Четыре типа хозяйственных операции

Стр 1 из 16Следующая ⇒

Существует всего 4 типа хозяйственных операций. Все операции, происходящие в организации, могут быть отнесены к одной из этих четырех групп,
или четырех типов.

Операции 1-го типа. К этой группе относятся операции, в результате которых одна активная статья баланса увеличивается, а другая активная статья баланса уменьшается. Например, с расчетного счета организации денежные средства поступают в кассу. Одна статья актива (касса) увеличивается, другая статья баланса (расчетные счета) уменьшается. Оба счета активные.

Дт 50 Кт 51

В этом случае в организацию не поступает никакого имущества, никаких активов. Но ничего и не выбывает. Просто имущество, которое было в виде безналичных денег в банке, превратилось в наличность. Размер активов не изменился. В то же время и размер пассивов не изменился, ведь организация не стала больше или меньше должна кому-либо. Валюта баланса не изменилась.

Представим этот тип операций в виде " самолетиков", при этом движение средств обозначим значками: знак «+» для поступления средств на счет и знак «—» для списания средств со счета.

Таблица 5.1

Активный счет
Дт +	Кт

Активный счет
Дт	Кт —

Операции 2-го типа. Это операции, при которых активная статья баланса увеличивается, но и пассивная статья баланса увеличивается тоже. Например, организация берет заем на 6 месяцев. С одной стороны, на ее расчетный счет поступили денежные средства, поэтому мы увеличиваем количество средств на активном счете 51 «Расчетные счета». Это для нас означает дебет 51. С другой стороны, просто так займы не поступают. Теперь мы должны нашему заимодавцу, а это уже пассивная статья, ведь нам нужно отразить источник имущества. Используем пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы». Как мы знаем, у пассивного счета увеличение средств отражается по кредиту. Так что увеличение кредиторской задолженности для нас означает кредит счета 66.

В результате получаем проводку:

Дт 51 Кт 66

В этом случае в организацию поступает имущество, она стала иметь больше, чем имела до этого. Количество активов возросло. Но и задолженность ее выросла, потому что вместе с имуществом появился и источник этого имущества, еще один ответ на вопрос «Откуда взяли средства? ». И пассивы выросли на ту же сумму, что и активы. Валюта баланса выросла на сумму операции.

Соответственно схематически операция выглядит так:

Таблица 5.2

Активный счет
Дт +	Кт

Активный счет
Дт	Кт +

Операции 3-го типа. В этом случае активная статья баланса уменьшается, но и пассивная статья баланса уменьшается тоже. Если взятый заем возвращается, происходит операция 3-го типа. С расчетного счета списывается сумма в погашение долга, и количество средств на активном счете 51 «Расчетные счета» уменьшается, что отразится как кредит 51. Но и долг перед заимодавцем гасится, мы больше не будем должны. И пассивный счет 66 должен уменьшиться, а это в пассивном счете отражается по дебету.

В результате получаем проводку:

Дт 66 Кт 51

В этом случае имущество фирмы выбывает, она стала иметь меньше средств, чем имела до этого. Количество активов уменьшилось. Но и задолженность уменьшилась, потому что вместе с имуществом ушел и источник имущества, в отношении этого имущества больше не возникнет вопроса «Откуда взяли средства? ». И пассивы уменьшились на ту же сумму, что и активы. Валюта баланса уменьшается на сумму операции.

«Самолетики» отразят операцию в следующем виде:

Таблица 5.3

Активный счет
Дт —	Кт

Активный счет
Дт	Кт —

Операции 4-го типа. К этой группе относятся операции, в результате которых одна пассивная статья баланса увеличивается, а другая пассивная статья баланса уменьшается. Например, фирма имеет задолженность перед поставщиком, и эта задолженность учитывается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В связи с тем, что фирма не может сейчас погасить задолженность, банк погашает задолженность за своего клиента, предоставляя тем самым фирме-клиенту кредит. Теперь фирма не должна поставщику, но должна банку, и это отражается по кредиту пассивного счета 66.

