерского учета. «1С: Бухгалтерия»
10. Альтернативные издержки и учет неявных издержек
11. Анализ технологии ведения бухгалтерского учета в ЧПОУ НАШ №1 ДОСААФ России
12. Аналитические регистры налогового учета