УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ ПОЗАКАЗНОМ МЕТОДЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 11Следующая ⇒

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции используется на предприятиях промышленности при подсчетах затрат при разовых, единичных заказах, при производстве мелкосерийной изменяющейся в характеристиках продукции, при производстве единичных видов продукции, при выполнении одного заказа, в составе которого находится несколько обособленных изделий, в производствах, требующих обязательного определения затрат по конкретным видам выпуск продукции (судостроение, приборостроение, тяжелое машиностроение, строительство), предприятия, выполняющие различные виды работ, в т. ч. и геологоразведочные, изыскательские, разведочные.

Позаказный способ в практике может включать в себя элементы других методов или бать составным элементом других систем подсчета затрат или действовать на одном предприятии параллельно с другими способами.

Позаказный способ имеет главную особенность – затраты определяются по конкретному объему продукции, работ, услуг без учета отчетных периодов, применяется во внимание время обработки, исполнения заказов, нахождения затрат в производственной деятельности. Позаказный способ ведет учет затрат от момента их возникновения до момента окончания без подсчета промежуточной себестоимости, не выводя сальдо на первое число учетного и отчетного периодов.

Основой для подсчета, т. е. начального учета затрат является подписание юридического документа, из которого следует, что предприятие получило заказ. Позаказный способ учитывает затраты с момента подписания договоров, контрагентов. Затраты, относящиеся к ранним периодам, списываются долями.

Позаказный способ предполагает учет по каждому заказу с учетом затрат по статьям, видам, элементам в первичных бухгалтерских документах, которые являются первичными носителями информации о затратах, который в сводном учете суммируются в накопительных, сводных, промежуточных ведомостях, учетных регистрах в случаях, если элементы затрат типичны, подобны и их обобщение необходимо. Обобщенная информация о затратах из ведомостей, из других учетных регистров переносится в учетный регистр синтетического учета затрат на производство журнал-ордер №10.

Предприятие с большим объемом затрат может открывать дополнительный регистр синтетического учета затрат на производство - ж/о №10/1, ведение которого идентично журналу-ордеру №10, в случае ведения двух журналов, информация, предварительно обобщенная, накапливается в ж/о №10/1 для последующего ее занесения в ж/о №10, либо возможна ситуация, когда в ж/о №10/1 накапливается информации о затратах вспомогательных производств, подсобных производств и т. д. Порядок ведения учетных регистров должен быть отражен в учетной политике предприятия.

В позаказном способе затраты учитываются по каждому заказу на специальных открываемых субсчетах какого-либо порядка.

Управленческий учет предполагает, что счета 1-го порядка учитывают затраты по видам деятельности, счета 2-го порядка – по центрам ответственности, т. е. по структурным подразделениям, счета 3-го порядка учитывают затраты, как правило, по местам возникновения затрат. В соответствии с этим положением разделения учета затрат по заказам можно начинать со счетов 3-го порядка.

Например, счет 20 – затратный, калькуляционный, собирательно-распределительный, денежный, синтетический, балансовый.

Счета 1-го порядка: 20/1 – затраты предприятия на выпуск продукции;

20/2 – затраты предприятия по производству СМР;

Счета 2-го порядка: 20/1/1 – затраты предприятия / медного завода;

Счета 3-го порядка: 20/1/1/1 – затраты предприятия / медного завода / заказ №28;

Счета 4-го порядка: 20/1/1/1/1 – затраты предприятия / медного завода / заказ №28 / материальные затраты;

Счета 5-го порядка: 20/1/1/1/1/1 – затраты предприятия / медного завода / заказ №28 / материальные затраты / отпуск детали №15 по цене 53 рубля за единицу.

Все счета в позаказном способе предназначены для аналитического учета. При позаказном методе учет затрат производится с разделением и обособлением затрат на три больших группы. При этом выделяются:

§ прямые материальные затраты, имеющие прямое, непосредственное отношение к производству (выполнению, монтажу, др.) действующего заказа, примером материальных затрат может быть – отпуск в производство основных материалов (сталь, песок, цемент, стекло) вспомогательных материалов (гвозди, шурупы), топлива (бензин, ГСМ), тары (мешки, ящики) и т. д. Подтверждающие первичные документы, оформляемые при отпуске, отгрузке, передаче – накладная на отпуск в производство, накладная на внутреннее перемещение материалов, накладная на отпуск со склада, требование, требование-накладная, лимитно-заборная карта, лимитная карта, заборная карта, требование на отпуск, распоряжение на отпуск, др.

