Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Обязательное пенсионное страхование



Рассчитывая ЕСН, не забудем об ОПС, который мы можем взять в зачет. Попробуем разобраться в этом.

Мы сейчас увидели, что начисления в федеральный бюджет составляют 20%, то есть в нашем случае это 2000 руб. Но в Налоговом кодексе есть одно положение, которое бухгалтеру обязательно нужно помнить. Дело в том, что существует так называемое обязательное пенсионное страхование. Это суммы, которые работодатель в обязательном порядке перечисляет за своих работников в специально для этого созданный фонд. Такую обязанность возлагает на него Закон от 15.12.2001 г. № 167—ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Как сказано в этом документе, эти отчисления обеспечивают право гражданина «на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на
его индивидуальном лицевом счете». Короче говоря, предприятие производит отчисления, которые учитываются на лицевом счете будущего пенсионера, а ныне работника предприятия, и в зависимости от того, сколько сейчас предприятие положило на лицевой счет сотрудника, зависит его будущая пенсия. Осуществляет обязательное пенсионное страхование в РФ Пенсионный фонд РФ (страховщик), а взносы уплачивают предприятия
(страхователи). Время от времени Пенсионный фонд РФ рассылает гражданам письма, прозванные в народе «письмами счастья»: в них адресата уведомляют о том, какие суммы числятся на его лицевом счете.

Когда работодатель платит за работника взносы на ОПС, он финансирует две части будущей пенсии: страховую и накопительную — таково положение Закона. Всего отчисления в ОПС составляют 14% от выплат работнику и производятся на те же самые выплаты, на которые начисляется ЕСН. Но доля страховых и накопительных выплат в этих 14 процентах зависит от возраста вашего сотрудника. Так, если сотрудник 1966 года и старше, то все 14% — это страховая часть пенсии. Если сотрудник родился в 1967 году или позже, то в 2005—2007 г. отчисления в страховую часть пенсии составят 10%, а в накопительную —4%. В последующие годы для тех, кто родился в 1967 г. и позже, отчисления составят соответственно 8% в страховую часть пенсии и 6%, в накопительную. В любом случае сумма отчислений будет равна 14%.

Расчетным периодом является календарный год. Обратите внимание на то, что здесь не используется понятие «налоговый период», потому что речь идет не о налоге. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Как и в случае ЕСН, платежи производятся ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Пример. Предположим, что нашему работнику начислено 10 000 руб. (опять-таки берется именно то, что начислено, а не то, что будет выдаваться «на руки»). Предположим, что наш работник 1969 года рождения. Тогда мы должны начислить:

в страховую часть пенсии — 1000 руб. (10% от 10 000 руб.);

в накопительную часть — 400 руб. (4% от 10000руб.).

Это отражается бухгалтерскими проводками:

Дт 20 Кт 69-2 (стр.) 1000 руб.

Дт 20 Кт 69-2 (как.) 400 руб.

Как видите, эти начисления учитываются так же, как отчисления в федеральный бюджет, на субсчете 2 счета 69.

А теперь самое главное: в соответствии с п.2 ст. 243 НК РФ сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

Вспомним наш пример по ЕСН. Вы начислили ЕСН в федеральный бюджет 2000 руб. Но в связи с тем, что мы начислили 1400 руб. на ОПС (1000 руб. +400 руб.), мы имеем право заплатить в федеральный бюджет только 600 руб. Те платежи, которые мы произвели на ОПС, зачтены при уплате налога в федеральный бюджет, и доплачивать придется только
разницу.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.

По окончании отчетного периода предприятие не позднее 20-го числа следующего месяца предоставляет расчет в налоговую инспекцию.

Декларация подается не позднее 30 марта следующего года.

Как видите, сроки платежей и представления расчетов совпадают с такими же сроками по ЕСН.

