Тема 5. Понятие налоговых правоотношений.

Субъекты налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Также их можно определить как финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права.

Это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права.

Основные черты НПО – возникает и развивается в сфере фин. деят-ти гос-ва; является формой реализации публичных интересов; является экономическим отношением; носит имущественный характер; является властным правоотношением.

По своей правовой природе, сущности и значению эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера, состоящие из следующих составных частей (представляющие собой совокупность следующих правовых отношений):

1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

3) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

4) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Признаки:

1. Налоговое правоотношение - это общественное отношение , отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, на пример, конкретного налогоплательщика индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа - не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права.

2. Налоговое правоотношение - правовое отношение по поводу денежных средств, существующее (т. е. возникающее, развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения.

3. Налоговое правоотношение - социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права . Реальные налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями, ибо они неразрывно связаны с нормами налогового права, возникают на их основе, складываются в соответствии с правовыми предписаниями и осуществляются в рамках, предусмотренных нормами налогового права, и прекращаются на их основе.

4. Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое вы ступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия (например, исполнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержаться от каких-либо действий (например, воздержаться от нарушения норм налогового законодательства).

Следует отметить, что наряду с указанными признаками налоговые правоотношения, как и любые иные правоотношения, характеризуются наличием волевого, а в некоторых случаях и идеологического характера, так как право и связанные с ним явления выражают государственную волю и государственную идеологию.

НПО возникают, изменяются или прекращаются но основе юридических фактов.

ФАКТ 1. Действительное явление, событие, происшествие; то, что произошло на самом деле. Наличие, обнаружение какого-либо явления, поступка. 2. То, что является материалом для какого-либо заключения, вывода или служит проверкой какого-либо предположения.

ЮФ - это действия (бездействия) и события. (под юридическим фактом понимается «конкретное жизненное обстоятельство, с которым юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий»).

Действия (бездействия) - юридические факты, являющиеся результатом волеизъявления субъектов налогового права

правомерные и неправомерные

действия (бездействие) публично-правовых субъектов Налогового права и действия (бездействие) частноправовых субъектов.

События - это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть и рождение человека, стихийные бедствия).

Фактический состав – совокупность ЮФ, необходимая для возникновения определенных налоговых правоотношений.

Состав налогового правоотношения – совокупность его субъектов.

( Субъект I Тот, кто противостоит внешнему миру как объекту познания; познающий и активно действующий человек (в философии). II 1. Человек как носитель каких-либо свойств; личность. Человек (обычно с оттенком порицания, отрицательной оценки). 2. Лицо, коллектив, организация, выступающие как активные деятели в каком-либо процессе.

Объект I 1. Существующий вне нас и независимо от нашего сознания внешний мир, являющийся предметом познания, практического воздействия субъекта (в философии). 2. Явление, предмет, на который направлена какая-либо деятельность. Предприятие, учреждение и т.п., являющиеся местом какой-либо деятельности.)

Структура налоговых правоотношений - внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения.

Элементы данной структуры – субъекты, содержание и объект.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага.

Объекты

это то, по поводу чего у субъектов возникают правовые отношения, ради чего они вступают в правовую связь.

Согласно монистической теории (О.С. Иоффе) единственным объектом правовых отношений может выступать только человеческое поведение. Апологеты плюралистической теории (М.С. Шаргородский и др.), напротив, признают объектами правоотношений:

- вещи (средства производства, предметы потребления, деньги и т. д.);

- личные неимущественные блага и нематериальные ценности, охраняемые нормами права, продукты творчества (произведения литературы, искусства);

- само поведение участников правоотношения (например, соблюдение лицом норм налогового законодательства, воздержание от совершения юридически значимых действий, направленных на их нарушение);

- результаты поведения участников правоотношения (перечисление денежных средств, например налогового платежа, подача в налоговый орган налоговой декларации, сообщение в налоговый орган об открытии банковского счета и т. д.).

