Основные источники правового регулирования таможенных платежей в современной России

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 6Следующая ⇒

История обложения таможенными платежами насчитывает не одно столетие. Она берет начало с издания свода законов «Русская правда»1. Выявление и изучение этапов развития правового регулирования таможенных платежей в России неоднократно становились задачами исследования ученых-правоведов, поскольку они позволяют установить закономерности его развития и особенности правовой природы платежей.

В рамках данного исследования целесообразно изучение правового регулирования таможенных платежей в современной России с целью выявления особенностей его источников.

После распада СССР началось суверенное развитие России, ознаменовавшееся переходом от социализма к капитализму, к новому типу экономических отношений. В России была провозглашена свобода предпринимательской деятельности, государство отказалось от монополии на внешнюю торговлю.

С 90-х годов XX в. и по настоящее время институт таможенных платежей сформировался и получил свое новое развитие. В это время были приняты многочисленные нормативные акты, имеющие первостепенное значение для функционирования данного правового института.

Кардинальные политические преобразования, безусловно, потребовали пересмотра положений практически всех отраслей права. Поскольку новое государство не имело собственного законодательства, «использовались мно гие союзные акты, не противоречившие существу регулируемых отноше-

В июне 1993 г., за полгода до принятия Основного Закона, был принят новый Таможенный кодекс Российской Федерации2 (далее – ТК РФ 1993 г.). Необходимость скорейшего принятия данного нормативного акта была продиктована образованием на территории бывшего СССР новых государств, появлением новой таможенной границы, а также потребностью пополнить казну.

Как справедливо отмечается в литературе, в 1991–1992 гг. ведущую роль играли средства нетарифного регулирования (такие как квотирование, лицензирование внешнеторговых операций). Однако в 1993 г. в таможенной сфере стало преобладать «эффективное ]XпѕЮпприменение мер таможенно-тарифного (экономического) регулирования»3. Данные меры были вызваны стремлением государства наполнить свою казну, что повлекло за собой усиление фискальной функции таможенных органов.

Действительно, ТК РФ 1993 г. в ст. 110 закрепил одиннадцать разновидностей таможенных платежей, а именно: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения;

Таможенные сборы устанавливались за таможенное оформление, за хранение и за таможенное сопровождение товаров. Они были непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Этим они отличались от сборов за выдачу лицензий и за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Ещё одну разновидность таможенных платежей – плату – можно признать сходной по своим характеристикам с таможенными сборами. Она взималась за информирование и консультирование, принятие предварительного решения, участие в аукционах. Другими словами, плата взималась за услуги, которые предоставлялись таможенными органами. Её размер устанавливал Государственный таможенный комитет РФ.

В десятилетний период, в 1993–2003 гг., ТК РФ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям (первое изменение законодатель внес уже в 1995 г.). Кроме того, ряд изменений вносились в Кодекс по решениям Конституционного Суда РФ. К. Сасов обращает внимание на то, что «ТК РФ 1993 года все время его действия последовательно подвергался критике, причем большей частью заслуженной и обоснованной».

Действительно, ТК РФ 1993 г. был принят в период становления рыночных отношений. Он, безусловно, отображал «переходное состояние таможенного дела», когда в условиях отказа от монополии на внешнюю торговлю первостепенной задачей государства стало скорейшее закрепление механизмов перемещения товаров через таможенную границу.

Следует отметить, что в период с 1990-х по начало 2000-х годов происходит последовательное реформирование всего российского законодательства, приведение его в соответствие с Конституцией РФ. В эти годы принимаются многочисленные кодифицированные акты в различных сферах законодательства. Например, в 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ3, в которой законодатель даёт определения понятий налога и сбора.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами стали перемещаемые через таможенную границу товары, а налоговой базой для их исчисления – таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Следует признать, что ТК РФ 2003 г. более подробно (по сравнению с предыдущими законодательными актами) регламентировал вопросы исчисления и порядка взимания таможенных платежей. В частности, в нем точно установлены моменты возникновения и прекращения обязательств по их уплате; отдельная глава устанавливала порядок и сроки их уплаты; существенно расширены возможности использования авансовых платежей при уплате таможенных пошлин. Подробнее урегулированы вопросы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, перечислены основания для предоставления отсрочки или рассрочки1. Можно положительно оценить законодательное урегулирование в Кодексе авансовых платежей.