Основная бухгалтерская запись синтетического учета:

Дт 20 Кт 10.

Основная бухгалтерская запись аналитического учета:

Дт 20\2\Дом №21 Кт 10\1\Склад №32.

§ прямые расходы на оплату труда включают в себя 2 статьи:

1) зарплата основных производственных, подсобных рабочих; всех рабочих и работников, занятых на участке, в цехе (обслуживающих работников); линейного персонала управления; работников, причисленных к штату этого цеха (подтверждающие документы – табель учета отработанного времени, расчетные ведомости, отпускные по отпускным документам, пособия по нетрудоспособности по больничным листам, данные отдела по работе с персоналом; договор с заказчиком, если в нем оговариваются размеры выплат, в течение всего срока производятся предприятием, затем возвращаются заказчиком).

Подтверждающие первичные документы, оформляемые при начислении заработной платы могут быть следующими – кадровые документы, положения о премировании, приказ на доплаты, распоряжение о компенсациях за характер, сложность работы, расчетная ведомость, расчетный листок и др.

Основная проводка синтетического учета:

Дт 20 Кт 70.

Основная проводка аналитического учета:

Дт 20\2\Дом №21 Кт 70\1.

2) начисления по ЕСН в соответствии с действующим законодательством на сегодняшний день, производимых на каждого конкретного работника с последующим суммированием начислений.

Подтверждающие первичные документы, оформляемые при расчетах по ЕСН – расчетный листок, ведомость начисления заработной платы, индивидуальная карточка, ведомость начислений ЕСН и т.д.

Основная проводка синтетического учета:

Дт 20 Кт 69.

Основная проводка аналитического учета:

Дт 20\2\Дом №21 Кт 69\1.

При позаказном методе в процессе начисления заработной платы существует определенная последовательность проверочных учетных действий:

1. Определяется общая сумма начисленной зарплаты, общая сумма согласно расчета бухгалтерии относится:

Кт 70 Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29.

2. Определяются частные, общие суммы удержаний из заработной платы по каждому рабочему, по категориям работников, в целом по предприятию. Общие суммы относятся:

Дт 70 Кт 68 - налог на доходы физических лиц,

Дт 70 Кт 76 - удержания по исполнительным слистам, депонирование и т.д.

3. Разница между Дт 70 и Кт 70 представляет из себя сумму к выдаче на руки. Эта сумма в последствии проверочно сравнивается с суммой фактических выплат наличных денежных средств через кассу предприятия. Сверка производится для уточнения затрат, отнесенных на себестоимость.

§ затраты, имеющие косвенное, непрямое отношение к производству продукции, обособляются в отдельную группу в виде косвенных, накладных расходов, в управленческом учете определяемых как общепроизводственные и (или) общехозяйственные расходы – это общезаводские расходы, учитываемые предприятиями на счете 25 (в промышленности) и общего назначения расходы, учитываемые на счете 26 (в строительстве), к таким расходам относятся: зарплата административного персонала с начислениями по ЕСН, хозяйственные расходы, арендные, коммунальные платежи, почтовые и телеграфные расходы, затраты по подписке на газеты и журналы, содержание здания административного назначения и т. п. расходы.

Все другие затраты, осуществляемые при производстве заказа и не относящиеся по своим экономическим характеристикам к прямым материальным и к прямым затратам на оплату труда, в то же время не определяемые как общехозяйственные, при позаказном методе также относятся на счет 25.

Подтверждающие документы – требование на отпуск материалов, расчетная ведомость, расчетный листок, индивидуальная карточка, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, авансовый отчет, товарно-транспортная накладная и т. д.

Бухгалтерские записи в связи с разнородностью затрат могут быть различными:

Дт 23, 25, 26 Кт 10, 15, 16, 19, 28, 29, 41,

Дт 23, 25, 26 Кт 60, 69, 70, 71, 76, и т. д.

Все виды затрат учитываемых как общепроизводственные, списываются в соответствии с принятой в учетной политике предприятия базой на затраты основного производства.

Базой для распределения общепроизводственных расходов могут быть:

- зарплата основных производственных рабочих,

- численность рабочих (численность работающих),

- стоимостной объем выручки по видам деятельности, по видам продукции, по заказам за последний, предпоследний учетный период.