Перед нами два пассивных счета: 66 и 60 (потому что когда фирма должна своим поставщикам, счет 60 выступает как пассивный). Уменьшение задолженности поставщиками — это запись по дебету пассивного счета 60, но в то же время имеет место увеличение задолженности перед банком, а это запись уже по кредиту счета 66. Активы организации не уменьшились и не увеличились. Обязательства тоже не уменьшились и не увеличились,
но одно обязательство заменено другим. Валюта баланса не изменилась.

Таблица 5.4

Активный счет
Дт	Кт +

Активный счет
Дт —	Кт

Итак, посмотрите, пожалуйста, на «самолетики» во всех четырех вариантах. Вы видите, что к какому бы из четырех типов ни принадлежала операция, какие бы счета ни принимали в ней участие, всегда в проводке участвует дебет одного счета и кредит другого. Те проводки, которые мы рассмотрели, подтверждают это правило. Никаких исключений из этого правила нет.

А что является основанием для бухгалтерской проводки? Первичный документ: накладная, акт, счет, отчет, ведомость, выписка банка. Причиной для проводки может быть приказ директора, протокол собрания учредителей, решение суда. В некоторых случаях таким основанием может быть бухгалтерская справка, которая подписывается главным бухгалтером. Существует ряд проводок, которые в обязательном порядке производятся в
конце определенного периода (месяца, квартала, года). Это проводки, отражающие начисление налогов, проводки, которыми определяется финансовый результат (прибыль, убыток) на основании предшествующих хозяйственных операций. В любом случае ни одна проводка не появляется на свет сама по себе. И за каждую проводку бухгалтер отвечает.

6. Как работать
с первичными документами

В организации может происходить одна хозяйственная операция в неделю, а может происходить 500 операций в день. Бухгалтер, сидя в кабинете, узнает о них из документов. Конечно, некоторые операции могут осуществляться и при нем, но это не меняет сути дела. Для бухгалтера любое хозяйственное действие должно быть соответствующим образом оформлено.

К документам предъявляются определенные требования. Они изложены в статье 9 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ЗФ «О бухгалтерском учете». Для того чтобы бухгалтер на основании документа отразил операцию в учете, документ должен быть составлен по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие альбомы утверждаются Государственным комитетом по статистике РФ или иным уполномоченным органом. Альбомы «тематические», каждый альбом посвящен какой-то
области учета (основные средства, материалы, расчеты с персоналом и т. д.). В дальнейшем, при знакомстве с различными областями учета, вы узнаете об этих унифицированных формах.

Узнать, каким документом утвержден тот или иной бланк, очень просто. На всех унифицированных формах в верхнем правом углу написано, каким нормативным актом он утвержден. Все реквизиты в таких бланках должны быть заполнены, и если какой-то реквизит не может быть заполнен, ставится прочерк.

Если используется унифицированная форма документа, то удалять из нее реквизиты нельзя, но можно при необходимости дополнить этот бланк другими реквизитами, необходимыми для работы именно вашей фирмы.

В альбомах содержатся далеко не все формы документов, которые необходимы в хозяйственной деятельности предприятия. В таком случае для оформления операций фирма применяет бланки (формы), разработанные ею самой. Такой бланк должен быть утвержден приказом руководителя, вверхнем правом углу бланка указываются дата и номер приказа, которым этот бланк утвержден. В любом случае документ должен содержать следующие обязательные реквизиты;

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Если в документе отсутствует хотя бы один из перечисленных выше реквизитов, такой документ не должен приниматься к исполнению.

Содержание первичных документов является коммерческой тайной предприятия. Сотрудники фирмы не обязаны знакомить с этими документами никаких посторонних любопытствующих. Все представители органов, имеющих право доступа к внутренней документации фирмы (представители налоговых, правоохранительных органов и т. д.),
обязаны предъявить соответствующие документы.

Первичные документы должны храниться в организации в течение срока, установленного законодательством, но не менее 5 лет. Существует очень обширный и подробный документ, в котором устанавливаются сроки хранения различных видов документов. Это «Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» (утвержден Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.1988г.). В этом документе сказано, в частности, что квартальные балансы и кассовые книги хранятся 5 лет, а годовые балансы — 10 лет. Лицевые счета работников должны храниться 75 лет минус возраст сотрудника.