Следует согласиться с К. Сасовым в том, что «новый ТК РФ в целом вобрал в себя новеллы, закрепленные в других нормативных актах, принятых позже и регулирующих сходные правоотношения».

В связи со сказанным принятие ТК РФ 2003 г. целесообразно определить как своевременный и логичный шаг законодателя, направленный на построение новой правовой базы в сфере таможенного обложения.

Принятие Таможенного кодекса РФ стало свидетельством смены эпох в сфере регулирования международных экономических отношений, а также о начале перехода от «таможни для правительства» к «таможне для участников внешней торговли».

Примечательно, что ТК РФ 2003 г. во время всего периода действия систематически подвергался многочисленным изменениям и дополнениям (несколько раз в год). Это говорит о том, что первоначальная редакция нормативного акта не являлась совершенной.

ТК РФ 2003 г. действовал почти семь лет – до июня 2010 г., когда на смену ему пришел Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК ТС).

Период с января 2004 г. по июнь 2010 г. можно представить как этап совершенствования (модернизации) законодательства о таможенных платежах.

Важно отметить, что в ТК РФ 2003 г. вопросы, касающиеся таможенных платежей, урегулированы подробнее, чем в ТК РФ 1993 г.

Особенностью ТК ТС явилось большое количество отсылочных норм.

Указанное обстоятельство негативно оценивается теоретиками и вызывает обеспокоенность у бизнес-сообщества2, поскольку такое положение существенно затрудняет процесс правоприменительной практики.

Центральное место в системе источников таможенного права РФ занял принятый 27 ноября 2010 г. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон о таможенном регулировании).

Он подробно регулирует те вопросы уплаты таможенных платежей, которые ТК ТС передал на национальный уровень (вопросы принудительного взыскания, изменения сроков уплаты, порядок взимания авансовых платежей и др.).

1.2. Формирование доходной части федерального бюджета таможенными органами при осуществлении ими финансовой деятельности

Вопросы формирования доходной части федерального бюджета никогда

не теряют своей актуальности, в том числе на современном этапе. В связи с этим различные аспекты правового регулирования образования, распределения и использования бюджетных средств вызывают особый интерес у представителей юридической науки.

Отметим, что осуществление государством функций по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в науке принято обозначать как финансовую деятельность государства 1. Её целями являются исполнение задач социально-экономического развития, поддержание безопасности и обороноспособности государства, а также финансирование деятельности государственных органов.

Анализ правовой литературы показывает, что большинство определений

понятия «финансовая деятельность государства» не содержат существенных отличий. Например, М.В. Карасева понимает финансовую деятельность го-

сударства и муниципальных образований как «процесс планомерного образования, распределения и использования финансовых ресурсов через свои денежные фонды для выполнения поставленных задач». Аналогичное понимание финансовой деятельности содержится и в иных работах. Н.А. Саттарова обращает внимание на то, что итоговая цель такой деятельности заключается в «покрытии затрат на социально-заказные программы».

Большой вклад в исследование финансовой деятельности государства внесла Э.Д. Соколова. Автор рассматривает финансовую деятельность государства как деятельность его органов по осуществлению финансовой политики в процессе распределения и перераспределения общественного продукта (включая часть национального дохода общества). Такие действия реализуются путем формирования, распределения (перераспределения) и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, ности в науке финансового права // Административное и муниципальное право. 2014.

Анализ правовой литературы дает основания утверждать, что финансовая деятельность государства включает в себя три вида действий – собирание, распределение и использование денежных средств.

