Тема 1. Основы правового регулирования налоговых отношений

Тема 1. Основы правового регулирования налоговых отношений

Понятие и предмет налогового права.

Метод налогового права.

Система налогового права.

Соотношение налогового права и других отраслей права.

Понятие и предмет налогового права.

Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов доходов.

Государственные доходы – это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью финансирования его деятельности. В зависимости от формы образования таких доходов, выделяют налоговые и неналоговые доходы государства.

К неналоговым доходам принято относить:

1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (аренда, проценты, передача имущества под залог, в доверительное управление и др.);

2. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

3. доходы от платных услуг;

4. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации;

5. доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов, и иные неналоговые доходы.

Остальные доходы государства формируются в процессе налогообложения.

Налоговые доходы – это предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ.

Т.о., в настоящее время главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом.

Единого определения налогового права не существует. Вопрос остается дискуссионным. Одни ученые считают его самостоятельной отраслью, другие подотраслью финансового права. Мы не будем в определении указывать отраслевую принадлежность данной категории.

Налоговое право – это отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы РФ. Указанные общественные отношения, которые иначе могут называться налоговыми правоотношениями, составляют предмет налогового права.

Предметом налогового права в совокупности выступают:

1. властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

2. правовые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;

3. правовые отношения, возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

4. правовые отношения, возникающие, в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5. правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При этом участниками выступают физические и юридические лица.

2. Метод налогового права.

Под методом налогового права понимается совокупность правовых средств или способов, применяемых в ходе правового регулирования названных отношений.

Основными методами права выступают:

· императивный метод (в литературе – публично-правовой, административно-правовой, власти и подчинения, субординации и т.д.);

· диспозитивный метод (в литературе – частно-правовой, диспозитивного регулирования, координации, автономии).

Основным методом правового регулирования налогового права является императивный метод, т.к. государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений. Прямое указание на регулирование налоговых отношений императивным методом содержится в ст.2 НК РФ (Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах). Императивный метод представляет собой способность одной стороны оказывать определяющее воздействие на деятельность другой стороны посредством предоставленных законом прав. Налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, налогоплательщику – обязанность повиновения. В налоговых отношениях наиболее ярко императивный метод проявляется в применении налоговыми органами административного порядка наложения санкций.

В современных условиях актуальность приобретает метод диспозитивности. Например, предоставленная частному субъекту возможность формирования своей налоговой политики, получения отсрочки исполнения и обеспечения налоговой обязанности, заключение договора на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита и др.

Система налогового права.

Налоговое право входит в единую систему российского права и, в свою очередь является системой более низкого уровня.

Система налогового права – это система последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Налоговое право подразделяется на две крупные части: общую и особенную.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов в РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков. Структурно большинство указанных норм общей части налогового права кодифицированы и содержаться в первой (общей) части Налогового кодекса РФ.

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются во вторую (особенную) часть Налогового кодекса РФ.

Общая и особенная части налогового права в свою очередь, представляют собой системы более низкого порядка: институты, субинституты и нормы.

Институты налогового права – это взаимосвязанные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. (институт налоговой обязанности, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт защиты прав налогоплательщиков и др.)

Субинституты, являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты, как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.

«Атомом» системы является норма налогового права.

4. Соотношение налогового права и других отраслей права.

Налоговое право тесно соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.

Налоговое и Конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, которое определяется тем, что конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права. Нормы Конституции РФ закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.57), предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающий компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Конституционное право оказывает влияние на налоговое право посредством установления общих правовых принципов (формальная определенность, соразмерность, справедливость и др.).

Конституционному суду РФ принадлежит важная роль в механизме взаимодействия конституционного и налогового права. Основанные на Конституции РФ позиции Конституционного суда РФ послужили основой для формирования идеологии действующего НК РФ. Впервые были сформулированы, а затем закреплены в НК РФ понятия как налог (ст.8), состав законодательства о налогах и сборах (ст.1.), виды налоговых правонарушений (гл.16). и т.д. Многие действующие нормы НК РФ представляют собой конкретные проявления норм Конституции РФ, развитие их сущности.