Фонд обязательного страхования

от несчастных случаев на производстве

и профзаболеваний

Существует еще один вид начислений, который не является частью ЕСН, но ведет свое происхождение от Фонда социального страхования (ФСС). Это отчисления в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В бухгалтерских кругах его иногда называют «травматизм». Он не имеет отношения к ЕСН, и его часто путают с ЕСН именно потому, что контролируется этот платеж тем самым ФСС, который контролирует часть платежей в ЕСН. «Травматизм» регулируется Федеральным
законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании». Начисления в этот фонд производятся с тех же самых выплат в пользу работника, с которых начисляется ЕСН
и взносы в ОПС. Организация при своем создании должна встать на учет в данном фонде и получить документ, в котором она официально отнесена к одному из классов профессионального риска. Таких классов 32 и в зависимости от группы отчисления составляют от 0, 2% (для I класса) до 8, 5% (для XXXII класса). В зависимости от того. к какому классу будет отнесена фирма, она будет платить определенный процент отчислений в Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Разумеется, адвокатская контора будет платить не тот процент отчислений, который платит шахта. Кстати, процент отчислений назначается именно для фирмы в целом, а не для ее сотрудников. Поэтому с зарплаты директора шахты, который никогда не спускался в забой и ничем не рискует, будут делаться отчисления исходя из того же процента, что и отчисле-
ния с зарплаты шахтера.

№ п/п Содержание операции Первичные документы Корреспонденция счетов
Дт Кт
Начислены заработная плата, премии, доплаты, надбавки, отпускные - основным производственным рабочим; - рабочим, обслуживающим оборудование, и персоналу цехов; - управленческому персоналу предприятия; - персоналу торговых организаций Штатное расписание, наряды, табель учета рабочего времени            
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (начиная с третьего дня болезни сотрудника) Листок нетрудоспособности, расчет непрерывного трудового стажа (при необходимости)    
Удержано из заработной платы: - налог на доходы физических лиц; - по исполнительным документам   Заявления на стандартные вычеты Исполнительный лист     68-НДФЛ 76-2
Выплачена из кассы заработная плата Платежная или расчетно-платежная ведомость, Расходный кассовый ордер
Перечислена оплата труда с расчетного счета организации на счета сотрудников Расчетная ведомость, выписка из банка
Депонирована невыплаченная заработная плата Платежная или расчетно-платежная ведомость 76-4
Внесена из кассы на расчетный счет депонированная заработная плата Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными
Выплачена депонированная заработная плата Расходный кассовый ордер 76-4
Начислен ЕСН на заработную плату основных производственных рабочих: - ФСС (3, 2%) - Федеральный бюджет (20%) - ФФОМС (0, 8%) - ТМОМС (2%) Расчет бухгалтерии         69-1 69-2 69-3 Ф 69-3 Т
Начисления на заработную плату основных производстввенных рабочих в Пенсионный фонд (ОПС) – всего 14% в том числе: -страховая часть трудовой пенсии; - накопительная часть трудовой пенсии Расчет бухгалтерии     69-2 (стр.) 69-2 (нак.)
Начисления на зарплату основных производственных рабочих в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ФСНСП и ПЗ) Расчет бухгалтерии 69-травм.
Начислен ЕСН на заработную плату администрации: - ФСС (3, 2%) - Федеральный бюджет (20%) - ФФОМС (0, 8%) - ТМОМС (2%) Расчет бухгалтерии     69-1 69-2 69-3 Ф 69-3 Т
Начисления на заработную плату администрации в Пенсионный фонд (ОПС) – всего 14% в том числе: -страховая часть трудовой пенсии; - накопительная часть трудовой пенсии Расчет бухгалтерии         69-2 (стр.) 69-2 (нак.)
Начисления на зарплату администрации в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ФСНСП и ПЗ) Расчет бухгалтерии 69-травм.
Перечислен ЕСН с расчетного счета, в том числе: - ФСС (3, 2%) - Федеральный бюджет (20%) - ФФОМС (0, 8%) - ТМОМС (2%) Платежные поручения, выписка банка   69-1 69-2 69-3 Ф 69-3 Т  
Перечисления задолженности по взносам в Пенсионный фонд РФ, в том числе: -страховая часть трудовой пенсии; - накопительная часть трудовой пенсии Платежные поручения, выписка банка     69-2 (стр.) 69-2 (нак.)    
Перечисления взносов в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ФСНСП и ПЗ) Перечисления задолженности предприятия: - по налогу на доходы физических лиц; - по исполнительным документам Платежные поручения, выписка банка   Платежные поручения, выписка банка 69-травм.   68-НДФЛ 76-4  

 

 

Какие документы должны быть
у бухгалтера:

Документы о постановке на учет во внебюджетных фондах.

Документ, подтверждающий принадлежность к группе профессионального риска.