Методы осуществления финансовой деятельности в науке финансового права традиционно подразделяются на две основные группы: методы собирания денежных средств и методы их распределения (перераспределения) и использования. При этом важнейшим методом собирания денежных средств является принудительный метод, предполагающий установление налогов и сборов. Для него характерен обязательный характер изъятия денежных средств. К принудительному собиранию относится также уплата неналоговых доходов, образующихся, в частности, при оказании платных услуг, использовании государственного имущества, в результате применения мер юридической ответственности и в иных случаях принудительного изъятия. Помимо названного применяется также метод добровольных взносов: покупка государственных ценных бумаг, пожертвования, вклады в кредитных организациях и т.д.

К особенностям финансовой деятельности государства следует отнести то обстоятельство, что ее осуществляют государственные органы трех ветвей власти – как исполнительные, так и законодательные и судебные. При этом полноценными субъектами финансовой деятельности государства являются таможенные органы. Как справедливо отмечает Г.В. Матвиенко, правоотношения, связанные с «уплатой таможенных платежей, «обслуживают» фискальные задачи государства».

Следует указать, что на протяжении последних пяти лет доходы бюджета Российской Федерации неуклонно растут (табл. 1). Важнейшими источниками пополнения доходной части федерального бюджета являются таможенные платежи. Начиная с 2008 г., доля таможенных платежей неизменно составляет более 50% от общей суммы доходов федерального бюджета.

Безусловно, что именно от качества и эффективности администрирования таможенных платежей таможенными органами напрямую зависит уровень поступления их в федеральный бюджет.

Однако следует признать, что на собираемость платежей оказывают большое влияние и другие факторы, не имеющие отношения к качеству раты таможенных органов. Например, в период экономического кризиса при снижении товарооборота одновременно снижаются и суммы уплаченных таможенных платежей. Поскольку данный показатель влияет на оценку работы таможенных органов, очевидно, что стремление выполнить показатели может негативно сказываться на качестве администрирования. Рассматриваемый показатель является фактором, склоняющим сотрудников таможенных органов к злоупотреблению своими правами.

Напротив, в случае увеличения товарооборота низкое качество администрирования таможенных платежей не будет выявлено по причине высокой собираемости платежей из-за увеличения числа перемещаемых через границу и облагаемых таможенными платежами товаров.

По данным Федеральной таможенной службы, по состоянию на 30 декабря 2014 г. сумма доходов, администрируемых таможенными органами и учтенная по доходным статьям федерального бюджета от внешнеэкономической деятельности, составила 7008, 14 млрд рублей. Это превышает сумму денежных средств, перечисленных ФТС России в 2013 г. (6564, 56 млрд рублей), более чем на 442, 78 млрд рублей, или на 6, 74%1. Изложенное свидетельствует о значительной роли таможенных органов в осуществлении финансовой деятельности государства.

В связи с этим особый научный интерес представляет концепция финансовой деятельности таможенных органов как составной части финансовой деятельности государства, обоснованная О.Ю. Бакаевой в ее исследовании. Согласно указанной концепции финансовая деятельность таможенных органов – это та деятельность, которую они осуществляют в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов государства при реализации возложенных на них функций (фискальной и правоохранительной); её целями являются формирование доходной части бюджета и содействие развитию внешней торговли.

Обоснованной представляется позиция этого автора относительно деления финансовой деятельности таможенных органов России на два направления. Первое направление – фискальное. Оно предполагает создание государственных денежных фондов в процессе реализации таможенными органами функции по взиманию таможенных платежей. Одновременно в бюджетную систему страны поступают штрафы, пени, недоимки, взысканные таможенными органами (результат финансово-правовых санкций). Указанное свидетельствует о том, что таможенные органы формируют доходную часть федерального бюджета в результате реализации ими также правоохранительной функции.

Второе направление вытекает из их полномочий в качестве распорядителей и получателей бюджетных средств. Так, ФТС России получает бюджетные средства и направляет в региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты и т.д.3 Данное направление (распределение и использование денежных фондов) вторично по отношению к фискальной функции, однако оказывает на нее значительное влияние. Недофинансирование таможенных органов, нерациональное расходование имеющихся средств влекут за собой проблемы, связанные с привлечением в бюджет таможенных фискальных доходов.