Налоговое и гражданское право Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования – имущественные отношения. Но имущественные отношения разнообразны, и критерием разграничения служит метод правового регулирования. В соответствии со ст.2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественных отношений, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении (императивный метод), если иное не предусмотрено законодательством. Данное правило устанавливает приоритет налоговых норм над гражданскими.

На основании ст. 27 (Законный представитель налогоплательщика) и 29 (Уполномоченный представитель налогоплательщика) гл. 4 (Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах) НК РФ представительство в налоговых отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Статьи 11 и 19 НК РФ устанавливают правило, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и др. отраслей законодательства РФ, применяются в этом же значении в НК РФ, если иное не предусмотрено.

Гражданские правоотношения влекут последствия, имеющие значения для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Согласно ст.38 (объект налогообложения) юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т.д. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают имущественные отношения.

Одним из критериев различия названных отраслей законодательства, является сущность денег. В ГП РФ – это всеобщий эквивалент, предназначен для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданских прав. В НП РФ – это объект правового регулирования.

Субъекты, уплачивающие налоги должны быть правоспособны и дееспособны.

Налоговое и Административное право. Взаимосвязь обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Оба права используют императивный метод правого регулирования. Но отождествлять сферы действия НП и АП не следует. АП обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач. НП предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

Налоговое право и Уголовное право. С одной стороны, одним из объектов уголовно- правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (ст. 8 НК)

налог Установленный обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц.

сбор - Взимаемые отчисления

ЗАКОННОСТЬ

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ)

Ст. 1 НК РФ

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Ст. 12

Налоги устанавливаются настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации о налогах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом

ВСЕОБЩНОСТЬ И РАВЕНСТВО

Ст. 57 Конституция РФ – каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ)

Общие правила налогообложения

Все граждане России равны перед законом, а, следовательно, и налоги они будут платить на равных основаниях.

Ст. 3. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Некоторая дискриминация допускается при ввозе товара из-за рубежа (защита эк. интересов государства).

СПРАВЕДЛИВОСТЬ

Ст.3.1. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В ст. 53 Конституции Италии сказано: «Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей платежеспособности»

ПРАВОВАЯ ПРОЦЕДУРА

Процедура - официально установленная последовательность действий для осуществления или выполнения чего-либо.

Налоги могут устанавливаться только законодательным путем

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОСНОВАНИЕ

Налоги должны быть экономически обоснованны (не произвольны) Ст.3.

ПРЕЗУМПЦИЯ (предположение, которое признается истинным, пока не доказано обратное (в юридической практике)) ТОЛКОВАНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) Ст. 3

Виды норм НП

Основаниями классификации норм налогового права на виды могут выступать:

1) назначение норм;

2) содержание норм;

3) метод воздействия на поведение субъектов;

4) порядок реализации прав и обязанностей участников правоотношений;

5) юридическая сила;

6) порядок действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Несколько классификаций ННП на виды:

по назначению:

регулятивно-правоустанавливающие (они содержат правовые предписания, предоставляющие субъектам налоговых правоотношений определенные права, возлагающие на них обязанности, и предписания, в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения)

охранительные (устанавливаются и регламентируются меры защиты прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений - меры юридической ответственности за нарушение налогового законодательства)

по содержанию:

нормы, закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений;

нормы, определяющие порядок образования, задачи, функции, структуру и компетенцию налоговых органов и органов налоговой полиции;

нормы, определяющие основные положения о правовом статусе налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, сборщиков налогов и т. д.;

нормы, определяющие формы и методы осуществления налогового контроля;

нормы, закрепляющие основные положения о порядке возникновения и исполнения обязанности по уплате налога или сбора;

нормы, устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Здесь необходимо дать понятие правового института ( правовой институт представляет собой совокупность определенных правовых норм, родственных по содержанию регулируемых ими правоотношений )

по методу воздействия на поведение субъектов:

запрещающие;

обязывающие;

уполномочивающе-дозволительные ( статья 89 устанавливает порядок проведения выездных проверок );

Стимулирующе-поощрительные.