23. Расчеты с поставщиками
и подрядчиками

Эти нормативные документы нужно знать!

Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 9 «Сделки», Глава 11 «Исчисление сроков», Глава 12 «Исковая давность». Глава 14 «Приобретение права собственности». Глава 15 «Прекращение права собственности». Глава 21 «Понятие и стороны обязательства». Глава 22 «Исполнение обязательств». Глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств». Глава 27 «Понятие и условия договора». Глава 28 «Заключение договора». Глава 29 «Изменение и расторжение договора». Глава 80 «Купля-продажа», Глава 31 «Мена», Глава 37 «Подряд», Глава 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Глава 39 «Возмездное оказание
услуг». Глава 40 «Перевозка»).

О том, почему поставщики, подрядчики,
исполнители иногда называются кредиторами,
а также о том, чем отличается счет от договора

Сейчас мы будем говорить о поставщиках, причем для нас сейчас не очень важно, что именно они нам поставляют: товары, работы или услуги. Все равно для нас они поставщики. Если поставщик выполняет какие-то работы, он чаще всего называется подрядчиком или исполнителем. Если речь идет об оказании услуг, то лицо, поставляющее (оказывающее) нам услуги, также обычно именуется исполнителем. С точки зрения бухгалтерского учета это не имеет большого значения. Все эти персонажи учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками».

Никакие товары, работы или услуги не поступают просто так, ни с того, ни с сего. Поэтому фирмы должны как-то письменно оформить сделку.

Прежде всего, это может быть договор. Чаще всего так оно и бывает. В договоре стороны описывают вид обязательства (поставка товара, ремонт оборудования и т. д.), оговаривают сроки исполнения обязанностей, порядок оплаты, порядок приемки, ответственность сторон за нарушение договора и т. д. Договор подписывается руководителями предприятий или иными уполномоченными на это лицами и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно имеют по одному экземпляру договора. В случае изменения условий договора к нему может быть заключено дополнительное соглашение, в котором указывается, что пункт такой-то договора теперь будет звучать иначе, и далее приводится новая формулировка изменяемого пункта. В дополнительном соглашении обязательно должно быть сказано, что оно является неотъемлемой частью договора. Дополнительное соглашение обычно подписывается теми же лицами, которые подписывали основной договор, но это могут быть и другие уполномоченные руководителем лица. Таких дополнительных соглашений может быть сколько угодно. Если один и тот же пункт договора меняется не-
сколькими дополнительными соглашениями, то действует последний вариант. Бухгалтер должен знать обо всех дополнительных соглашениях.

В договоре написано, как подтверждается его исполнение. Если это поставка, то исполнение договора подтверждается накладными, если оказание услуг, то актом. В зависимости от этого бухгалтер принимает к учету то самое, что и было предметом договора: материал, товар, работу, услугу. В договоре может быть указано, что выполнение работ принимается частями, по этапам, но тогда и этапы должны быть описаны. Все накладные и акты должны обязательно поступать бухгалтеру. На основании этих документов и делаются записи:

Дт 10 Кт 60

Дт 41 Кт 60

Дт 08 Кт 60

Дт 26 Кт 60 и другие в зависимости от вида документа.


Одновременно, как мы уже знаем, фирма получает и «нагрузку» в виде НДС.

Дт 19 Кт 60
Перечень проводок приведен в конце этой темы.


Предприятия не всегда оформляют свои отношения договором. С точки зрения законодательства это необязательно. Если фирма всем оказывает одинаковые разовые услуги или продает имущество на одинаковых условиях, то она может не оформлять договор, а просто выставить покупателю-получателю счет. Покупатель-получатель счет оплачивает, и эти взаимоотношения действующим законодательством приравниваются к договорным. Так что если у вас нет договора, а есть счет, документ, подтверждающий выполнение поставщиком обязательств, и документ, подтверждающий оплату счета, сделка состоялась. Конечно, счет, в отличие от договора, не содержит подробных прав и обязательств сторон, порядка расчетов и санкций, но возможно, что сторонам это и не нужно.

Если мы получили от поставщиков и подрядчиков материалы оборудование, работы и т.д., но еще не заплатили им, мы им должны. Они наши кредиторы, и кредит счета 60 ясно указывает на это. Поэтому задолженность перед поставщиками и подрядчиками называется кредиторской задолженностью. Рассчитываясь с нашими поставщиками, мы погашаем кредиторскую задолженность перед ними.

