ТОЛКОВАНИЕ НОРМ НАЛОГОВОГО ПРАВА

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 7Следующая ⇒

Толкование (лат. interpritatio; нем. auslegung, deutung; англ. interpretation) налогово-правовых правовых норм, являясь важнейшим способом изучения налогового права, служит выявлению их сущности и значения. Толкование представляет собой процесс выяснения содержания правовой нормы, а равно ее целей применительно к конкретной ситуации и ее связей с иными правовыми нормами. При этом указанный процесс применительно к налогово-правовым нормам способствует изучению налогово-правовой теории.

Как отмечается в литературе, толкование правовых норм есть уяснение и разъяснение. Термином «толкование», как правило, обозначаются два взаимосвязанных процесса:

а) уяснение (внутренний интеллектуальный процесс лица по выявлению и уяснению для себя требований налогово-правовой нормы);

б) разъяснение (процесс разъяснения их значения третьим лицам - это выражение вовне сделанных в ходе внутреннего уяснения выводов).

Поэтому цель толкования норм налогового права - выявление и изучение объективной воли законодателя, выраженной в конкретном властном предписании, выступающем, источником налогового права. Потребность в толковании возникает, когда норма допускает двоякое прочтение или при выявлении смыслового содержания нормы возникают противоречия.

Кроме того, необходимо особо отметить, что как явление аналитической юриспруденции толкование восходит корнями в глубокую древность. Например, как следует из Дигсстов Юстиниана, «цивильное право» возникло именно в процессе толкования законов XXII таблиц. Одно из первых упоминаний о толковании можно найти в работах древнегреческого историка Плутарха (ок. 45 ок. 127) - о толковании законов афинским законодателем Солоном¹.

Широко использовалось толкование римскими юристами, а в Средние века на основе различных приемов толкования сменявшие друг друга научные школы (глоссаторы, постглоссаторы) создали схоластическую герменевтику. При этом следует отметить, что одно из наиболее стройных и непротиворечивых учений о толковании норм права мы находим у видного цивилиста XIX в. Карла Фридриха Савиньи в его известной работе 1840 г. «Система современного римского права». При этом любопытно, что этот апологет исторической школы права (как, кстати, и Пухта) считал толкование но правилам герменевтики бесплодным занятием (впрочем, такая точка зрения разделялась не всеми).

Более того, и сами правители часто были не в восторге от того, что их законы подвергаются толкованию. В отдельные периоды это даже запрещалось публичной властью. Как пояснял Г.Ф. Шершеневич, причиной тому была уверенность правителей, что их кодексы по ясности вне всяких сомнений, и они запрещали их толковать. «Так поступил Юстиниан, признав за собой монополию толкования (ejus est interpretare legem, cujus est condere), так поступил папа Пий IV в отношении постановлений Триденского собора. В Германии запрещение толкования не раз высказывалось в течение столетия: в Баварии - параграфом 9 кодекса 1756 г., в Пруссии - указом 14 апреля 1780 г., в Австрии - в § 24 законопроекта 1 ноября 1786 г. Наполеон I пришел в ужас при известии о появлении первого комментария на его Гражданский кодекс: «Пропал мои кодекс! » Указом от 19 октября 1813 г. было запрещено писать и печатать какие-либо комментарии к баварскому уголовному уложению того же года... Ошибочность точки зрения законодателя в приведенных случаях обусловливалась тем, что они полагали, во-первых, будто / в толковании нуждаются только неясные законы, а во-вторых, будто все изданные ими законы ясны»¹.

В целом же возможно утверждать, что проблема толкования ^sтрадиционно находится в центре внимания юридической науки и практики. В разные годы к проблеме толкования норм права обращались такие зарубежные ученые, как Вах, Жени, Эннекцерус, Фюрцель, Гуго Гроций, Брютт, Томас Гоббс, Монтескье, Штамм-лер, Биндинг, Регельсберг, Цительман и др.