Обязывающие – устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия. Большинство норм – обязывающие. Они сформулированы в виде прямых обязательных предписаний.

Управомочивающие – определяют возможность субъекта данных правоотношений действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению.

Запрещающие – согласно им участник налоговых правоотношений обязан воздерживаться от определенных действий.

с учетом порядка реализации прав и обязанностей участников:

материальные – устанавливают объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдельным видам налогов (определяют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в том числе компетенцию государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения)

процессуальные – устанавливают порядок реализации материальных норм (например, нормы, определяющие порядок принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога) (закрепляют порядок и процедуры осуществления налоговыми органами своих властных полномочий, а также порядок и процедуры защиты прав налогоплательщиков, т. е. методы, порядок и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения)

по юридической силе – в зависимости от органов, их принявших.

также необходимо выделять законодательные и подзаконные нормы

Кроме того различают общие и специальные нормы.

Постановления правительства

ставки федеральных налогов, в случаях, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст.53 НК РФ);

порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

ПОДЗАКОННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ И СБОРАМИ, КАК ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В соответствии с положениями ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Следует учитывать, что, так как после принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах (ст. 4).

При этом подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

Рассмотрим эти источники налогового права подробнее.

1. Акты органов общей компетенции К актам органов общей компетенции относятся:

а) указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Такие акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме случаев,

когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ может быть урегулирован только законом.

Отметим, что, относя указы Президента РФ к подзаконным актам, не следует забывать, что согласно ч. 2 ст. 80 Конституции РФ Президент РФ в установленном Конституцией порядке принимает меры по охране суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной целостности, обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти. Эти меры Президент РФ уполномочен принимать не только на основании законов, но и при их отсутствии. Это так называемое делегированное законодательство означает обязанность Президента РФ в случаях отсутствия закона принимать нормативные правовые акты для обеспечения норм Конституции до принятия федеральных законов.

Наряду с актами федеральных законодательных органов указы Президента РФ являются актами первоначального правотворчества, так как содержат нормы права и посвящены общим вопросам.

Президент РФ вправе приостанавливать действие актов исполнительной власти субъектов РФ в случае их противоречия Конституции РФ и федеральным законам или в случае нарушения прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом.

Начиная с 1991 г. Президентом РФ принято более 35 указов по вопросам налогообложения. С принятием части первой НК РФ принятые до ее введения указы по вопросам налогообложения, противоречащие НК РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации»1, были признаны утратившими силу. Среди действующих актов можно отметить Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам и ряд других.

б) постановления Правительства РФ. В соответствии с п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях правительство РОССИЙСКОЙ ч^едерации вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться:

— ставки федеральных налогов, в случаях, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 53 НК РФ);

— порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

— перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

— порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

— порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примерами таких нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»1 и Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»2.

Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ подлежат обязательному официальному опубликованию (кроме актов или их отдельных положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера) в «Российской газете» и Собрании законодательства РФ в течение 10 дней со дня их подписания.

Указы Президента, имеющие нормативный характер, и постановления Правительства, затрагивающие права и свободы человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, по общему правилу, вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении семи дней со дня их официального опубликования.

Иные указы Президента и Постановления Правительства, в том числе содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, вступают в силу со дня их подписания.

в) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты но вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Примером соответствующих нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 < < О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет г. Москвы», Распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000 г. № 175-р «О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности но пеням но региональным и местным налогам и сборам в бюджет Санкт-Петербурга и их списания».

