Стандартные налоговые вычеты

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 16Следующая ⇒

О стандартных налоговых вычетах рассказывается в довольно обширной статье 218 НК РФ. Когда мы говорим о том, что налогоплательщику предоставляется налоговый вычет, это означает, что при расчете НДФЛ на сумму вычета налог не будет начисляться, то есть эта сумма вычитается из облагаемой налогом суммы доходов, работник получит ее целиком, без вычета налогов. Сейчас мы на примере посмотрим, как это делается.

Итак, стандартные вычеты бывают следующие:

— вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц предоставляется работнику, если он перенес лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк»;

— вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право получить Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы, участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и некоторые другие категории;

— вычет в размере 400 руб. получают все прочие налогоплательщики, которые не имеют права на указанные выше вычеты.

Если работник имеет право на получение двух или трех вычетов, то они не суммируются, а предоставляется наибольший.

А теперь посмотрим, как «работают» вычеты. Предположим, оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Он имеет право на получение вычета 500 руб. Это значит, что налогом облагается не 10 000 руб., а только 9500 руб., ведь с 500 руб. налог удерживать нельзя. Сумма налога составит 1235 руб. (9500 руб. х 13%). На руки работник получит 8765 руб. (10 000 руб. - 1235 руб.).

При предоставлении вычетов следует помнить один важный момент. Вычеты 3000 руб. и 500 руб. предоставляются независимо от того, каков заработок работника. А вычет 400 руб. предоставляется только до тех пор, пока доход работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000 руб. Так что если оклад работника 10 000 руб., то вычет 400 руб. он может получить только в январе и феврале. В марте, когда его доход с начала года превысит 20 000 руб., вычета 400руб. уже не будет, и с этого месяца налогом
будет облагаться весь полученный доход.

Кроме перечисленных, работники могут получить вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет. Этот вычет предоставляется не только родителям, но и опекунам и попечителям. На ребенка-инвалида вычет предоставляется в двойном размере, то есть
1200 руб. в месяц. Одинокие родители (в т. ч. разведенные), вдовы, вдовцы имеют право на двойной вычет на каждого ребенка, т. е. 1200 руб. Разумеется, если они повторно вступают в брак, далее вычет будет предоставляться уже только в сумме 600 руб. Право на «детские» вычеты имеют оба родителя. Если родители в разводе, то родитель, который платит алименты, имеет такое же право на вычет, как и тот родитель, с которым ребенок
вместе проживает.

На «детские» вычеты распространяется другое правило: они предоставляются до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит 40 000 руб.

Для предоставления вычетов работник должен в начале года в обязательном порядке написать в бухгалтерию фирмы заявление произвольной формы с просьбой предоставить вычет. Это требование связано с тем, что работник, имеющий несколько источников дохода, может выбирать, где именно он будет получать стандартный вычет. Бухгалтер не может знать, работает ли сотрудник фирмы в другом месте, и не обязан об этом спрашивать. Желание работника получить вычет как раз и свидетельствует из его заявления. Не стоит бояться того, что работник напишет несколько заявлений в разных местах работы. Ведь сведения о доходах и вычетах каждого работника каждый работодатель подает по окончании года в налоговые органы. Если несколько работодателей напишут, что они предоставили этому сотруднику вычеты, налоговые инспекторы будут разбираться с ним сами.

Для получения вычета 400 руб. достаточно только заявления, но для получения прочих вычетов необходимо приложить к заявлению ксерокопии документов, которые подтверждают право сотрудника на этот вычет (копии свидетельства о рождении детей, справки из учебных заведений, свидетельство о смерти супруга, свидетельство о разво-
де, медицинские справки).

Может получиться так, что сотрудник поступил на работу в середине года и просит предоставить ему вычет в размере 400 руб. и 600 руб. Он имеет на это право, если предоставит справку из бухгалтерии предыдущего места работы о размере своего дохода. Ведь без сведений о его доходах мы не знаем, превысил его доход 20 000 руб. или нет. Если работник претендует на вычет 3000 руб. или 500 руб., вычет предоставляется без справки с предыдущего места работы, ведь эти вычеты не зависят от дохода.

Пример. Сотрудник предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой предоставить вычет в размере 400 руб. на себя и 600 руб. на ребенка 9 лет. К заявлению приложена копия свидетельства о рождении ребенка. Оклад сотрудника составляет 10 000 руб., месяц отработан полностью.

Итак, стандартный налоговый вычет составляет

400 руб. + 600 руб. = 1000 руб.

Налоговая база равна

10 000 руб. - 1000 руб. = 9000 руб.

НДФЛ составляет

9000 руб. х 13% - 1170 руб.

Сотрудник получит

1000 руб. - 1170 руб. = 8830 руб.