В дореволюционной юридической науке вопросы толкования правовых норм раскрываются в трудах по энциклопедии права, в специальных работах о толковании норм права и в курсах отраслевых юридических наук. Среди юристов, научное наследие которых содержит и работы о толковании, имена Е.Н. Трубецкого, И. А. Ильина, Ф.В. Тарановского, Н.М. Коркунова, Г.Ф. Шершеневича, Н.А. Гредескуля. При этом одной из наиболее обстоятельных специальных трудов по этому вопросу справедливо называют книгу Е.Н. Васьковского «Руководство к толкованию и применению законов» (впервые работа была опубликована в 1913 г.).

Применительно к толкованию норм налогового права нами могут быть выделены следующие виды такого толкования:

1. По субъекту толкования (в зависимости от того, кто осуществляет толкование) необходимо различать:

а) официальное (когда толкователем выступает орган, принявший разъясняемый акт, например, оно имеет место, когда МНС России в письме разъясняет порядок применения своего приказа);

б) неофициальное, которое, в свою очередь, может быть текущим (когда сотрудник налогового органа или налогоплательщик уясняет для себя налогово-правовую норму при принятии какого-либо решения в процессе налоговых правоотношений) и доктринальным (например, в научно-практических комментариях к Налоговому кодексу).

2. По объему толкования следует различать:

а) адекватное (или буквальное) - когда содержание налогово-правовой нормы полностью соответствует ее текстуальному выражению (совпадают дух и буква налогового закона);

б) расширительное (или распространительное) - когда содержание нормы шире его буквального понимания (дух закона шире буквы закона);

в) ограничительное - когда действительное значение налогово-правовой нормы уже ее текстуального значения (дух налогового закона уже его буквы).

3. Наконец, необходимо различать толкование по применяемому способу его осуществления на:

а) грамматическое - то есть уяснение смысла налогово-правовой нормы путем анализа ее текста с точки зрения лексики, этимологии, стилистики языка;

б) систематическое - анализ налогово-правовой нормы как одного из элементов системы налогово-правового регулирования в ее взаимосвязи с целями, задачами, функциями и принципами налогового права, а равно и с иными нормами права, в том числе нормами смежных отраслей;

в) логическое - оно заключается в анализе налогово-правовой нормы при помощи использования логического инструментария;

г) историческое - когда для выяснение смысла налогово-правовой нормы анализируются исторические предпосылки и фактические политические условия ее принятия. В частности, такой способ толкования требует изучения проекта соответствующего акта налогового законодательства, пояснительной записки к нему, результатов парламентского обсуждения.

Таким образом, суммируя вышесказанное, необходимо подчеркнуть, что правильное толкование налогово-правовых норм позволяет глубже понять позицию законодателя, сущность самого налогового закона, с тем чтобы эффективно применить его на практике. Толкование норм налогового права имеет особое значение, и в этой части налоговое право отличается от других отраслей права.

Во-первых, нормы налогового права регламентируют важную и весьма конфликтологичную сферу общественных отношений по поводу законного изъятия у организаций и физических лиц части их собственности, находящихся на стыке государственных и частных интересов. Ситуация осложняется низким юридическим качеством принимаемых в последние годы актов налогового законодательства, их противоречивостью, большим числом экономических, технических и юридических дефектов. В таких условиях любая ошибка при толковании тех или иных норм налогового права ведет либо к незаконному ограничению права частной собственности, либо к бюджетным потерям государства.

Во-вторых, важнейшим принципом толкования налогово-правовых норм является презумпция толкования в пользу налогоплательщиков всех неустранимых сомнений и неясностей российского законодательства о налогах и сборах (п. 7 ст. 3 НК РФ). При этом симптоматично, что даже сама норма, закрепляющая указанный принцип, уже не раз становилась предметов яростных споров, разгорающихся по поводу должного порядка ее толкования.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 Следующая ⇒