Во всех случаях распределение базы по общепроизводственным расходам определяется следующим образом: общепроизводственные расходы распределяются на какой-либо заказ, продукт, пропорционально удельному весу выбранной для распределения базы, итоговая сумма начислений по этой базе принимается за 100%.

В позаказном способе возможно ведение двух параллельных счетов общепроизводственных расходов. В этом случае счет 25 условно делится на 2 ирреальных счета: фактические расходы и списанные общепроизводственные расходы (или подлежащие списанию). В конце учетного, отчетного периодов два этих условных счета закрываются, обороты и сальдо по ним сравниваются между собой и возможная разница между фактическими и списанными общепроизводственными расходами относится на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж», в случае, если эти общепроизводственные расходы, в свою очередь, были отнесены на себестоимость реализуемой продукции.

При этом методе особенности подсчета затрат определяют понятие «Незавершенное производство» как полную величину затрат, накопленных только по одному заказу, с момента начала производственного цикла. Используется только один субсчет " Незавершенное производство", который открывается к счету 20 " Основное производство", может иметь любое обозначение, используется в единственном экземпляре.

Счет " Незавершенное производство " или субсчет " Незавершенное производство " являются постоянно действующим счетом. По нему может быть сальдо начальное и конечное.

Характеристики учета незавершенного производства схожи с учетом по счету 20.

Аналитические данные по видам затрат, составляющим расходы, фиксируются в специально открываемых на каждое изделие заказа, на каждый заказ карточках. Название карточки может быть любым. В ней фиксируется с указанием номера, даты, других реквизитов, подтверждающие документы и суммы затрат по этим документам. Карточка учета затрат при позаказном методе открывается в момент начала производства заказа, действительна в течение всего срока исполнения заказа, при отгрузке выполненного заказа на склад готовой продукции карточка закрывается и данные архивируются. Сроки хранения устанавливаются предприятием самостоятельно. Данные параллельно переносятся в накладную на внутреннее перемещение, а в последствии учитываются в документах склада.

Аналитический учет ведется по видам затрат, по организациям-контрагентам, выполняющим какие-то работы, по видам заказов.

Затраты при позаказном методе учитываются без учета отчетных и учетных периодов, в течение всего времени исполнения заказа, накапливаясь к срокам окончания исполнения заказов.

Позаказный способ может применяться наравне с другими способами. Общие принципы применения, последовательность учетных действий, используемые счета, субсчета должны быть в обязательном порядке зафиксированы в положении об учетной политике предприятия.

В общем виде последовательность учетных действий можно представить следующим образом (рисунок № 8).

2.2 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД ПОДСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ

Попроцессный метод применяется в серийных, технологически однообразных, мелкоштучных производствах, имеющих длительный производственный цикл и однотипную, схожую производственную и технологическую схему производства. Попроцессный способ может быть применим и в промышленности, и на транспорте, и в строительстве, на любом производстве, которое условно можно подразделить на отдельные трудовые операции. Метод предполагает учет затрат за определенный период, в рамках которого подсчитываются суммарные затраты.

В основе своей способ учитывает затраты по отдельным операциям, по отдельным технологическим процессам, по производственным циклам тех производств, где сложно, трудоемко, часто невозможно определить себестоимость продукции подразделения, передела, цехе, участка. При невозможности раздельного учета попроцессный способ определяет такие затраты в целом по предприятию.

При обязательном применении попроцессным способом всех требований учета к обязательному документированию, правильному, точному и объективному подсчету всех фактических затрат с использованием затратных счетов и субсчетов на основании двойной записи, этот способ имеет ряд отличий и особенностей.

Среди отличительных характеристик попроцессного способа можно выделить следующие:

1. Прямые затраты накапливаются по мере их осуществления в разрезе по подразделениям предприятия. Списание прямых затрат производится по факту, но в пределах одного учетного периода. Предполагается, что в отличие от позаказного метода, попроцессный способ находит возможным использование нескольких субсчетов к счету 20 " Незавершенное производство":

20\1 –«учет затрат по цеху № 1»,

20\2 - «учет затрат по цеху № 2» и т.п.