Дт 60 Кт 51

или

Дт 60 Кт 50

Фирма выдает аванс поставщику

Довольно часто фирма-покупатель выдает аванс своему поставщику. Авансом (предоплатой) называется сумма, которую перечисляют до выполнения работ, оказания услуг, даже если это произошло на один день раньше. Поскольку движение денег произошло раньше выполнения обязательств, в этом периоде возникает дебиторская задолженность поставщика, ведь не мы должны ему деньги за товары, а Он должен нам товары за наши деньги. Итак, дебиторской задолженностью называется задолженность других лиц перед организацией. В случае с перечисленными авансами она отражается на том же счете 60, но на отдельном субсчете. Мы назовем его 60-авансы, а вы можете придумать любой номер субсчета, тот, который вам удобен.

Перечислив аванс, мы показываем дебиторскую задолженность:

Дт 60-авансы Кт 51

Когда то, подо что мы выдали аванс, поступает, мы отражаем это поступление в обычном порядке:

Дт 10, 41, 08 Кт 60

А вместо расчета показываем, что ранее выданный аванс «закрывается»:

Дт 60 Кт 60-авансы

Когда мы не должны платить
своему поставщику, или
Что такое исковая давность

Давайте представим, что некоторое имущество от поставщика поступило, а мы его не оплачиваем. Это, конечно, нехорошо, но поскольку в жизни такое нередко случается, рассмотрим и этот вариант.

Итак, ценности поставлены, работы выполнены, и возникла кредиторская задолженность.

Дт 10, 41.08 Кт 60

По закону, кредитор имеет право через суд требовать выполнения обязательств по оплате в течение 3 лет. Этот срок называется сроком исковой давности, и установлен он в статье 196 Гражданского кодекса. Он является обязательным, стороны не могут в договоре установить другой срок. По истечении этого срока поставщик, конечно, может пойти в суд, но покупатель вправе сослаться на истечение срока исковой давности, и суд откажет поставщику в иске. Правда, покупатель может и после истечения срока давности заплатить своему поставщику, но он не обязан этого делать, и если он это сделает, то это уже большая любезность с его стороны.

Если истек срок давности, покупатель списывает кредиторскую задолженность проводкой:

Дт 60 Кт 91

Это считается доходом покупателя, ведь он приобрел в свое время некоторые ценности, но так и не отдал ничего взамен. С этого дохода фирма заплатит налог на прибыль.

Такая проводка не делается просто так. Сначала должна быть произведена инвентаризация кредиторской задолженности, составлен акт инвентаризации, затем издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Вот тогда и списываем. Ведь бухгалтер не имеет права решать за руководителя, что ему делать — заплатить все-таки
поставщику или забыть о нем.

Точно такая же проводка будет сделана и в том случае, если наш кредитор объявлен банкротом или вовсе прекратил свое существование. Ведь с этой минуты нам просто некому будет платить. Если это событие произошло до истечения срока в 3 года, то нам уже незачем дожидаться истечения срока давности, ведь в любом случае требовать долг некому.
Опять-таки, для проведения такой записи необходим приказ руководителя.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками

В предыдущих темах мы рассмотрели большинство проводок по расчетам с поставщиками. Поэтому в этой таблице вы увидите корреспонденции, которые вам уже знакомы. Посмотрите на них еще раз и проверьте себя.

№ п/п   Содержание операции   Первичные документы   Корреспонденция счетов
Дт   Кт  
1.   Поступил объект основных средств от поставщика и первоначально учтен в составе капитальных вложений   Накладная, счет поставщика или договор   08-4    

 

(продолжение)