Бюджетный кодекс РФ в статье 6 определяет бюджет как форму образо

вания и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Законодатель уточняет также определение понятия доходов бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением тех средств, которые являются источниками финансирования дефицита бюджета. Установлено, что доходы бюджета подразделяются на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Обложение таможенными платежами основывается на конституционных нормах. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Вопросы установления, уплаты, взимания, обеспечения таможенных платежей регламентируются актами таможенного и иных отраслей законодательства.

В Таможенном кодексе Таможенного союза законодатель не дает определение понятия таможенных платежей, однако перечисляет их виды: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенног о союза; 4) акциз _______(акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; 5) таможенные сборы.

В 2014 г. в структуре доходов, администрируемых таможенными органами, преобладали вывозные таможенные пошлины и составляли 4 637, 1 млрд руб., или 65, 3%, а также НДС, составившей 1 631, 0 млрд руб., или 23%.

Примечательно, что в ч. 1 ст. 51 БК РФ законодатель относит таможенные пошлины и таможенные сборы к неналоговым доходам, перечисляемым в федеральный бюджет по нормативу 100 %. В свою очередь, НДС и акцизы относятся к налоговым доходам бюджета.

Необходимо разделить точку зрения авторов, утверждающих, что от-

сутствие сформулированного понятия «таможенные платежи» можно признать недостатком таможенного права.

Вместе с тем институт таможенных платежей является традиционным институтом таможенного права России. Он представляет собой обособленную группу правовых норм, направленных на регулирование правоотношений по «установлению, исчислению, уплате, взиманию, обеспечению, взысканию и перечислению таможенных платежей в доходную часть бюджетной системы».

Следует согласиться с Н.И. Землянской в том, что указанный правовой институт носит межотраслевой характер, поскольку он регулируется нормами различной отраслевой принадлежности (конституционного, международного, гражданского права и других). Вместе с тем наиболее тесно он сопряжен с налоговым и бюджетным правом – подотраслями финансового права.

В научной литературе понятие «таможенные платежи» разрабатывается достаточно успешно, ученые предлагают различные трактовки данного термина, выделяют признаки таможенных платежей с целью восполнить законодательный пробел. Так, Е.П. Коваленко понимает под таможенными платежами обязательные платежи, которые перечисляются в бюджеты государств – членов Таможенного союза, закрепляются ТК ТС и национальным законодательством государств о налогах и сборах. Автор обращает внимание на то, что они взимаются не только таможенными, но и налоговыми органами, и уплачиваются лицами, участвующими в процессе перемещения товаров через таможенную границу, а также совершающими действия, сопутствующие такому перемещению.

Большинство авторов определяют таможенные платежи как систему обязательных платежей. Н.И. Землянская рассматривает их как систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством РФ, и указывает, что их взимание осуществляется только таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и перечисляются они в бюджетную систему РФ. Автор поясняет, что данное определение «не претендует на наиболее полное отражение их особенностей».

Справедливо мнение М.Н. Сорокиной о том, что необходимо различать понятия «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством», поскольку они соотносятся как часть и целое. Второе понятие включает в себя также средства от реализации конфискованного имущества, и финансовые санкции (штрафы, пени), проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей.

А.И. Ашмарин представляет таможенные платежи (налоговые и ненало говые) как «особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи)».

Автор обосновывает это положение тем, что таможенные платежи – это категория, которая сопоставляется как с неналоговыми, так и с налоговыми доходами бюджета, каждый из которых носит «квазифискальный характер». По его мнению, система таможенных платежей включает в себя две подсистемы: во-первых, это налоговые платежи (НДС и акцизы); во-вторых, неналоговые платежи (таможенные пошлины и таможенные сборы). А.И. Ашмарин заостряет внимание на единообразных отличиях НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию, от обычных НДС и акцизов (в частности, имеют разовый характер, отсутствует налоговый период). На основе анализа экономической сущности таможенных пошлин и сборов он приходит к заключению о налоговом характере данных платежей.