2. Отчетным периодом является месяц. Подсчитываются итоги, себестоимость, затраты в незавершенное производство. Все затраты, накопленные за период, списываются на себестоимость с учетом остатков, переходящих в незавершенное производство на затраты следующего периода. Основой для учета и последующего обобщения являются первичные носители информации о затратах в виде первичных бухгалтерских документов. Списание затрат в сводном учете производится ежемесячно в конце периода, после подведения предварительных итогов, обобщения данных в собирательно-распределительных, собирательных, распределительных, накопительных ведомостях.

3. Все затраты собираются и учитываются в аналитических ведомостях в разрезе по каждому подразделению предприятия, в свою очередь это позволяет накапливать прямые затраты, прямо пропорционально относящиеся к данному подразделению, определенному процессу. Таким образом, попроцессный способ наиболее полно учитывает прямые материальные затраты.

4. Все затраты попроцессный способ делит на две различные группы:

· прямые затраты – учитываются только прямые материальные и приравненные к ним затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции;

· добавленные затраты – косвенные материальные затраты, расходы на оплату труда всего персонала предприятия с начислениями по ЕСН вне зависимости от категорий работников, косвенные и накладные общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Существует сложная схема определения и списания добавленных затрат, которая производится, как правило, коэффициентным способом с учетом усреднения и расчета условных единиц, условно-готовых изделий, условно-готовой продукции.

5. В производстве возможен большой остаток незавершенной обработкой продукции, поэтому для определения себестоимости за месяц в расчете на предприятие и на отдельный процесс попроцессный метод использует механизм расчета так называемых «условных единиц».

Условная единица – количество изделий условно готовых, законченных дополнительной обработкой. Условная единица позволяет пересчитать не полностью законченные затраты в условно готовую продукцию. Таким образом, 1 условная единица – база для подсчета себестоимости.

Условно готовая продукция – все количество условных единиц, принятых в данный период для подсчета. Условно готовая продукция учитывается при подсчетах итоговой себестоимости. Условно готовая продукция позволяет пересчитать затраты не полностью завершенных производством изделий.

Условно готовые изделия – сумма количества изделий начатых и законченных обработкой, начатых и незаконченных обработкой. Условно готовые изделия позволяют в усредненном виде определить количество продукции, изготовленной за период.

Условно готовая продукция определяет условные затраты, величина которых впоследствии применяется как база для подсчета затрат в незавершенном производстве, при этом попроцессный способ под затратами на субсчете 20 «Незавершенное производство» понимает затраты вложенные именно в условно готовую продукцию.

Пересчет затрат в затраты по условно готовой продукции производится отдельно по материальным затратам, отдельно по добавленным затратам.

Попроцессный способ часто учитывает затраты на мелкоштучную, но объемную продукцию, поэтому подсчитать затраты на одну единицу сложно. В этом случае себестоимость продукции определяется расчетным путем, подсчитывают средние, приблизительные значения затрат на единицу.

Себестоимости единицы ( С/с 1 ) подсчитывается как отношение суммы прямых затрат ( å ПЗ ) к количественному выражению произведенной за период готовой продукции ( К гп ):

С/с 1 = å ПЗ

Кгп (1)

В учете применяется усреднение затрат (расчет средних значений), расчет затрат на условные объемы как основной способ списания производственных затрат на готовую продукцию. Таким образом, использование усреднения затрат в попроцессном способе дает в целом среднее значение себестоимости единицы продукции, а следовательно и всего объема выпущенной продукции.

7. Непосредственно процесс калькулирования предполагает выполнение следующих процедур:

1) подсчет начальных затрат, их сверка с конечными затратами за предшествующий период;

2) на основании документально подтвержденных расходов подсчет текущих затрат за данный учетный месяц и определение величины затрат, произведенных в другие отчетные периоды, но относимых к текущему учетному месяцу;

3) выведение конечных затрат по незавершенному производству;

4) расчет условных единиц, завершенных обработкой на данном производстве, подсчет условно готовых изделий, условно готовой продукции;

5) определение суммарных прямых и добавленных затрат;

6) подсчет затрат за данный учетный период, составление и разработка отчетных калькуляций.

В калькуляциях определяются себестоимость единицы отклонением общей суммы прямых затрат за отчетный период к суммарному количеству единиц готовой продукции за этот период.

Себестоимость единицы в попроцессном способе определяется дважды:

- в расчете на прямые затраты;

- в расчете на всю сумму затрат, включая добавленные затраты.