         
2.   Отражены транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением объекта ОС и учтены первоначально в составе капитальных вложений Счет транспортной организации иди договор   08-4    
3.   Поступил объект нематериальных активов от по- ставщика и первоначально учтен в составе капитальных вложений Акт приемки-передачи, счет поставщика или договор, авторский договор 08-5    
4.   Отражены дополнительные расходы (вознаграждение посреднику, консультационные услуги, плата за регистрацию), связанные с поступлением объекта НМА, и учтены первона- чально в составе капитальных вложений Счет или договор   08-5   60, 76  
5.   Поступили материалы от поставщиков   Накладная, счет поставщика или договор    
6.   Отражены транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов Счет транспортной организации или договор    
7.   Поступили товары от поставщиков   Накладная, счет поставщика или договор    
8.   Отражены транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением товаров Счет транспортной организации или договор 41 или 44  
9.   Выполнены работы, оказаны услуги производственного характера Договор, акт приемки-передачи выполненных работ (услуг), счет    
10.   Выполнены работы, оказаны услуги для административных подразделений   Договор, акт приемки-передачи выполненных работ (услуг), счет    

 

11.   Отражен НДС по приобретенным ОС, НМД, материалам, товарам, работам, услугам, транспортным и прочим расходам Счет-фактура      
12.   Оплачен по безналичному расчету счет поставщика Платежное поручение, выписка банка    
13.   Оплачен наличными счет поставщика   РКО, квитанция к приходному кассовому ордеру, чек ККТ    
14.   Перечислен аванс на расчетный счет поставщика   Платежное поручение, выписка банка 60- аванс    
15.   Поступили ценности от поставщика по договору, по которому ранее был выдан аванс Накладная, счет поставщика или договор   08, 10, 41 и т. д.    
16.   Отражено погашение задолженности поставщика по ранее выданному авансу Запись бухгалтерии     60-аванс  
17.   Возвращен на расчетный счет предприятия аванс, ранее выданный поставщику Платежное поручение, выписка банка     60-аванс  
18.   Возвращен в кассу предприятия аванс, ранее выданный поставщику Приходный кассовый ордер     60-аванс  
19.   При приемке ценностей, поступивших от постав- щика, выявлено несоответствие фактически поступивших ценностей сопроводительным документам Накладная, акт   76-2    
20.   Списана непогашенная кредиторская задолженность поставщикам после истечения срока исковой давности Акты инвентаризации, приказ руководителя      

 

 

Какие документы должны быть
у бухгалтера:

Договоры.

Дополнительные соглашения к договорам.

Копии лицензий (если поставщик осуществляет лицензируемые виды деятельности).

Счета поставщиков.

Накладные.

Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Желательно иметь реквизиты поставщиков и списки ответственных лиц на предприятиях-поставщиках.

 

24. Займы и кредиты

Эти нормативные документы нужно знать!

Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 42 «Заем и кредит).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Чем отличается заем от кредита,
а также что такое коммерческий кредит

Сторонами договора займа или кредита являются заимодавец (кредитор) и заемщик. Заимодавец передает, а заемщик получает некоторую сумму денежных средств или некоторое количество материалов, товаров с условием возврата этой денежной суммы или аналогичного количества аналогичных материалов, товаров и т. д. Кроме того, заемщик
обязуется уплатить проценты за пользование этим имуществом. Стороны заключают договор, в котором согласованы все условия: сумма денежных средств или количество и характеристики передаваемого имущества, срок возврата, проценты и срок
их уплаты и т. д.

О займах и кредитах можно прочитать в главе 42 Гражданского кодекса «Заем и кредит». Эти два понятия отличаются друг от друга.

Кредит может предоставить только кредитная организация, имеющая лицензию (обычно это банк). Кредит всегда подразумевает проценты за пользование денежными средствами, беспроцентного кредита не бывает.

Заем может предоставить любая организация или любое частное лицо: учредитель фирмы, его родственник или даже директор фирмы или главбух. Лицензия при этом не нужна. Заем может быть предоставлен как денежными средствами, так и иным имуществом. В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. Правда, в этом случае необходимо написать в договоре, что заем является беспроцентным. Иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования. Как мы уже знаем, эта ставка устанавливается
Центральным банком России.

Как договор займа, так и кредитный договор должны быть оформлены в письменной форме.

Есть такое понятие — коммерческий кредит. Это не предоставление денежных средств как таковое, а отсрочка или рассрочка платежа, то есть вы приобрели некоторые материальные ценности, работы или услуги, но вам разрешено до поры до времени за них не платить. Получается, что вам разрешили пользоваться чужими денежными средствами, которые вы уже должны были отдать. Такие отношения отражаются в бухгалтерском учете как расчеты с поставщиками.


Поделиться:



Популярное:

Последнее изменение этой страницы: 2016-06-04; Просмотров: 726; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.056 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь