Проценты, роялти и дивиденды.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной ниже, если:

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

Выручка должна признаваться на следующей основе:

- проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО (IAS) 39;

- роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

 

7. Учет вознаграждений работникам и пенсионные планы.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» посвящен вопросам учета и раскрытия в финансовой отчетности организаций всех видов вознаграждений работникам (включая негосударственное пенсионное обеспечение).

Стандарт описывает вопросы учета и раскрытий в финансовой отчетности организаций всех видов вознаграждений работникам (включая негосударственное пенсионное обеспечение). МСФО (IAS) 19 регламентирует все формы выплат вознаграждений работникам (не только заработной платы и установленных законодательством пособий), но и вознаграждений по окончании трудовой деятельности работника (пенсионное обеспечение, компенсационные выплаты долевыми инструментами). При этом, в отличие от российской практики, в состав вознаграждений входят выплачиваемые организацией суммы и в отношении супругов работников, их детей и иных лиц.

Вознаграждения работникам включают:

- краткосрочные вознаграждения работникам, например, перечисленные ниже, если их выплата в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;

участие в прибыли и премии; и

льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение

жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной

цене) для существующих работников;

- вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как:

пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию); и

прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

- прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как:

долгосрочные оплачиваемые отсутствия, например, отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет;

выплаты при длительной потере трудоспособности; и

выходные пособия.

Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

Работник может оказывать предприятию услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

На практике большинство вознаграждений рассматриваются как краткосрочные.

В МСФО понятие вознаграждений работникам является более широким, чем в РСБУ. Помимо заработной платы и премий в состав вознаграждений включаются и другие выплаты и начисления (например, оплата личного страхования работников, медицинские услуги и пр.)

Прочие долгосрочные вознаграждения, кроме пенсионных.

В состав прочих долгосрочных вознаграждений включаются:

- долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

вознаграждения за выслугу лет;

- долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

- участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или позже) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или позже) после окончания периода, в котором они были заработаны.

Сумма обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам определяется как разность между дисконтированной стоимостью обязательств по программе долгосрочных вознаграждений минус справедливая стоимость активов программы, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.

При этом актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг признаются единовременно без применения «правила коридора».

Выходные пособия

В МСФО (IAS) 19 выходные пособия выделены в отдельную категорию вознаграждений, поскольку их возникновение связано не с оказанием услуг работниками, а с фактом прекращения трудовой деятельности работника. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно.

Затраты, связанные с выплатой выходных пособий, признаются при условии, что компания имеет формальные обязательства в отношении увольнения работников до достижения ими пенсионного возраста или в отношении выплаты выходного пособия при принятии работником предложения о добровольном увольнении.

Расходы по выплате выходных пособий признаются в момент возникновения обязательств по их выплате, за исключением случаев, когда возникновение таких затрат связано с признанием деятельности организации прекращаемой. В отношении прекращаемой деятельности может признаваться резерв-обязательство по таким затратам, однако время его признания и величина, в которой он будет признан, могут отличаться от требований МСФО.

МСФО (IAS) 19 классифицирует планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности как планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами.

Пенсионные планы с установленными взносами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или обусловленных сложившейся практикой обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планы с установленными выплатами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.

Пенсионные планы, совместно учрежденные несколькими работодателями, — пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

- объединяют активы, внесенные различными предприятиями, не находящимися под общим контролем; и

- используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких предприятий при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, на каком предприятии заняты получающие их работники.

Отличия пенсионных планов с установленными взносами и установленными выплатами.

По пенсионным планам с установленными взносами юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство предприятия ограничивается суммой, которую оно согласно внести в фонд.

Таким образом, полученная работником сумма вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, которые предприятие (и, возможно, также работник) внесло в план вознаграждений по окончании трудовой деятельности или уплатило страховой компании, в совокупности с доходом от инвестиции средств, полученных в качестве взносов. Следовательно, актуарный риск (риск того, что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (риск того, что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника.

По пенсионным планам с установленными выплатами обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера действующим и бывшим работникам и актуарный и инвестиционный риски, по существу, ложатся на предприятие. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательство предприятия может увеличиться.

 

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ

 

1. Аверчев И.В. МСФО: практика применения. - М.: Эксмо, 2008. -256 с.

2. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. -464 с.

3. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009.-571с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности 2010. - М: Аскери-АССА, 2010. -984 с.

5. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности 2009/2010. -М.: Альпина Паблишерз, 2010. - 2135 с.

6. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2009. -656 с.

7. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.

8. Применение МСФО 2010. М.: Альпина Бизнес Букс, 2010. -3220 с.

