Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 4Следующая ⇒

Анализ финансовых результатов деятельности организации начинается с составления бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках по форме №2. В этом отчете отражается состав, структура и динамика показателей прибыли.
По утверждению Н.Н. Бондина учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.[7, 108].

Отчет о финансовых результатах включает в себя показатели:

В строке «Выручка» отражается показатель выручки (нетто) от продажи изготовленных товаров, , выполненных работ, оказанных услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

В этой строке отражается сумма, равная обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за вычетом оборотов по дебету субсчета этого же счета 90\ 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчета90\ 4 «Акцизы», субсчета90\ 5 «Экспортные (таможенные) пошлины».

Выручку в Отчете отражают с учетом скидок (накидок), изменений условий составленных договоров, расчетов неденежными средствами.

По строке «Себестоимость продаж» следует отражать сумму расходов полученных от обычного вида деятельности предприятия. Они связанны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. В расходы по обычным видам деятельности включают амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов.

Для определения себестоимости проданной продукции руководствуются положением ПБУ 10/99, а также Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке «Валовая прибыль» отражают валовую прибыль, полученную от обычного вида деятельности.

А. С. Нешитая считает, что валовая прибыль — это сумма выручки от продажи товарной продукции за вычетом налогов и других обязательных платежей (сумма нетто-выручки), уменьшенная на сумму себестоимости проданной продукции (кроме коммерческих и управленческих расходов)[21, 75].

Показатель Валовой прибыли (убытка) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

В строке «Коммерческие расходы» необходимо отражать сумму затрат, которые связанны со сбытом продукции или сумму издержки обращения.

К коммерческим расходам относятся расходы на:

· Рекламу;

· Затаривание и упаковку готовой продукции;

· Транспортировку готовой продукции (товаров);

· Представительские расходы;

· и т.п.

Все эти затраты будут отраженны на счете 44 «Расходы на продажу». В соответствии с выбранной учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90\2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять их между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с выбранной учетной политикой списывает все общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90\2 «Себестоимость продаж». Данный показатель равен обороту по дебету счета 90\2 в корреспонденции со счетом 26.

Так же их можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией. При этом они будут списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат полученный от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

А.М. Лопарева дает следующие определения.

Прибыль от продаж — положительный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае, когда полученные доходы больше величины произведенных расходов.

Убыток от продаж — отрицательный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае превышения расходов над доходами [17, 250].

Данный показатель рассчитывается по формуле:

«Прибыль (убыток) от продаж» = «Валовая прибыль (убыток) –– «Коммерческие расходы» – «Управленческие расходы».

В случае получения отрицательного результата, то следует сделать вывод что организация понесла убыток и показатель строки заключается в круглые скобки.

Сумма в строке «Прибыль (убыток) от продаж» равняется финансовому результату, который сформирован на счете 90\9 «Прибыль/убыток от продаж».

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают

доходы, которые были получены:

• от участия в уставных капиталах других организаций;

• от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы желательно отражать только после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате данного дохода и его размере.

Они отражаются по кредиту счета 91\1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76\ 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают их в строке «Выручка».

По строке «Проценты к получению» указывают сумму процентов, которые организации полагаются в ходе приобретения облигаций и векселей, банковских депозитов и по выданным займам и кредитам.

Доходы от процентов отражаются по этой строке, лишь в том случае если они не имеют отношения к обычному виду деятельности. В противном случае их отражают их по строке «Выручка».

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91\1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

По строке «Проценты к уплате» отражают прочие расходы в сумме процентов, которые организация обязуется уплатить по собственным облигациям и векселям, а так же при получении кредитов и займов.

Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91\2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, следует включить в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. То есть проценты по таким заемным средствам не отражаются по строке «Проценты к уплате».

По строке «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

• поступления, которые связанны с предоставлением активов организации в аренду за плату;

• поступления, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, а так же промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

• прибыль, полученная организацией в ходе совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления, полученные в процессе реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• штрафы пени неустойки, причитающиеся организации за нарушение условий заключенного договора;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• активы, полученные по договору дарения или же безвозмездно;

• прибыль прошлых лет, которая была выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• поступления, полученные от положительной курсовой разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, которые могут возникнуть при чрезвычайных обстоятельствах (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.)

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91\субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( за минусов НДС)

По строке «Прочие расходы» отражаются (п. 11 ПБУ 10/99):

• расходы, которые связанны с предоставлением в аренду за активов организации;

• расходы, которые связанны с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, а так же выбытием основных средств и иных активов отличных от денежных средств;

• проценты, которая обязана уплачивать организация за пользование денежных средств, которые ей были предоставлены;

• расходы, которые связанны с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки, полученные организацией в ходе нарушений условий договоров;

• убытки прошлых лет, которые были выявлены в отчетном году;

• поступления, связанные с выявлением отрицательной курсовой разницей;

• сумма уценки активов;

• прочие расходы.

Так же прочими расходами могут являться расходы, возникшие в следствии чрезвычайных ситуаций.

Для заполнения строки Отчета «Прочие расходы» следует суммировать аналитические данные по счету 91\2.

Одной из главных величин отчета о финансовых результатах является прибыль до налогообложения. Она определяет величину прибыли предприятия от реализации товаров, которая откорректирована на суммы внереализованных и операционных доходов и расходов.

Показатель данной строки (за отчетный период) определяют исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль ( который отражается на счете 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99.

Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

По строке " Изменение отложенных налоговых обязательств" финансового отчета отражается отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец текущего отчетного периода.

В аналогичном порядке заполняется и строка " Изменение отложенных налоговых активов".

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) увеличилась, то отклонение показывается в отчете без скобок. Если наблюдается уменьшение величины отложенных налоговых обязательств (активов), разность отражается в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль.

В строку финансово отчета «Прочее» входят следующие элементы:

• доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;

• прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);

• пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.

По утверждению М.П. Руденок чистая прибыль – это часть прибыли остающейся в распоряжении организации после отчислений в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Этот показатель называется нераспределенной прибылью[24, 10].

Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала предприятия. Этот показатель рассчитывают как разницу между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом:

«Прибыль (убыток) до налогообложения» - «Текущий налог на прибыль» + (-) «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) «Прочее».

Все показатели в Отчете о финансовых результатах в свою очередь играют значительную роль в деятельности предприятия, так как именно по ним можно судить о его финансовом положении, возможностях дальнейшего развития, перспективах сотрудничества с данным предприятием. Все показатели должны отражать достоверную и полную информацию. Поэтому очень важно при расчетах и составлении финансово отчета придерживаться определенным правилам и нормам.

Глава 2 Практическая часть

Вариант 3

⇐ Предыдущая 1 234 Следующая ⇒