8. Прямые материальные затраты (затраты на материалы, основные и вспомогательные, на топливо, энергию, прочие ценности) в попроцессном способе определяются в начале учетного периода, предполагая, что прямые материальные затраты являются основой для производства, и поэтому не могут списываться в конце отчетного периода. Бухгалтерские записи по списанию материальных затрат присутствуют только в начале учета производственного процесса. Затраты на оплату труда, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, прочие внепроизводственные затраты возможны в течение всего производственного процесса. Бухгалтерские записи по списанию таких затрат производятся в течение всего учетного периода.

Неполная схема основных бухгалтерских проводок по списанию материальных и добавленных затрат представлена ниже, на рисунке № 9.

Рис. № 9. Схема бухгалтерских записей при попроцессном методе учета затрат.

9. Попроцессный способ для итоговых подсчетов себестоимости по предприятию в целом за период суммирует затраты, накопленные на субсчетах счета 20 «Основное производство», списывая впоследствии затраты по изготовленной продукции на счета учета готовой продукции:

Дт 20\1 Кт 10, 02, 05, 70, 69,

Дт 20\2 Кт 02, 10, 69, 70, 71, 76

Дт 20 Кт 20\1, 20\2

Дт 40, 43 Кт 20.

При наличии вспомогательных производств затраты этих производств могут учитываться другими способами и приемами (нормативный, попередельный), для синтетического учета используется счет 23 «Вспомогательное производство», с последующим списанием затрат со счета 23 по действующим правилам учета:

Дт 23 Кт 02, 10, 69, 70, 71

Дт 20 Кт 23

Обобщение учетных данных производится в журнале-ордере №10, дополнительно может открываться журнал-ордер №10/1, к журналу-ордеру № 10 в обязательном порядке ведутся ведомость №10 ( показывает обороты по дебету и кредиту счета 10), №15 (показывает обороты по дебету и кредиту счетов 25, 26, 44), №12 «Затраты по цехам» (показывает поэлементный состав затрат в разрезе структурных подразделений).

При попроцессном способе возможно также ведение учетной работы по накоплению прочих затрат на отдельном субсчете счета 20 и последующее воссоединение всей совокупности затрат при завершающих записях добавленных затрат на счет 20.

Подсчет итоговой себестоимости продукции производится либо с учетом методов ФИФО, ЛИФО в расчете на материальные затраты (крайне редко используется), либо с учетом метода усреднения.

При усреднении рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало учетного периода как начатые производством, обработанные и законченные производством, списанные в этом же учетном периоде.

По методу ФИФО считается, что в незавершенном периоде все единицы готовой продукции на начало периода будет полностью завершены обработкой и списаны на себестоимость готовой продукции до момента поступления новых изделий в обработку, до начала нового производственного цикла, до начала формирования новых добавленных затрат.

В этом состоит различие учетных действий по методу усреднения и методу ФИФО. В связи с этим практика учета попроцессного метода разделяется на способы учета по усреднению и методу ФИФО.

В любом случае попроцессный метод в последовательности учетных действий сводится к следующему:

o Согласно учетной политики предприятия при выборе попроцессного метода учета затрат:

- определяются организационные моменты получения сведений о затратах предприятия;

- определяется порядок оформления затратных, расходных, платежных документов;

- определяется круг лиц, имеющих право распоряжения всеми видами имущества, материалами (ценностями предприятия);

- определяется круг лиц, ответственных за подготовку, обработку, хранение, регистрацию документов;

- определяется порядок передачи, хранения информации о затратах (в основном это работа бухгалтерии);

o Работники бухгалтерии представляют собственноручно оформленные внутренние либо внешние документы затратного характера. Суммы по документам заносят в накопительные, собирательно-распределительные, сводные, учетные регистры, например, при журнально-ордерной форме - ведомость № 10, ведомость № 12, журнал-ордер № 10.

o На основании данных бухгалтерии рассчитывается:

-условный объем производства за учетный период;

-средние единицы продукции (или условно готовую продукцию);

-итоговая себестоимость условно готовой продукции и затраты по готовой продукции, подлежащие списанию на затратные счета.

На основании таких расчетов определяется общая сумма затрат за период, общая сумма материальных затрат, общая сумма добавленных затрат, а также определяется часть затрат, относимых на себестоимость готовой продукции и часть затрат, относимых на незавершенное производство.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