Вычеты предоставляются за каждый календарный месяц, даже если работник был в отпуске или болел.

Что касается проводок, то начисление зарплаты в нашем случае отражается проводкой (пусть наш сотрудник — представитель администрации):

Дт 26 Кт 70 10000руб.

Дт 70 Кт 6З-НДФЛ 1170руб.

Разница, которая образовалась на счете 70, — это сумма к выплате (8830 руб.)

Какие документы должны быть
у бухгалтера:

Заявления сотрудников на предоставление налоговых вычетов.

Справки, копии удостоверений и прочие документы, служащие основанием для предоставления вычетов 3000 руб. и 500 руб.

Копии свидетельства о рождении детей (для предоставления вычета 600 руб. и 1200 руб.).

Справки из учебных заведений (для предоставления вычета 600 руб. и 1200 руб.).

Справка с предыдущего места работы (для вновь принятых работников, подавших заявление на предоставление вычета не с начала года).

21. Расчеты с персоналом (выплата
заработной платы и депонирование)

Выдача заработной платы

О том, как это делается, рассказано в уже известном нам документе. Это «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Заработная плата выдается из кассы предприятия по платежным или расчетно-платежным ведомостям. Учетный процесс может быть организован так, что при расчете зарплаты бухгалтерия формирует расчетную ведомость, а для выплаты используется платежная. Но может использоваться и единая расчетно-платежная ведомость, где отражаются и расчет, и получение зарплаты.

Если фирма не выдает заработную плату наличными средствами, а переводит ее на банковские счета сотрудников, формируется только расчетная ведомость.

Разумеется, во всех перечисленных случаях расходные кассовые ордера на каждого получателя не оформляются.

На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Заработная плата хранится в кассе организации (и соответственно, выдается сотрудникам) в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Заработная плата выдается только тому работнику, который указан в ведомости. Если работник не имеет возможности получить зарплату лично, он может выдать доверенность другому лицу. Если выдача денег производится по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Лицо, имеющее доверенность, расписывается в ведомости, а доверенность остается у кассира и прикладывается к ведомости.

По истечение трех дней кассир должен в ведомости против фамилии лиц, не получивших зарплату, сделать отметку: «Депонировано», затем составляется реестр депонированных сумм, и в конце ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

На все выплаченные суммы выписывается один расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется один общий расходный кассовый ордер. Выдача сотрудникам заработной платы отражается проводкой:

Дт 70 Кт 50

(выдано из кассы)

Дт 70 Кт 51

(перечислено с расчетного счета организации на расчетные счета сотрудников).

Депонирование невыданной
заработной платы

Заработная плата не может храниться в кассе организации свыше трех дней. Поэтому по истечении этого срока она должна быть отправлена в банк. Получается, что, с одной стороны, организация сделала все от нее зависящее, чтобы сотрудник получил свои денежные средства. С другой стороны, денежные средства по-прежнему в распоряжении
предприятия. Такая заработная плата больше не отражается в составе задолженности фирмы своим сотрудникам по заработной плате, а отражается как депонированные суммы.

После того, как кассир отметит депонированные суммы в ведомости, можно делать проводку:

Дт 70 Кт 76-4

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», предназначен специально для этого случая.

Теперь фирма отражает не задолженность по заработной плате, а задолженность по депонированным суммам. Сотрудник имеет право получить эту сумму в течение трех лет, таков срок исковой давности по законодательству Российской Федерации. При получении работником депонированной суммы (обычно уже по расходному кассовому ордеру) делается запись:

Дт 76-4 Кт 50

Если сотрудник в течение трех лет не получил причитающуюся ему сумму (чаще всего это бывает с уволившимися сотрудниками), фирма считает эти средства свом доходом.

Дт 76-4 Кт 91

22. ПОГОВОРИМ 0 НАЛОГАХ.
Единый социальный налог (ЕСН).
Обязательное пенсионное
страхование (ОПС)

Эти нормативные документы нужно знать!

Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 24 «Единый социальный налог»).

Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167—ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон от 24.07.998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Постановление Правительства РФ от 31.08.1999 г. № 975 «Об утверждении Правил
отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».

Федеральный закон от 29.12.2004 г. № 207-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год».

Единый социальный налог —
четыре в одном

Сначала поговорим о едином социальном налоге. Ему посвящена глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ. ЕСН — это налог, который платят все работодатели, и объектом налогообложения являются все выплаты, начисляемые работникам, в также все выплаты, начисляемые по договорам гражданскоправового характера. Когда говорится о работодателях, имеются в виду как работодатели-организации, так и работодатели — индивидуальные предприниматели. Кстати, предприниматели платят еще и сами за себя. Но мы будем говорить прежде всего об организациях.

