Нормы международного права и международные договора Российской Федерации

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 7Следующая ⇒

Положениями ч. 4 ст. 15 Конституции РФ предусмотрено, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». Следовательно, в российскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Причем, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, согласно Конституции РФ, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. При этом под общепризнанными принципами и нормами международного права следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Вторую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах России.

Налоговым кодексом РФ также предусмотрено, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ).

Две группы межд. актов, относящихся к источникам НП:

международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями (европейская социальная хартия),

международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения (чаще всего по вопросам двойного налогообложения).

3. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое в свою очередь включает следующие элементы:

- федеральное законодательство о налогах и сборах (или Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (состоит из общей и особенной частей);

- иные федеральные законы о налогах и сборах, которые приняты в соответствии с НК РФ;

а) федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу, а также

б) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

К федеральным законам, принятым до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, относятся в первую очередь:

- Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»1 (в действующей редакции);

- Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»2 (в действующей редакции), а также ряд других.

- региональное законодательство о налогах и сборах:

- законы субъектов РФ;

- иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

- нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Региональное законодательство о налогах и сборах. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы субъектов Российской Федерации, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. К таким местным актам относятся, например, акты представительных органов местного самоуправления (местных парламентов, законодательных собраний, советов депутатов и т. д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы.

4. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

Рассматриваемую группу источников налогового права составляют федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении. К таким законам, в частности, относятся Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» (в ст. 3 которого предусматривается, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты)1, Таможенный кодекс Российской Федерации, ежегодные федеральные законы о бюджете, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 26 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.), Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (п. 3 ст. 8 которого предусматривает возможность самообложения населения муниципального образования2, и ряд других законов, содержащих налогово-правовые нормы.

5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

- акты органов общей компетенции:

• указы президента (напр. о министерстве по налогам и сборам);

• постановления правительства;

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

- акты органы специальной компетенции:

• ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

6. Решения Конституционного Суда РФ (практически имеют силу закона).

В первой части НК устанавливается система налогов и сборов, общие принципы налогообложения.

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в самом кодексе.

Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

Иные федеральные законы – принятые до НК(о налоговых органах и о налоговой системе) и принятые в соответствии с ним.

Региональное законодательство - законы субъектов Российской Федерации, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах - акты представительных органов местного самоуправления, вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы.

Общее налоговое законодательство - федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении (таможенный, бюджетный, уголовный кодексы, закон о фин. основах местного самоуправления).

Постановления правительства

ставки федеральных налогов, в случаях, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст.53 НК РФ);

порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

ПОДЗАКОННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ И СБОРАМИ, КАК ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В соответствии с положениями ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Следует учитывать, что, так как после принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах (ст. 4).

При этом подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

Рассмотрим эти источники налогового права подробнее.

1. Акты органов общей компетенции К актам органов общей компетенции относятся:

а) указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Такие акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме случаев,

когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ может быть урегулирован только законом.

Отметим, что, относя указы Президента РФ к подзаконным актам, не следует забывать, что согласно ч. 2 ст. 80 Конституции РФ Президент РФ в установленном Конституцией порядке принимает меры по охране суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной целостности, обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти. Эти меры Президент РФ уполномочен принимать не только на основании законов, но и при их отсутствии. Это так называемое делегированное законодательство означает обязанность Президента РФ в случаях отсутствия закона принимать нормативные правовые акты для обеспечения норм Конституции до принятия федеральных законов.

Наряду с актами федеральных законодательных органов указы Президента РФ являются актами первоначального правотворчества, так как содержат нормы права и посвящены общим вопросам.

Президент РФ вправе приостанавливать действие актов исполнительной власти субъектов РФ в случае их противоречия Конституции РФ и федеральным законам или в случае нарушения прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом.

Начиная с 1991 г. Президентом РФ принято более 35 указов по вопросам налогообложения. С принятием части первой НК РФ принятые до ее введения указы по вопросам налогообложения, противоречащие НК РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации»1, были признаны утратившими силу. Среди действующих актов можно отметить Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам и ряд других.

б) постановления Правительства РФ. В соответствии с п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях правительство РОССИЙСКОЙ ч^едерации вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться:

— ставки федеральных налогов, в случаях, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 53 НК РФ);

— порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

— перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

— порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

— порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примерами таких нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»1 и Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»2.

Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ подлежат обязательному официальному опубликованию (кроме актов или их отдельных положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера) в «Российской газете» и Собрании законодательства РФ в течение 10 дней со дня их подписания.

Указы Президента, имеющие нормативный характер, и постановления Правительства, затрагивающие права и свободы человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, по общему правилу, вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении семи дней со дня их официального опубликования.

Иные указы Президента и Постановления Правительства, в том числе содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, вступают в силу со дня их подписания.

в) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты но вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Примером соответствующих нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 < < О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет г. Москвы», Распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000 г. № 175-р «О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности но пеням но региональным и местным налогам и сборам в бюджет Санкт-Петербурга и их списания».

г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2. Акты органов специальной компетенции

К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанные с налогообложением и сборам, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Такими органами специальной компетенции являются:

— Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;

— Министерство финансов Российской Федерации;

— Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

— органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

Например, в соответствии с положениями НК РФ ведомственными нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам утверждаются:

— форма требования об уплате налога (это предусмотрено п. 5 ст. 69 НК РФ);

— форма налоговых уведомлений (ст. 52 НК РФ);

— формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 НК РФ);

— особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (п. 1 ст. 83, п. 1 ст: 84 НК РФ);

— форма заявления и свидетельства о постановке на налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

— форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

— форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ);

— форма акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требования к его составлению (п. 3 ст. 101.1 НК РФ).

К числу таких ведомственных актов, относятся, например: приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

Кроме того, Минфином РФ и Министерством по налогам и сборам совместно издаются:

— инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (п. 7 ст. 80 НК РФ);

— ведомственные акты, определяющие порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 54 НК РФ).

АКТЫ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ КАК ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

В последнее время важным дискуссионным вопросом в российской юридической науке остается вопрос, является ли источником права судебная и арбитражная практика, в частности акты правосудия Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ.

Между тем вопрос об отнесении к источникам права решений Конституционного Суда РФ практически решен. Как известно, Конституционный Суд РФ занимается толкованием Конституции России, т. е. уясняет и разъясняет смысл интерпретируемых норм1. Результатом такого толкования является правовая позиция КС РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части Постановления КС РФ, т.е. имеет письменную форму и обладает нормативным значением.

Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, к тому же является официальным и обязательным. Правовая позиция Конституционного Суда РФ распространяется не только на участников конкретного конституционного спора, при рассмотрении которого она была сформулирована, но направлена неограниченному кругу лиц. Поэтому, как справедливо указывает Б.С. Эбзеева, все решения Конституционного Суда являются источниками права и им присуща материально-правовая сила закона2.

Как указывает Н.В. Витрук, на основе решений Конституционного Суда РФ законодательные органы, не дожидаясь отмены положений закона, противоречащих правовой позиции Конституционного Суда должны самостоятельно внести соответствующие коррективы в действующие законы1.

В соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения КС РФ обязательны не только для участников конституционного спора, но и для иных субъектов права.

Поэтому важнейшим здесь становится то обстоятельство, что фактически Конституционный Суд РФ в определенных пределах выполняет правотворческую функцию, осуществляя конкретизацию норм Конституции РФ. Конституционный Суд РФ создает новые нормы, в особенности процедурного характера, восполняет пробелы Конституции2.

Как указывал Л.В. Лазарев, прецеденты, создаваемые КС РФ, как и акты собственно толкования, имеют нормативно-регулирующее значение и в этом смысле также являются высшими по своей юридической силе правовыми нормами, распространяющимися на неопределенный круг случаев и субъектов конституционно-правовых отношений3.

Правовые позиции КС РФ в отношении проблем налогообложения, как правило, выражены в особой форме. КС РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае, если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, КС РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ.

Изучение правовых позиций КС РФ по вопросам налогообложения и сборов в основном состоит в изучении сформулированных в постановлениях КС РФ основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения.

В ряде постановлений КС РФ выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения в правовом демократическом государстве4.

Таким образом, решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являЮТСЯ важными источниками налогового нрава, достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

В отношении же судебной и арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным, нельзя не признать, что акты правосудия — решения Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации оказывают существенное влияние на практику применения налогового законодательства.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 Следующая ⇒