Однако под парафискальными платежами в юридической литературе понимаются «обязательные платежи, взимаемые на основании требования публичной власти для покрытия расходов на выполнение делегированных публичных функций и зачисляемые напрямую в пользу лиц, исполняющих эти функции, а не в бюджет или иные централизованные публичные фонды».

В соответствии с изложенным позиция А.И. Ашмарина представляется необоснованной, поскольку в соответствии с БК РФ таможенные платежи зачисляются в федеральный бюджет.

В связи со стремительным развитием интеграционных процессов и, как следствие, глобализацией таможенного законодательства таможенные платежи приобрели новые черты.

На основе проведенного анализа действующего законодательства и науч ных взглядов можно выделить признаки таможенных платежей, свойственные каждой их разновидности: 1) обязательный характер; 2) трёхуровневое правовое регулирование, включающее международный, союзный и национальный уровни; 3) установление таможенным и налоговым законодательством; 4) поступление в доходную часть федерального бюджета; 5) трансграничный характер; 6) взимание таможенными органами государств-членов ЕАЭС в рамках осуществления ими финансовой деятельности; 7) обеспечение уплаты принудительной силой государства.

Остановимся на рассмотрении каждого из перечисленных признаков.

1. Обязательный характер. Он основан на конституционной обязанности

уплачивать законно установленные налоги и сборы (аналогичная норма установлена также в ч. 1 ст. 3 НК РФ). Интеграционные процессы и образование в результате Евразийского экономического союза привели к серьезным зменениям законодательства о таможенных платежах. Была создана единая таможенная территория, и в её пределах товары перемещаются свободно.

Установлено, что таможенные платежи взимаются при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Вместе с тем внутри единой для трех стран таможенной территории таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие) не взыскиваются, действует Единый таможенный тариф ЕАЭС, товары облагаются косвенными налогами.

2. Трёхуровневое правовое регулирование, включающее международ-

ный, союзный и национальный уровни. Выделение международного и союзного уровней правового регулирования весьма условно, поскольку уровень ЕАЭС также является международным. Однако такое разделение представляется необходимым в целях уяснения особенностей правовой природы нормативных актов внутри интеграции, построения их по юридической силе (данный вопрос исследован подробно в параграфе 1.3 гл. 1 данной работы).

3. Установление таможенным и налоговым законодательством. Этот

признак обусловлен двойственной правовой природой косвенных налогов: с одной стороны, они являются таможенными платежами, с другой стороны, законодатель относит их к федеральным налогам. В настоящее время Таможенный кодекс ТС устанавливает общие положения о таможенных платежах, порядок и сроки их уплаты, правила исчисления, вопросы принудительного взыскания и др. В свою очередь, НК РФ определяет элементы налогообложения НДС и акцизов.

4. Поступление в доходную часть федерального бюджета. В соответствии со ст. 51 БК РФ таможенные пошлины и таможенные сборы перечисляются в федеральный бюджет по нормативу 100 %. НДС и акцизы относятся к федеральным налогам и в полном объеме поступают в федеральный бюджет.

Вместе с тем суммы ввозной таможенной пошлины поступают на специальный единый счет, после чего подлежат распределению между государствамичленами ЕАЭС. В связи с этим таможенные платежи относятся к категории публичных финансов.

5. Трансграничный характер. Обусловлен тем, что обязанность по их уп-

лате возникает только в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Отметим, что в ТК ТС законодатель использует термин «таможенная граница Таможенного союза». Вместе с тем в ч. 2 ст. 101 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. уточняется, что до вступления в силу Таможенного кодекса ЕАЭС понятия «таможенная граница Таможенного союза» и «таможенная граница ЕАЭС» следует считать равнозначными.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. товары, перемещаемые внутри Союза, также облагаются косвенными налогами. Правила взимания косвенных налогов внутри ЕАЭС достаточно подробно урегулированы Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является неотъемлемой частью Договора.