Когда работодатель начисляет своему работнику заработную плату или премии за производственные показатели, он обязан на эти суммы начислить ЕСН и перечислить их в бюджет. Вся сумма налога платится в федеральный бюджет, но налог по сути своей многослойный, он состоит из нескольких частей.

Ставки налога приведены в статье 241 НК РФ. В этой статье перечислены несколько категорий работодателей, и у них различные ставки, но подавляющее большинство фирм платит (с 2006 года) налог по следующим ставкам:

В Федеральный бюджет	-20 %
В Фонд социального страхования (ФСС)	-2, 9 %
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	-1, 1 %
В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	-2 %
Итого	-26 %

Эти ставки не являются единственными. Существуют так называемые регрессивные ставки, то есть если начисления работникам с начала года превышают 600 000 руб., ставки снижаются.

Начисленный ЕСН учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах:

69—1 «Расчеты по социальному страхованию» (это 2, 9%). Между прочим, это те взносы, из которых выплачиваются пособия по больничным листкам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи;

69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» или Федеральный бюджет (это 20%);

69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (это и для 1, 1%; и для 2%, но поскольку необходим раздельный учет этих сумм, следует предусмотреть аналитический учет этих сумм). Будем в наших записях отражать их соответственно буквами «Ф» (для федерального фонда) и «Т» (для территориального фонда), но, естественно, каждый бухгалтер сам решает для себя, как лучше построить аналитический учет.

Что же касается дебета счетов при начислении ЕСН, то поскольку ЕСН начисляется на суммы заработной платы, премий и т. д., то указывается дебет того же счета, на который относится заработная плата. Получается, что если для начисления заработной платы в
размере 10 000 руб. бухгалтер сделал проводку:

Дт 20 Кт 70 10 000 руб.,

то начислять ЕСН он должен соответственно проводками:

Дт 20 Кт 69-1 290 руб.
(10 000 руб. х 2, 9% /100%)

Дт 20 Кт 69-2 2000 руб.
(10 000 руб. х 20% /100%)

Дт 20 Кт 69-3(Ф) 110руб.
(10 000 руб. х 1, 1% /100%)

Дт 20 Кт 69-3(Т) 200руб.
(10 000 руб. х 2% /100%).

Внимание! Все начисления делаются на суммы «начисленного» заработка, а не заработка «на руки». То есть удержание НДФЛ при этом не имеет никакого значения.

Почему не следует путать
трудовой договор с договором
гражданско-правового характера

Если работник получает вознаграждение не по трудовому договору, а по договору гражданско-правового характера, то начисления в ФСС (2, 9%) не производятся. Как же отличить эти договоры? А довольно просто! По трудовому договору работник нанимается для выполнения определенных должностных обязанностей (бухгалтера, курьера, технолога), а по договору гражданско-правового характера он обязуется выполнить определенный объем работ (покрасить забор, построить сарай, произвести какие-то расчеты и т. д.). В таких договорах нет работника и работодателя, а есть заказчик и исполнитель. Исполнитель обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик должен ее принять. Исполнитель работу сдает, заказчик принимает, стороны подписывают акт сдачи-приемки, после чего стороны свободны от обязательств друг перед другом. Исполнитель, в отличие от работника, не имеет права ни на пособие по листку нетрудоспособности, ни на отпуск, ни на декретный отпуск: ведь он не работник у заказчика, он просто выполнит определенную работу и уйдет. Кроме выполнения определенной работы, он с заказчиком ничем не связан. Так что если в договоре написано, что работник принят на должность бухгалтера — это трудовой договор, он регулируется Трудовым кодексом РФ. Если же в договоре сказано, что в обязанности исполнителя входит формирование баланса за I квартал 2005 года — это договор гражданско-правового характера, и он регулируется Гражданским кодексом РФ (глава 39 «Возмездное оказание услуг»). Но в этом случае заказчик не имеет
права требовать от исполнителя выполнения никаких других обязательств, кроме указанных в договоре. Так что будьте внимательнее» господа бухгалтеры, налоговые инспекторы при проверке правильности начисления ЕСН очень внимательно относятся к тому, что написано в договорах.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Но платежи организация должна производить не ежегодно и даже не ежеквартально, а ежемесячно. Заработная плата работникам начисляется каждый месяц, и согласно Налоговому кодексу «по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и ставки налога». Уплата ежемесячных
авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По окончании I квартала, I полугодия и 9 месяцев организация подает в налоговый орган расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в Фонд социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС Российской Федерации, о суммах начисленного налога, суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС.

По окончании года организация представляет налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия этой декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в Пенсионный фонд РФ.

⇐ Предыдущая 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая ⇒