Примечания к финансовой отчетности.

Примечания должны:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;

- раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете; и

- обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Организация должна представлять примечания в упорядоченном виде в той мере, в которой это возможно. Организация должна делать перекрестную ссылку на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в отчетах о финансовом положении и о совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств.

Предприятие обычно представляет примечания в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой отчетностью других предприятий:

1) заявление о соответствии МСФО;

2) краткий обзор основных принципов учетной политики;

3) сопроводительная информация по всем статьям, представленным в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи; и

4) раскрытие прочей информации, в том числе:

- условные обязательства и непризнанные договорные обязательства; и

- раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика предприятия в области управления рисками.

В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

- база (или базы) оценки, использованная при составлении финансовой отчетности; и

- прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье отчета.

Примечания обычно состоят из двух больших частей:

1. Учетная политика. Приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности.

2. Цифровые пояснения раскрывающие аналитическое содержание отчетных статей.

Подобная информация в финансовых отчетах может быть дана в виде кратких пояснений (обычно приводятся в скобках в тексте основных отчетов) или примечаний к отчету (сопутствующие схемы, перекрестные ссылки).

В соответствии с требованиями МСФО 1 финансовые отчеты должны содержать соответствующую информацию не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды. Для того, чтобы сделать финансовую отчетность более содержательной, многие компании приводят данные за последние 5-10 лет.

Финансовая отчетность может сопровождаться аудиторским заключением по установленной форме.

РАЗДЕЛ 2. СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СТАНДАРТОВ МСФО

Тема 3. Отражение в отчетности нефинансовых активов.

1. Запасы (МСФО 2).

2. Основные средства (МСФО 16).

3. Нематериальные активы (МСФО 38).

4. Инвестиционное имущество (МСФО 40).

5. Финансовые инструменты (МСФО 32, 39 (IAS), 7, 9 (IFRS)).

6. Выручка (МСФО 18).

7. Учет вознаграждений работникам и пенсионные планы (МСФО (IAS) 19 и 26).

Запасы (МСФО 2).

Одним из видов краткосрочных (текущих), материальных активов являются запасы. Запасы относятся к оборотным активам за исключением случаев, когда существует избыточное количество запасов, которые не могут быть реально использованы или проданы в течение нормального операционного цикла предприятия. В таком случае избыточное количество товарно-материальных запасов относится к нетекущим / необоротным активам.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников получения выручки. В связи с этим их влияние на Отчет о финансовом положении и отчет о прибылях и убытках достаточно велико.

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

Цель стандарта - определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки.

Краткое описание содержания.

Определение. Критерии признания. Классификация.

В соответствии с МСФО 2 запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

- находящиеся в форме сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Таким образом, запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Оценка запасов.

Оценка запасов при поступлении. Основное правило оценки запасов - запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов должна включать:

1. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

2. Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а связанные с производством управленческие и административные затраты, прочие).

3. Прочие затратывключаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов. Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются: сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; затраты на продажу.

Для удобства могут использоваться такие методы оценки себестоимости запасов, как метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости. Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли. При определении величины используемого процента учитываются запасы, стоимость которых была уменьшена до уровня ниже их первоначальной продажной цены.

Оценка запасов при списании.

Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе предприятия, а также списываемых на затраты в результате потребления, использования или продажи, выделяют следующие:

1. Метод специфической идентификации конкретных затрат. Специфическая идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов.

2. Метод ФИФО (FIFO – first in first out) исходит из допущения о том, что те запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними.

3. Метод средневзвешенной стоимости. Согласно методу себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

При продаже запасов их балансовая стоимость должна быть списана на расходы в периоде, в котором признается выручка от продажи.

Списание балансовой стоимости запасов до чистой цены возможной реализации признается расходом в периоде, в котором было произведено списание. Восстановление ранее списанной стоимости запасов отражается как уменьшение расходов в периоде восстановления стоимости.

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8910 11 12 13 Следующая ⇒