Вместе с тем ТК ТС относит к таможенным платежам только те НДС и акцизы, которые взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Взимание НДС и акцизов при перемещении товаров с территории третьих стран осуществляется таможенными органами.

Исходя из буквального толкования закона, логично выделить две разновидности косвенных налогов: взимаемые внутри интеграционного образования; взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Кроме того, можно прийти к выводу о том, что к таможенным платежам относится только вторая разновидность косвенных налогов. Такой подход предлагается признать пониманием таможенных платежей в узком смысле. В широком смысле к таможенным платежам следует относить также косвенные налоги, взимаемые внутри Евразийского экономического союза.

В научной литературе существует противоположная точка зрения, согласно которой понятие таможенных платежей включает в себя косвенны налоги, взимаемые налоговыми органами при перемещении товаров внутри

Таможенного союза. В частности, И.С. Набирушкина отмечает, что «территория ТС включает в себя территории государств-членов, то есть помимо таможенной границы ТС существуют еще и государственные границы странучастниц: России, Беларуси и Казахстана… Взимание косвенных налогов (по законодательству ТС) осуществляется как при перемещении товаров через таможенную границу ТС, так и при перемещении товаров внутри ТС через государственную границу государства-члена. Таким образом, можно говорить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения товаров через границу (как таможенную, так и государственную) ТС»1.

В связи с этим законодателю необходимо урегулировать данный вопрос в новом Таможенном кодексе ЕАЭС с целью устранения различного правопонимания.

6. Взимание таможенными органами государств-членов ЕАЭС в рамках осуществления ими финансовой деятельности. Согласно п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона о таможенном регулировании взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов отнесено к основным функциям (обязанностям) таможенных органов.

Взимание платежей производится в процессе осуществления таможенными органами фискального направления финансовой деятельности.

7. Обеспечение уплаты таможенных платежей принудительной силой государства. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей в установленные сроки применяется их принудительное взыскание, которое относится к одной из разновидностей государственного принуждения. Кроме того, за уклонение от уплаты таможенных платежей установлена уголовная ответственность, а нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность.

На основании изложенного можно сделать вывод, что таможенные платежи надо рассматривать как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в рамках осуществления ими финансовой деятельности, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, устанавливаемые таможенным законодательством Таможенного союза, налоговым и таможенным законодательством России, являющиеся доходами федерального бюджета Российской Федерации. Такой подход следует признать пониманием таможенных платежей в узком смысле. В широком смысле к таможенным платежам надо относить также косвенныеалоги, взимаемые внутри Евразийского экономического союза.

Кроме того, различные научные подходы к определению понятия «тамо-

женные платежи» обусловлены прежде всего различным пониманием правовой природы таможенной пошлины. По этой причине для определения понятия «таможенные платежи», уяснения его правовой природы и выявления признаков необходимо дать правовую характеристику видов таких платежей.

В системе таможенных платежей центральное место занимает таможенная пошлина, наиболее широко применяемая государством в качестве инструмента регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенная пошлина – один из инструментов регулирования товарооборота и влияния на экономику страны, поэтому выполняет две основные функции: фискальную и протекционистскую (использование антидемпинговых и компенсационных пошлин).

Таможенный кодекс ТС в п. 25 ч. 1 ст. 4 закрепил определение понятия таможенной пошлины – это обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Определение данного понятия содержится и в ст. 5 Закона РФ «О тамо-

женном тарифе», согласно которой таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств–членов Таможенного союза и (или) законодательством РФ.

Важно, что дефиниция таможенной пошлины, закрепленная в национальном законодательстве, не только не противоречит дефиниции, данной в ТК ТС, но и развивает и уточняет ее.

Исходя из законодательной дефиниции, можно сделать вывод, что таможенным пошлинам присущи все общие признаки таможенных платежей.