г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2. Акты органов специальной компетенции

К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанные с налогообложением и сборам, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Такими органами специальной компетенции являются:

— Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;

— Министерство финансов Российской Федерации;

— Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

— органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

Например, в соответствии с положениями НК РФ ведомственными нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам утверждаются:

— форма требования об уплате налога (это предусмотрено п. 5 ст. 69 НК РФ);

— форма налоговых уведомлений (ст. 52 НК РФ);

— формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 НК РФ);

— особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (п. 1 ст. 83, п. 1 ст: 84 НК РФ);

— форма заявления и свидетельства о постановке на налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

— форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

— форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ);

— форма акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требования к его составлению (п. 3 ст. 101.1 НК РФ).

К числу таких ведомственных актов, относятся, например: приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

Кроме того, Минфином РФ и Министерством по налогам и сборам совместно издаются:

— инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (п. 7 ст. 80 НК РФ);

— ведомственные акты, определяющие порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 54 НК РФ).

АКТЫ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ КАК ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В последнее время важным дискуссионным вопросом в российской юридической науке остается вопрос, является ли источником права судебная и арбитражная практика, в частности акты правосудия Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ.

Между тем вопрос об отнесении к источникам права решений Конституционного Суда РФ практически решен. Как известно, Конституционный Суд РФ занимается толкованием Конституции России, т. е. уясняет и разъясняет смысл интерпретируемых норм1. Результатом такого толкования является правовая позиция КС РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части Постановления КС РФ, т.е. имеет письменную форму и обладает нормативным значением.

Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, к тому же является официальным и обязательным. Правовая позиция Конституционного Суда РФ распространяется не только на участников конкретного конституционного спора, при рассмотрении которого она была сформулирована, но направлена неограниченному кругу лиц. Поэтому, как справедливо указывает Б.С. Эбзеева, все решения Конституционного Суда являются источниками права и им присуща материально-правовая сила закона2.

Как указывает Н.В. Витрук, на основе решений Конституционного Суда РФ законодательные органы, не дожидаясь отмены положений закона, противоречащих правовой позиции Конституционного Суда должны самостоятельно внести соответствующие коррективы в действующие законы1.

В соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения КС РФ обязательны не только для участников конституционного спора, но и для иных субъектов права.

Поэтому важнейшим здесь становится то обстоятельство, что фактически Конституционный Суд РФ в определенных пределах выполняет правотворческую функцию, осуществляя конкретизацию норм Конституции РФ. Конституционный Суд РФ создает новые нормы, в особенности процедурного характера, восполняет пробелы Конституции2.

Как указывал Л.В. Лазарев, прецеденты, создаваемые КС РФ, как и акты собственно толкования, имеют нормативно-регулирующее значение и в этом смысле также являются высшими по своей юридической силе правовыми нормами, распространяющимися на неопределенный круг случаев и субъектов конституционно-правовых отношений3.

Правовые позиции КС РФ в отношении проблем налогообложения, как правило, выражены в особой форме. КС РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае, если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, КС РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ.

Изучение правовых позиций КС РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоит в изучении сформулированных в постановлениях КС РФ основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения.

В ряде постановлений КС РФ выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения в правовом демократическом государстве4.

Таким образом, решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являЮТСЯ важными источниками налогового нрава, достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

В отношении же судебной и арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным, нельзя не признать, что акты правосудия — решения Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации оказывают существенное влияние на практику применения налогового законодательства.

Объекты

это то, по поводу чего у субъектов возникают правовые отношения, ради чего они вступают в правовую связь.

Согласно монистической теории (О.С. Иоффе) единственным объектом правовых отношений может выступать только человеческое поведение. Апологеты плюралистической теории (М.С. Шаргородский и др.), напротив, признают объектами правоотношений:

- вещи (средства производства, предметы потребления, деньги и т. д.);

- личные неимущественные блага и нематериальные ценности, охраняемые нормами права, продукты творчества (произведения литературы, искусства);

- само поведение участников правоотношения (например, соблюдение лицом норм налогового законодательства, воздержание от совершения юридически значимых действий, направленных на их нарушение);

- результаты поведения участников правоотношения (перечисление денежных средств, например налогового платежа, подача в налоговый орган налоговой декларации, сообщение в налоговый орган об открытии банковского счета и т. д.).

12 3 4 5 6 7 Следующая ⇒