9. Реформа бухгалтерского учета и отчетности. Информационное исследование по МСФО и управленческому учету. Публикация PWC, 2006. - 654 с.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Бухгалтерский баланс компании А, тыс. долл.*

Статья баланса	На 31.12.2014 г.	На 31.12.2013 г.
АКТИВЫ
Долгосрочные (внеоборотные) активы
Основные средства	310 682	197 340
Нематериальные активы	50 844	39 200
Инвестиции в ассоциированные компании	26 746	26 488
Отложенные налоговые активы	6 638	6 220
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	34 840	29 820
Производные финансовые инструменты
Дебиторская задолженность	4 644	2 704
Итого	435 184	302 262
Краткосрочные (оборотные) активы
Запасы	49 400	35 480
Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности	39 530	36 204
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	3 900	-
Производные финансовые инструменты	2 138	1 902
Прочие финансовые активы	23 640	15 944
Денежные средства и их эквиваленты	44 456	72 424
Итого	163 064	161 954
ИТОГО активы	598 248	464 216
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Акционерный капитал	82 784	64 632
Резервы: по переоценке основных средств по курсовой разнице	20 050 12 010	9 448 2 040
Нераспределенная прибыль	154 594	114 542
Итого капитал и резервы, относимые на счет акционеров компании	266 876	193 224
Доля меньшинства	14 376	3 532
Итого капитал	281 252	196 756
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы		176 708
Производные финансовые инструменты
Отложенные налоговые обязательства	24 770	18 070
Обязательства по пенсионному обеспечению	9 070	4 260
Резервы предстоящих расходов и платежей
Итого	251 360	199 844
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	35 280	24 748
Текущие обязательства по налогу на прибыль	5 884	5 692
Кредиты и займы	19 048	31 340
Производные финансовые инструменты		1 236
Резервы предстоящих расходов и платежей	4 444	4 600
Итого	65 636	67 616
Итого обязательства	316 996	267 460
ИТОГО капитал и обязательства	598 248	464 216

 

* Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. с.84 – 85

Приложение 2

Балансовый отчет концерна Фольксваген на 31.12…. *

 

Концерн Фольксваген на 31. 12….	В евро
АКТИВ
Постоянные активы
Нематериальные активы
Материальные активы	23.067
Финансовые активы	1.823
Сданные в аренду активы	7.517
	33.053
Текущие активы
Запасы	11.026
Счета к получению и другие активы	22.517
Ценные бумаги	1.119
Денежные средства в банках...	11.157
	45.819
Расходы будущих периодов
ИТОГО БАЛАНС	79.298
ПАССИВ
Капитал собственный
Акционерный капитал, в т.ч.:	1.671
Обычные акции 1.350
Привилегированные акции 321
Условный капитал 498
Резервный капитал	4.284
Резервная прибыль	5.237
Прибыль отчетного периода
Доли меньшинства	1.003
	12.266
Доли участия	3.191
Инвестиции в дочерние компании
Обязательства по страхованию	25.912
Кредиторская задолженность	36.927
Доходы будущих периодов
ИТОГО БАЛАНС	79.298

 

* Малькова Т.Н. Бухгалтерский учет по международным стандартам. – СПб., Изд-во СПбГУЭФ, 2000. С.77-79

Приложение 3

Балансовый отчет компании ICI 31.12….(британская компания)*

Баланс на 31.12	млн £
АКТИВЫ ФУНКЦИОНИРУЮЩИЕ
Постоянные активы
Материальные активы	5, 128
Инвестиции:
В дочерние предприятия
Доли участия
	5, 549
Текущие активы (оборотные активы)
Запасы	2, 025
Дебиторы	2, 636
Инвестиции и краткосрочные депозиты
Денежные средства
	5, 466
Итого активы	11, 015
Кредиторы со сроком до 1 года
Краткосрочные займы	(296)
Текущая часть (долгосрочных) займов	(220)
Другие кредиторы	(2, 894)
	(3, 410)
Чистые текущие активы (обязательства)	(2, 056)
Итого активы без текущих обязательств	7, 605
ФИНАНСИРУЕТСЯ ЗА СЧЕТ
Кредиторы со сроком свыше 1 года
Займы	1, 788
Другие кредиторы
Резервы обязательств и затрат
Отложенный доход
Доли меньшинства
Капитал и резервы материнской компании:
Акционерный капитал объявленный
Резервы:
Эмиссионный доход
Резерв переоценки
Другие резервы
Прибыль/убытки	3, 131
Резервы зависимых компаний
Итого резервы	4, 081
Итого капитал и резервы материнской компании	4, 792
ИТОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ	7, 605

 

* Малькова Т.Н. Бухгалтерский учет по международным стандартам. – СПб., Изд-во СПбГУЭФ, 2000.с.79-80

 

Приложение 4

 

Отчет о прибылях и убытках компании А, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по видам затрат), тыс. долл.*

	За 2014г.	За 2013г.
Выручка	422 068	224 720
Прочие операционные доходы	1 912	3 132
Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства	(11 656)	4 600
Использованные сырье и материалы	(113 056)	(80 690)
Выплаты работникам	(80 180)	(31 000)
Расходы на амортизацию	(46 408)	(20 454)
Другие операционные расходы	(63 450)	(27 362)
Прибыль от операционной деятельности	109 230	72 946
Расходы на финансирование	(14 842)	(22 120)
Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях
Прибыль до налогообложения	86 736	51 116
Налог на прибыль	(29 584)	(17 730)
Прибыль после налогообложения	65 152	33 386
Участие в прибыли: прибыль, причитающаяся акционерам компании прибыль, принадлежащая миноритарным акционе­рам (доля меньшинства)	60 056 5 096	31 674 1 712

* Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. с.89

 

Приложение 5

⇐ Предыдущая567891011121314

Поделиться:

Популярное:

1. Цель работы: закрепить умение решать задачи на проценты, расчет количества продуктов