В налогово-правовой литературе в качестве объекта налоговых правоотношений, как правило, указывается обязательный безвозмездный платеж (налог или сбор), размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами, взимаемый уполномоченными на то органами. Например, И.И. Кучеров в качестве основного объекта налоговых правоотношений называет «денежное средство (материальное благо), которое должно быть внесено налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взыскано принудительно налоговыми органами»². Недостатком такого подхода, безусловно, следует признать «невнимание» (или недостаточное внимание) к таким материальным и нематериальным благам, которые также могут являться объектом налогового правоотношения, как, например, денежные средства в виде пени за несвоевременное выполнение обязанности по уплате налога, штрафа за нарушение налогового законодательства, а также публичный правопорядок в сфере налогообложения, сохранность сведений, составляющих налоговую тайну, права и законные интересы участников таких правовых отношений, их защита.

Таким образом, в качестве объекта налоговых правоотношений выступают разнообразные материальные блага (например, денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и нематериальные блага (например, публичный правопорядок в сфере налогообложения ).

Субъекты (лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав)

В настоящее время действующее российское налоговое законодательство не лишено недостатков. В частности, оно не содержит полного легального перечня участников (субъектов) налоговых правоотношений.

Так, в ст. 9 НК РФ вводится понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Приведенный в этой статье перечень таких участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относит к ним только следующих субъектов права:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;

4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

Естественно, ограничивать круг участников налоговых правоотношений только приведенными в ст. 9 НК РФ субъектами было бы ошибочным. Из анализа иных положений части первой НК РФ правомерен вывод о том, что участниками налоговых правоотношений, безусловно, являются и иные субъекты, не указанные прямо в тексте указанной статьи.

К таким участникам налоговых правоотношений, в частности, относятся:

1) органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

2) органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

3) процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

4) кредитные организации (банки);

5) Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации - правопреемник органов налоговой полиции (с оговоркой -при решении вопросов, отнесенных к ее компетенции НК РФ).

Итак, подведем предварительный итог. Мы выявили, что существует два вида (группы) субъектов (участников) налоговых правоотношений:

1) основные участники (субъекты) налоговых правоотношений (напомним, НК РФ именует их «участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах»);

2) иные участники налоговых правоотношений - все остальные участники налоговых правоотношений, не указанные прямо в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми на основании норм НК РФ.

Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности участников таких правоотношений. Как известно, право именуется субъективным по принадлежности субъекту правоотношения. Реализация субъективного права зависит от усмотрения управомоченного лица - участника (субъекта) налоговых правоотношений. Указанный участник налогового правоотношения может воспользоваться предоставленным ему правом либо отказаться от его реализации. Обязанность называют юридической, так как она предусмотрена юридической нормой (в данном случае - налогово-правовой нормой) и подлежит безусловному выполнению.

Таким образом, субъективное право субъекта налогового правоотношения - это вид и мера возможного поведения этого управомоченного лица, которому, как правило, соответствует юридическая обязанность другого лица. Например, соблюдение прав налогоплательщиков, закрепленных в ст. 21 НК РФ, обеспечивается возложением нормами ст. 32 НК РФ на налоговые органы соответствующих, корреспондирующих этим правам обязанностей.

Такое субъективное право участника налогового правоотношения включает в себя три правомочия:

1)совершать определенные действия самому (например, право налоговых органов проводить налоговые проверки);

2)требовать совершения определенных действий от другого (на пример, право налоговых органов требовать исполнения налогоплательщиками возложенных на них законодательством обязанностей);

3) обратиться за защитой к органам государства (например, право налогоплательщика обращаться к государству за административной и судебной защитой его нарушенных налоговым органом прав и законных интересов, т. е. осуществить правопритязание).

Таким образом, по своей сути субъективное право участника налоговых правоотношений является средством удовлетворения его интересов путем совершения определенных юридических действий, требований и притязаний.

В свою очередь, юридическая обязанность участника налоговых правоотношений выступает в качестве меры должного поведения обязанного лица, причем такая мера соответствует субъективному праву другой стороны налогового правоотношения.

Таким образом, по своей сути юридическая обязанность участника налоговых правоотношений есть средство удовлетворения чужих интересов (интересов государства или налогоплательщика) путем совершения необходимых действий, воздержания от определенных действий и претерпевания негативных санкций.

Таким образом, содержание налоговых правоотношений, как и любых других правоотношений, может быть раскрыто через правовой статус субъектов таких правоотношений. Права, обязанности, а в определенных случаях и компетенция субъектов налоговых правоотношений предусмотрены налоговым законодательством.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 67