Структура Отчета о финансовом положении

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 14Следующая ⇒

Адресная часть Отчета, построенного в соответствии с МСФО должна содержать три обязательных элемента: название компании, чье финансовое положение показывается в отчете; юридический статус компании и дату составления отчета. Название должно четко отражать юридический статус компании.

Финансовый отчет должен называться «Отчет о финансовом положении», если в данной отрасли не используется другое название. Дата составления отчетности, в отличие от российской системы, может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Все финансовые отчеты предприятия за отчетный период должны быть единообразны по виду. Форма, терминология, заголовки и модель объединения несущественных статей должны быть соответствующими.

Терминология в Отчетах может иметь различия:

1. В англо-американской практике актив имеет название активов, пассив - обязательств и капитала.

2. В немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива. В английских и ирландских балансах для обозначения пассива может использоваться формулировка «финансируется».

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на американский, британский (английский, англо-саксонский) и континентальный. Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в британском - по возрастанию.

Статьи пассива в британском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом. В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала. Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в пассиве отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам, а также статья чистых активов (net assets). Чистые активы называются также рабочим капиталом (working capital), а совокупность капитала и обязательств - используемым капиталом (employed capital).

В общем виде схемы балансов имеют вид:

Американский баланс Активы = Обязательства + Капитал

Континентальный баланс Активы = Капитал + Обязательства

Британский баланс Активы - Обязательства = Капитал

МСФО признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (см.выше).

Конкретизация Отчета о финансовой позиции по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Например, в балансе Coca-Cola Enterprises Inc. отдельной статьей выделена франшиза торговой марки «Coca-Cola». Право пользования общеизвестной торговой маркой составляет не менее 60% с середины 90х годов.

Отчет о совокупном доходе.

Отчет о совокупном доходе служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Другими словами, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Как уже упоминалось выше, организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период или:

- в одном отчете о совокупном доходе, или

- в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли).

Отчет о совокупном доходе должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4) расходы по налогам;

5) отдельная сумма, которая складывается из:

- прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и

- прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и

6) прибыль или убыток,

7) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру (за исключением сумм, изложенных в подпункте (h));

8) доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; and

9) общий совокупный доход.

Организация должна раскрыть следующие статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределений за период:

прибыль или убыток, относимый на:

неконтролирующие доли, и

собственников материнского предприятия.

2) общий совокупный доход за период, относимый на:

неконтролирующие доли, и

собственников материнского предприятия.

Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе или в примечаниях

Если статьи доходов и расходов являются существенными, организация должна раскрывать их характер и сумму отдельно.

Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, включают следующие:

- уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

- реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

- выбытие объектов основных средств;

- выбытие инвестиций;

- прекращенная деятельность;

- урегулирование судебных споров; и

- прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Классификация затрат может быть по одному из двух методов: метод «по функции затрат» и метод «по характеру затрат».

Метод «по характеру затрат». Организация объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит так:

		2015 г.
Выручка		195.000
Прочие доходы		10.333
Изменение запасов готовой продукции и НЗП	57.550
Использованные материалы	48.000
Расходы на вознаграждение работников	22.500
Амортизационные расходы	9.500
Прочие расходы	4.500
Итого расходов		(142.050)
Прибыль до налогов		63.283

Такая группировка отвечает раскрытию элементов затрат. В данном фрагменте отчета о прибылях и убытках в крайней правой колонке показаны доходы организации по основной и прочей деятельности (то есть выручка и прочие доходы), из которых вычитается сумма всех расходов, показанная в скобках, то есть со знаком минус. Детализация состава расходов отражена в левой числовой колонке.

Метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж. Продемонстрированная последовательность расчета показателя прибыли (или любого другого показателя), где компоненты факторов прибыли раскрываются в отдельных колонках таблицы, расположенных левее, характерна для отчетных форм, составляемых бухгалтерами Великобритании и США, а также принята в МСФО.

Группировка расходов по их функции схожа с российским Отчетом о финансовых результатах.

	2015г.
Выручка	195.000
Себестоимость проданных товаров	(110.000)
Валовая прибыль (выручка минус себестоимость)	85.000
Прочие доходы	10.333
Затраты на сбыт (коммерческие расходы)	(10.500)
Административные расходы	(12.350)
Прочие расходы	(9.200)
Прибыль до налогов	63.283

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