За организацию хранения документов отвечает руководитель предприятия.

Для того чтобы все документы надлежащим образом обрабатывались, они обязательно должны поступать в бухгалтерию. Бухгалтеру следует внимательно следить за тем, чтобы все сотрудники организации, формирующие и получающие от других организаций первичные документы, своевременно представляли их в бухгалтерию. При поступлении
документа в бухгалтерию он должен быть проверен: проверяется правильность заполнения и наличие необходимых подписей, проводится арифметическая проверка, особенно необходимая, если документ заполнен вручную, проверяется законность операции. Документ регистрируется как поступивший (в некоторых случаях эта процедура установлена нормативными документами), на нем проставляется корреспонденция счетов (процедура указания корреспонденции счетов называется контировкой). Если документ передается на компьютерный ввод, следует закрепить за сотрудниками участки работы, чтобы точно знать, кто из сотрудников бухгалтерии отвечает за ввод того или иного вида документов. Рекомендуется на введенных в компьютер документах проставлять отметки, чтобы избежать повторного ввода и, следовательно, избежать ошибок. Документы следует хранить в папках и четко определить, где и почему хранятся те или иные документы.

Все эти советы могут на первый взгляд показаться излишними, но на практике совсем не является редкостью бухгалтер, который полдня мучительно пытается вспомнить, куда он мог деть такую нужную сейчас накладную (справку, акт, приказ). Поэтому первый совет начинающему бухгалтеру: не устраивайте на своем рабочем месте беспорядок! Нельзя оправдываться тем, что, дескать, у меня всего десять документов, я помню, где они лежат. Даже если у вас пять документов, они должны быть систематизированы и всегда в полном порядке. Тот факт, что бухгалтер всегда знает, где у него что лежит, в каком состоянии,
что обработано, а что еще следует обработать, является, наряду с прочими признаками, показателем его профессионализма.

Может получиться так, что в первичном документе допущена ошибка. Действия бухгалтера зависят от вида ошибки.

Вариант 1. Ошибка допущена в тексте документа, то есть не затрагивает корреспонденцию счетов. Например, неправильно указана единица измерения. В таком случае применяется так называемый корректурный способ: неправильно написанное зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать написанное, затем рядом (сбоку или сверху) пишется правильное значение (текст или сумма). При этом на полях пишется следующий текст: «Написанному в исправление ошибки (далее следует правильный вариант) верить». Дата. Подпись лица, внесшего исправление. Считается, что исправление в документ должны вносить лица, составившие этот документ, но, в принципе, это могут быть и другие лица (главный бухгалтер, руководитель), ведь составивший документ сотрудник может уже не работать в этой организации.

Вариант 2. Ошибка допущена в бухгалтерской записи (проводке), а именно в сумме операции, причем указана сумма, меньшая, чем требуется. Например, требовалось отразить операцию «поступили денежные средства из банка в кассу в сумме 1000 руб.». Вместо записи

Дт 50 Кт 51 1000руб.

Сделана запись

Дт 50 Кт 51 100руб.

В этом случае применяется способ дополнительных проводок, то есть делается добавочная запись на сумму разницы, в нашем случае на 900 руб.

Дт 50 Кт 51 900руб.

Вариант 3. Ошибка допущена в корреспонденции счетов, либо корреспонденция счетов указана правильно, но произошло превышение суммы по сравнению с требуемой суммой. Тогда применяется способ, называемый «красное сторно». Сторнировать сумму — это значит «нейтрализовать», «аннулировать» неправильную проводку другой проводкой, записанной особым способом.

Например, требовалось отразить операцию «поступили денежные средства из банка в кассу в сумме 1000 руб.» Вместо записи

Дт 50 Кт 51 1000 руб.

сделана запись

Дт 51 Кт 50 1000руб.

Чтобы исправить такую ошибку, необходимо произвести следующие действия:

Неправильная запись повторяется красным цветом
Дт 51 Кт 50 1000 руб.
или в прямоугольнике
Дт51 Кт50 | 1000 руб. |

При подсчете сделанная таким образом запись не прибавляется к другим подобным записям, а вычитается из них, тем самым аннулируется та неправильная запись, которая должна быть исправлена. Затем делается правильная запись:

Дт 50 Кт 51 1000 руб.