Отметим, что в науке финансового права на протяжении длительного времени имеет место дискуссия относительно правовой природы таможенной пошлины. Обычно превалируют две точки зрения: одни авторы рассматривают таможенные пошлины как разновидность косвенного налога, другие настаивают на неналоговой природе данных платежей.

Следует указать, что в 2004 г. был принят Федеральный закон, который исключил таможенную пошлину из ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ. В п. 1 ст. 51 БК РФ законодатель закрепил, что неналоговые доходы федерального бюджета формируются, в числе прочего и за счет таможенных пошлин и таможенных сборов, что свидетельствует об отнесении таможенных пошлин к неналоговым поступлениям в бюджет.

Несмотря на указанные изменения, внесенные в законодательство, многие авторы по-прежнему считают, что таможенная пошлина является налоговым доходом (Козырин А.Н. 1, Трошкина Т.Н. 2, Сухарчук И.Л. 3).

Аргументированный взгляд на таможенную пошлину как на разновидность налоговых платежей содержится в монографическом исследовании А.Н. Козырина. Автор отмечает, что таможенной пошлине присущи все основные признаки и черты налога, в частности «безвозмездность уплаты, безэквивалентность и безвозвратность налога».

К.А. Сасов отмечает, что таможенные платежи имеют существенные налоговые признаки: «они уплачиваются в рамках государственно-властных отношений; их уплата обязательна; платежи обладают большинством признаков налогов и сборов» (ст. 8 НК РФ)5. Сложно согласиться с высказыванием автора о том, что «налоговая природа таможенных платежей ни у кого не вызывает сомнений», поскольку многие исследователи не признают налоговую природуодной из разновидностей таможенных платежей – таможенной пошлины.

Отличие таможенной пошлины от налога сформулировано Н.И. Химичевой: «Таможенная пошлина является своего рода платой за получение права, т.е. имеет индивидуально возмездный характер»6. Автор обращает внимание на то, что налоговым платежам, в отличие от таможенной пошлины, свойственна регулярность уплаты7. Позицию Н.И. Химичевой поддерживают Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова8.

К числу таможенных платежей также относятся налог на добавленную

стоимость и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Их главной особенностью следует признать принадлежность к двум системам обязательных фискальных платежей, установленных законодателем. Так, с одной стороны, ТК ТС включает их в число таможенных платежей (тем самым они образуют группу налоговых таможенных платежей), а с другой – они входят в систему налогов и сборов, действующую в Российской Федерации (относятся к федеральным налогам).

Данные платежи представляют собой существенные источники пополнения доходов федерального бюджета. Их основными признаками являются:

1) обязательный характер; 2) причисление к налоговым доходам федерального бюджета; 3) уплата (взимание) при ввозе товаров на таможенную территорию; 4) установление порядка их исчисления, взимания как нормами таможенного законодательства Таможенного союза, так и налогового законодательства.

До 1 января 2015 г. правовую основу взимания НДС и акцизов во взаимной торговле в Таможенном союзе помимо ТК ТС составляли: Соглашение от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Указанные документы утратили силу в связи со вступлением в силу с

1 января 2015 г. Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Налогам и налогообложению посвящены раздел XVII нового Договора и приложение № 18 к Договору – Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Статья 72 Договора раскрывает принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС. Это следует признать несомненным достоинством новой законодательной конструкции.

Установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При импорте товаров с территории государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого импортируются товары. Иное правило может устанавливаться национальным законодательством в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров не должны превышать ставок, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства.

Косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые: 1) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе;

2) ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности; 3) импортируются с территории государства-члена в связи с передачей в пределах одного юридического лица.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов косвенные налоги – это НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор).

Понятие «косвенные налоги» используется также в ряде решений Евразийской экономической комиссии (Комиссии Таможенного союза).

Кроме того, видится обоснованным предложение С.А. Кочкалова «внести дополнения в главу 21 Налогового кодекса РФ, включив в нее в качестве первой статьи ст. 143.1 «Понятие налога на добавленную стоимость»».

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 Следующая ⇒