В банковских и кассовых документах исправления не допускаются. Если в таком документе допущена ошибка, следует выписать другой документ.

7. Принцип начисления
(метод начисления)

То, о чем мы сейчас будем говорить, постарайтесь, пожалуйста, запомнить и усвоить очень хорошо. Это важнейший принцип бухгалтерского учета, принятый во всем мире.

Давайте попробуем представить себе такую ситуацию. Некая фирма имеет на складе товар, за который она в свое время заплатила 10 000 рублей. Она собирается продать товар за 14 000 руб. 29 сентября приезжает покупатель и говорит: «Я готов купить у вас товар, но, к сожалению, заплатить за него могу только 5 октября. Если вас это устроит, я могу забрать товар хоть сейчас». Поскольку это надежный покупатель, который всегда добросовестно рассчитывался за приобретенный товар, фирма заключает договор купли-продажи, товар
покидает склад продавца и поступает в полное распоряжение покупателя. Теперь у продавца нет товара стоимостью 10 000 руб., но зато у него есть другое — есть задолженность перед ним покупателя в сумме 14 000 руб. То есть продавец имеет право на 14 000 руб. Впоследствии, уже в октябре, покупатель, как и обещал, заплатит за товар. Возникает вопрос: когда фирма-продавец получила прибыль в размере 4000 руб.? Это произошло в тот
момент, когда покупатель увез товар и обязался заплатить за него 14 000 руб., или тогда, когда денежные средства поступили продавцу? Иными словами, если посмотреть на состояние фирмы на конец сентября, была ли у нее в этот момент прибыль в размере 4000 руб.?

Важнейший принцип бухгалтерского учета — принцип начисления — гласит, что хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от движения денежных средств. А это значит, что продажа товара произошла именно 29 сентября. Ведь именно с этого момента продавец имеет право на 14 000 руб. в виде права требовать задолженность с покупателя, а не на 10 000 руб. в виде товара. Тогда возникает вопрос: получена ли прибыль, если покупатель впоследствии не заплатит? Да, прибыль все равно получена. Ведь фирма-продавец может требовать эти деньги в суде, она имеет на них все права. А если судиться невозможно? Все равно, прибыль считается полученной в сентябре,
но при этом бухгалтер впоследствии отражает в учете, что организация получила убыток в виде списанной задолженности покупателя, которую невозможно взыскать. Таким образом, и получение прибыли и получение убытка произведено в учете без движения денежные средств. Да, движения денег не было, но ведь реальные операции-то были и по методу начисления они должны быть отражены. Вот и получается, что фирма денег может в глаза не
видеть, и при этом бухгалтер отразит в учете прибыль, с которой надо платить налоги.

Другой пример. Фирма в мае покупает материалы, но поставщикам за них еще не заплатила. Предположим, что стороны договорились об отсрочке платежа на один месяц. Тем не менее, материалы принадлежат купившейих фирме, она имеет пол-
ное право ими распорядиться. Материалы поступают в цех для переработки в готовую продукцию, продукция затем продается. Возникает вопрос: были ли у фирмы в мае расходы на производство продукции. Да, были. Она израсходовала свои материалы. Именно свои. Да, она не заплатила за них, но до изготовления продукции у фирмы были в собственности материалы, а теперь их нет, значит, она их израсходовала. Опять-таки метод начисления
фиксирует операцию по расходу материалов независимо от движения денег.

Тем не менее наряду с методом начисления существует и так называемый кассовый метод. Суть его заключается в том, что все операции фиксируются в учете только по факту движения денег. При кассовом методе фирма отразит расход материалов не тогда, когда они действительно будут израсходованы, а тогда, когда заплатит за них. Соответственно, и прибыль будет получена не тогда, когда фирма продаст продукцию или товар, а когда поступит оплата от покупателя. Кассовый метод разрешен к применению только для очень ограниченного круга лиц. Поэтому, говоря об отражении операций в бухгалтерском учете, будем подразумевать во всех случаях только метод начисления.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